成本会计第5章.ppt

第五章长期股权投资 第一节长期股权投资概述 1 定义 长期持有 持股比例享权益担责任 投资2 分类 控制 共同控制 重大影响 以上皆非3 账户设置 长期股权投资 资产类 投资收益 损益类 第二节长期股权投资的会计处理 一 长期股权投资的初始计量1 同一控制下企业合并取得借 长期股权投资 被合并方所有者权益账面价值 持股比例 应收股利 支付款中包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利 贷 银行存款等 实际支付 存在的借贷差 借记或贷记 资本公积 2 非同一控制下企业合并取得 支付货币资金取得 借 长期股权投资 实际付款额减应收股利 应收股利 支付款中包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利 贷 银行存款 实际付款额 付出其他资产取得 借 长期股权投资 付出资产的公允价值 贷 付出的资产相关科目 账面价值产生的借贷差借记 营业外支出 或贷记 营业外收入 3 非企业合并取得 确定方法与2类似注意 投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应该记入长期股权投资成本 二 长期股权投资的后续计量 成本法成本法是指投资按成本计价的方法 一 适用范围 1 对子公司投资 控制2 对被投资单位的影响力在重大影响以下 且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的投资 二 核算原则 1 长期股权投资应当按初始投资成本计价 追加或收回投资应当调整长期股权投资的初始投资成本 2 被投资单位宣告的现金股利应确认为投资收益 三 账务处理 初始投资或追加投资 按确定的投资成本计入 长期股权投资 投资后宣告分配现金股利的核算借 应收股利贷 投资收益3 实际收到现金股利借 银行存款贷 应收股利 例 A公司2006年6月30日以银行存款购入B公司股份20000股 占B公司股份的5 B公司为非上市企业 每股价格13 5元 作为长期股权投资 另支付税金 手续费等共计1500元 支付的价款中包含已宣告尚未领取的现金股利4000元 购入时的会计分录 借 长期股权投资267500应收股利4000贷 银行存款271500收到4000元现金股利 借 银行存款4000贷 应收股利4000 B公司2007年5月13日宣告分派上年度现金股利 每股1 6元 借 应收股利32000贷 投资收益32000 三 长期股权投资的后续计量 权益法 一 含义权益法是指投资以初始投资成本计量后 在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法适用范围 1 对联营企业投资 重大影响2 对合营企业投资 共同控制 二 核算原则1 长期股权投资的初始投资成本要进行调整 2 取得投资后 根据被投资单位所有者权益的变化进行长期股权投资账面价值的调整 设置三个明细科目 成本 损益调整 其他权益变动 三 会计核算1 投资成本的调整 比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 若投资成本大 产生商誉 不调整投资成本若投资成本小 差额计入当期损益 2 投资收益的确认应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额 确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值 取得现金股利 相应减少长期股权投资的账面价值 会计分录 被投资单位实现净利润时 投资方按持股比例分享 借 长期股权投资 损益调整贷 投资收益 被投资单位宣告发放现金股利 借 应收股利贷 长期股权投资 损益调整 实际收到现金股利 借 银行存款贷 应收股利 3 投资损失的确认首先减记长期股权投资的账面价值 以账面价值减至零为限 其次冲减其他实质上构成净投资的长期权益项目 如长期应收款等 如果被投资单位以后期间实现盈利的 按上述相反顺序先恢复长期应收款等的账面价值 最后恢复长期股权投资的账面价值 会计分录 被投资单位发生亏损时 投资方按持股比例分担 借 投资收益贷 长期股权投资 损益调整 长期股权投资账面价值不足冲减时 若投资方持有被投资方长期应收款项 则 借 投资收益贷 长期应收款 仍然不足冲减 则应在备查账簿中予以登记 注意 被投资方以后年度实现利润时 应按上述的相反顺序予以处理 4 除净利润外其他所有者权益项目的变动在持股比例不变的情况下 按被投资单位增加或减少的其他所有者权益项目与持股比例的乘积 借 长期股权投资 其他权益变动贷 资本公积 其他资本公积 四 长期股权投资期末计价 1 出现减值迹象时估计其可收回金额2 若可收回金额小于账面价值 则按照差额计提减值准备 即 借 资产减值损失贷 长期股权投资减值准备3 该项减值损失一经确认 不得转回 长期股权投资在处置时同时结转其减值准备 五 长期股权投资的处置借 银行存款 实际收款 长期股权投资减值准备 已计提的 贷 长期股权投资 成本 损益调