企业应收账款.doc

华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 毕业设计 论文 毕业设计 论文 企业应收账款的风险与防范企业应收账款的风险与防范 学学 生生 姓姓 名 名 学号学号 学学 部部 系 系 经济管理学部会计系 经济管理学部会计系 专专 业业 班班 级 级 指指 导导 教教 师 师 职称或学位 职称或学位 副教授副教授 2012 年 6 月 6 日 华中科技大学文华学院毕业设计 论文 I 目 录 摘 要 II 关键词关键词 II ABSTRACT III KEY WORDS IV 前 言 V 一 应收账款的概念特点及产生的原因一 应收账款的概念特点及产生的原因 1 一 应收账款的概念及特点 1 二 应收账款产生的原因 2 二 应收账款的风险及其影响因素二 应收账款的风险及其影响因素 3 一 应收账款风险的分类 3 二 应收账款风险的影响因素 4 三 应收账款风险给企业带来的不利影响 6 三 三 我国企业应收账款及其风险管理现状问题分析我国企业应收账款及其风险管理现状问题分析 7 一 企业应收账款现状及问题 7 二 应收账款风险管理的问题分析 8 四 四 应收账款风险管理体系的构建应收账款风险管理体系的构建 9 一 构建企业应收账款风险管理体系的必要性 9 二 应收账款风险管理体系的构建 10 结 束 语 13 参考文献 14 致 谢 15 华中科技大学文华学院毕业设计 论文 II 企业应收账款的风险与防范 摘 要 在现代商品经济中 企业之间的商品交易大都是建立在商业信用基础上 以赊销 方式实现的 许多企业应为盲目赊销 其应收账款居高不下 呆账和坏账比例逐年升 高 利润下降 甚至连年亏损 经营难以继续 最终被迫破产或者被重组 大量国内 外案例表明 应收账款风险吞噬企业生命力的能力是难以估量的 其后果令人触目惊 心 排除宏观经济环境和社会信用状况的影响 企业面临严重的应收账款风险问题的 重要原因就是企业对自身所持有的应收账款风险状况没有及时掌握和管理 在应收账 款收回之前 企业的这部分由应收账款代表的资产其价值是存在不确定性的 也就是 存在风险 如果企业对这些存在风险的资产没有清晰的认识 那么由应收账款问题引 起的经营危机就会潜伏 滋生 所以 企业必须充分重视应收账款的分析和掌握 加 强应收账款风险的管理 控制和规避应收账款的风险 就如何对应收账款风险进行管 理 本文提出了构建一套从识别风险到风险防范与控制 从风险产生以后对其加以测 定到对风险加以规避的全程管理体系 关键词 关键词 应收账款 应收账款风险 防范与控制 规避 华中科技大学文华学院毕业设计 论文 III Enterp e account receivable risk and guard Abstract In the modern economy society the most trade is based on credit The trade credit is the most efficient means of settlement is enlarging the marking reducing the whole cost of business strengthening the power of competition and etc However along with the corporates is also increasingly rigorous because of credit sale because many corporates blindly sale on credit their accounts receivable are high and the proportion of non performing and bad debts grow year by year Their profits descend even become deficit or hard management for successive years finally is forced to broken or reorganized The domestic and international cases in great quantities express that it is hard to estimate the ability of accounts receivable risk engulfed corporates and the consequence is fearsome for people To rule out the influence of macroscopic economic environment and social reputation condition an important causing corporates facing serious accounts receivable risk is that corporates didn t hold manage their accounts receivable risk in time The corporates adopt the method of credit sale although it can become a great deal of affect efficiency for all kinds of factors inside and outside the corporates Before accounts receivable taken back the part properties these accounts receivable represent are uncertain in value that is to say the risk exsits If the corporates have no clear understanding to these properties which have risk management and control and 华中科技大学文华学院毕业设计 论文 IV evade the risk the test put forward a set of management system guard against to the accounts receivable risk with control before the risk appears establishment of risk measurement model and the evadable method of accounts receivable risk after the risk appears These form an entire management system Key words accounts receivable accounts receivable risk prevention and control evasion 华中科技大学文华学院毕业设计 论文 V 前 言 在市场经济条件下 企业之间存在着激烈的商业竞争 为了在竞争中赢得主动 抓住商机 除了要提高产品质量 改善售后服务外 还要运用赊销方式来扩大销售 当前 商品与劳务的赊销 赊供已成为当代经济的一个基本特征 而商品 劳务赊销 的结果 一方面扩大了企业产品的销路 增加了产品销售收入 提高企业竞争能力和 经济效益 另一方面形成了一定的应收账款 增加了企业的经营风险 资金是企业的 血液 而应收账款就是企业的中枢神经 企业对应收账款的控制 不仅决定了流动资 金的周转水平 而且直接影响到销售业绩和市场竞争力 因此 企业必须采取切实可 行的措施 制定合理有效的管理办法 做好应收账款的事先预防 事中监督和事后回 收等管理工作 以保证应收账款的合理占用水平和安全 尽可能减少坏账损失 降低 企业经营风险 本文就当前企业应收账款的风险产生的原因及应采取的对策进行了分 析 华中科技大学文华学院毕业设计 论文 1 一 应收账款的概念特点及产生的原因 一 应收账款的概念及特点 应收账款指该账户核算企业因销售商品 材料 提供劳务等 应向购货单位收取 的款项 以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票 应收账款是伴随 企业的销售行为发生而形成的一项债权 因此 应收账款的确认与收入的确认密切相 关 通常在确认收入的同时 确认应收账款 该账户按不同的购货或接受劳务的单位 设置明细账户进行明细核算 应收账款是企业流动资产的一项重要组成部分 它是企业在销售产品或提供劳务 中采用赊销方式 允许购货方或接受劳务方延缓付款时间而形成的尚未收回被对方单 位占用的一种流动资产 它与其他资产相比 具有以下特点 1 较高的风险性 由于应收账款仅仅是企业对于客户的一种债权 企业手中并没有掌握实质性的资 产 所能代表债权的是一些有关的单证 因此企业实际上是处于一种被动的地位上 这种债权能否收回 关键取决于对方的财务状况 信用状况以及本企业的内部管理水 平等 从而使企业存在一种无法收回货款的可能性 即发生坏账 所以企业应收账款 实际上均存在一定的风险 2 较低的流动性 由于企业的应收账款是不能用以进行出售 抵押等取得的资产 因此 企业对于 收款期限未到 即使已过收款期限但对方仍拖延不支付的应收账款 除了催讨收款外 只能长期限挂账 3 较长的停留时间 由于多方面的原因 企业的应收账款从其产生到最终收回 往往需要经过一段较 长的时间才能完成 造成企业资金长时间被对方占用 4 较高的回收成本 企业为了收回长期挂账的应收账款 往往需要付出较高的回收成本 有时甚至收 回的款项抵去回收成本后所剩无几 企业的商品销售分为现销和赊销 在当今市场竞争状况下 完全没有赊销是不可 能的 即使暂时你企业的产品特别畅销供不应求 但从长远的角度看也不可能全部做 到现销 适当利用一些信用政策 无论在国际上还是在国内都是通行的 它对于缓解 购货方资金压力 增加自身企业销售 减少库存积压 扩大市场份额 建立良好的购 销关系和长期的合作关系都是有益的 为了准确核算和反映这种因利用商业信用方式 所占的资金增减变化情况 从而出现了应收账款这种债权资产 这种债权性资产由于在性质上具有的流动性 所以在资产负债表上排在比较靠前 华中科技大学文华学院毕业设计 论文 2 的位置 但如果对其管理不到位 让其在企业资产中比重过大 或长期不流动甚至形 成呆账 死账 则将严重影响企业的正常经营 甚至造成重大财产损失 因此 在经 营活动中企业必须加强对应收账款管理 长期以来 由于部分企业存在重生产 轻管 理 特别是忽视了对应收账款的管理 从而造成企业停产 甚至破产的结局 二 应收账款产生的原因 1 商业信用的产物 在当今市场竞争日益激烈的情况下 企业要想不断的扩大商业规模 千方百计吸引 客户和中间商 所采取的一项重要措施便是向下游客户提供商业信用 在商品交换中 由于商品和货币在时间和空间上的分离而形成的企业之间的直接信用行为 从而产生 了企业的应收账款 2 扩大企业经营收入的手段 只要是购买方经审查符合企业的信用资格要求 企业可以在购买方不支付任何资金 的情况下销售货物或提供劳务 这样一方面扩大了企业的销售收入 另一方面也给购 货方提供了一种资产使用成本很低的短期融资渠道 因此 赊销是一种双方互利共赢 的手段 在企业极为常见 华中科技大学文华学院毕业设计 论文 3 二 应收账款的风险及风险产生的影响因素 应收账款的风险是指由于市场因素的不稳定性和债券债务关系在清偿时具有不确 定性 从而导致赊销企业的应收账款在回收时间和回收数额上具有不确定性 1 简而言 之 应收账款风险就是企业持有的应收账款在未来能够回收的额度和回收时间的不确 定性 可以使用应收账款的回收率的不确定性来衡量应收账款的风险 应收账款的回 收率是指一笔应收账款已收回的金额与本笔应收账款全额的比值 一 应收账款风险的分类 根据不同的标准 应收账款风险有不同的分类 首先根据应收账款回收时间和数 额的不同 应收账款风险分为回收时间上的风险和回收数额上的风险 应收账款回收 时间上的风险也称之为拖欠风险 指客户超过规定的信用期限付款使企业蒙受的损失 应收账款回收数额上的风险也称之为坏账风险 指企业应收账款无法按照发生数额收 回 形成坏账而造成的损失 拖欠风险累积到一定程度就转化为坏账风险 2 根据风险产生后果的性质 把风险划分为直接风险和间接风险 3 直接风险指在规 定时间里不能收回的应收账款即坏账损失和回收超过信用期的应收账款而发生的收账 成本 间接风险包括 由于应收账款数据不真实 对收入的可实现性评估产生影响 进而导致会计信息失真 影响企业管理 控制和决策 由于应收账款管理控制不力 使应收账款规模持续膨胀而长期不能收回 占用企业周转资金 加重财务负担 影响 企业正常经营 应收账款的直接风险可以用货币形式计量 应收账款的间接风险目前 还难以量化 根据风险产生的原因 应收账款风险可以划分为五种 客户自身特征风险 客户 效应及财务特征风险 客户所在行业的风险 企业自身原因造成的应收账款风险及其 它原因造成的风险等五种 客户自身特征风险大致包括客户产品特征风险 市场对产 品的需求风险 客户所处竞争环境风险 客户产品的最终用户风险及客户的经营管理 风险 客户效应及财务特征风险主要是由于有些客户有充足的偿债能力 另一方面也 有拖延付款的不良习惯 给厂商造成了时间价值损失 或者资产与利润减少及资本结 构恶化的风险 客户的资产负债情况风险 企业可以通过客户的资产负债表中的一些 项目来判断其信用状况是否良好 行业产品所处的生命周期 行业产品的需求 行业 价值环境 行业中的企业结构 行业经营管理水平 付款方面的行业惯例 行业的清 偿能力 行业的资本结构等组成了行业风险 除此还有企业自身和其他方面的原因造 成的应收账款风险 根据应收账款风险是否可以控制 还可以把应收账款风险分为可控风险和不可控 风险 可控风险指的是企业通过信用管理水平的提高和借助征信服务就可以规避 控 制 降低 转移的风险 应对这种风险 企业需要采取的措施是完善其信用管理部门 华中科技大学文华学院毕业设计 论文 4 的功能 所谓不可控的信用风险 是指那些因 不可抗力 引起的风险 对于企业的 信用管理部门来说 不可控风险也是可以规避的 4 二 应收账款风险的影响因素 应收账款之所以存在预期损失的风险 是由于受到一些因素的影响 我们把这些 影响应收账款风险状况的因素称作应收账款风险因素 应收账款风险因素归纳起来主 要有三方面 宏观环境方面的因素 企业自身方面的因素 客户方面的因素 1 宏观环境方面的影响因素 在我国市场经济逐步建立的过程中 宏观经济环境是影响应收账款回收不确定性 的重要原因 市场环境变幻莫测 市场环境变幻莫测 由于科学技术的飞速发展 市场上各种产品 服务推陈出新的速度愈来愈快 市 场需求千变万化 由此导致企业产品销售具有不确定性 进而作为信用赊销产物的应 收账款就相应地存在风险 信用环境不良 信用环境不良 首先 我国国家信用管理体系还不完善 在我国 信用管理刚刚起步 有关信用 管理的法律环境建设几乎是空白 其次 我国目前进行信用管理的单位还主要限于银 行 证券等金融机构 企业很少进行信用管理 最后 社会信用意识薄弱 不少企业 不重视自身的信用 恶意拖欠账款 结果形成恶性循环 造成信用危机 赊销是商业 信用的一种形式 在信用环境 不良的情况下 随赊销产生 的应收账款则 缺乏回收 的保障 因而产生风险 2 企业自身方面的影响因素 应收账款主要是迫于外部商业竞争的压力而产生的 其风险在很大程度上源于企 业自身方面的原因 5 企业缺乏风险意识 企业缺乏风险意识 在现代社会激烈的竞争机制下 企业为了扩大市场占有率 不但要在成本 价格 上下功夫 而且必须大量地运用商业信用促销 但是 某些企业的风险防范意识不强 为了扩销 在事先未对付款人资信情况作深入调查的情况下 盲目地采用赊销策略去 争夺市场 只重视账面的高利润 忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收 回的问题 企业内部管理不健全 企业内部管理不健全 首先 企业对应收账款管理不规范 缺乏应收账款日常管理的有效方法 不少企 业没有专职机构或专职人员进行应收账款的风险管理 有的企业信用政策制订不合理 日常控制不规范 追讨欠款工作不得力等因索都有可能导致自身蒙受风险和损失 其次 企业销售业绩考核指标不科学 许多企业过分强调占有市场 提高市场份 华中科技大学文华学院毕业设计 论文 5 额 用销售发货开票来考核业务部门 导致销售人员只管尽可能多地签合同 多发货 使应收账款大幅度上升 而对这部分应收账款 企业未要求相关部门和经销人员全权 负责追款 导致应收账款大量沉积下来 给企业经营背上了沉重的包袱 最后 企业经营者业绩考核指标不科学 一些企业实行工资与效益挂钩或以利税 指标为基础的承包责任制经营形式 企业经营者为完成利润目标 注重高销售额和超 额利润指标 以便经营者本人在任期内多出成绩 而对应收账款的增加及产生坏账损 失的可能性没有给予足够的重视 正是由于企业内部的这些原因 从应收账款产生之 初其风险就不可避免的随之而生了 6 3 客户方面的影响因素 来自客户方面的原因是应收账款风险产生的直接原因 客户信用缺失 客户信用缺失 由于我国目前社会信用程度普遍较低 相当数量的企业或单位不能严格信守合同 契约 恶意拖欠账款 由此导致的应收账款风险很大 客户的支付能力有限 客户的支付能力有限 一些客户信誉良好 但是由于暂时性资金周转困难 无法在规定的信用期内还款 4 结算方式的影响因素 除了以上三方面的主要风险因素之外 结算方式也会影响应收账款的风险状况 结算方式的失当是应收账款风险产生的推动因素 商业票据是商业信用的有效工具 它对保障债权人的权益及约束债务人如期履行债务有着较好的促进作用 在经济发达 国家已得到广泛 有效的利用 我国绝大多数企业都要进行异地业务交往 且在应 收账款中所占比重较大 但目前使用于异地结算的商业承兑汇票和银行承兑汇票很少 而对债务人没有约束能力的信汇 电汇和委托收款相对应用较多 从而为客户拖欠支 付账款造就了条件 引发应收账款风险的各方面原因并不是相互孤立的 而是彼此关联互动的 宏观 环境方面 市场环境变幻莫测 导致客户盈亏状况变化 从而客户的支付能力发生变 动 最终引发信用赊销企业应收账款风险 信用环境不良 信用管理体系不完善 对 欠款客户缺乏约束力 最终导致信用缺失的恶性循环 应收账款风险自然愈演愈烈 企业自身方面 如果缺乏风险意识 其对应收账款的管理自然就不会规范 因而 就会给赊购客户长期拖欠账款提供了机会 客户方面 由于宏观环境的影响 以及对 方企 业的 宽容 加上本身对自身信用的无视 最终必然导致拖欠账款 致使对方企业的 应收账款变为坏账 华中科技大学文华学院毕业设计 论文 6 三 应收账款风险给企业带来的不利影响 1 大量的应收账款会影响企业流动资金的周转 应收账款是资金流通的缓冲形式 但是 大量应收账款的存在导致企业大量流动资 金被不合理占用 也会影响商品流通的顺利实现 从而影响企业再生产过程的实现 企业在赊销产品时 发出存货 货款却不能同时收回 而企业对逾期不还款的客户不 能采取相应措施 致使企业流动资金被大量占用 长此以往必将影响企业流动资金的 周转 使企业货币资金短缺 从而影响企业的正常开支和正常生产经营 如果应收账 款被长期拖欠 既会影响企业资金周转与有效利用还会增加企业的利息支出和为催收 欠款而发生的各种费用 如果应收账款最终成为坏账 企业将遭受更大的损失 2 应收账款夸大了企业经营成果 使企业存在亏损 目前 我国企业确认收入时遵循权责发生制原则 发生赊销的账务处理为 借记 应收账款 科目 贷记 营业收入 科目 将赊销收入全部记入当期收入 因此 企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金流入 根据谨慎原则 企业可根据实 际情况对应收账款自行计提坏账准备 但在实务中 为了便于纳税 有关法规中明确 规定 计提比例一般为 3 5 如果企业应收账款大量存在 坏账的可能性也会随 之增加 即实际发生的坏账损失可能远远超过提取的坏账准备 这样等于夸大了企业 的经营成果 对可能发生的损失不能充分估计 3 应收账款增加了企业现金流出的损失 从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入 增加了利润 但没 使企业的现金流入增加 反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和费用 加大了 企业的现金流出 4 应收账款增加了企业资金的机会成本 企业应收账款所占用的资金 客观上要求在经营中加速周转 得到回报 但由于应 收账款 特别是逾期应收账款的比例在不断上升 致使大量资金被沉淀 借款时间被 延长 增加了利息费用 被占用的资金丧失了其时间价值也就是赢利机会 大大降低了 企业资金的有效利用率 从而增加了资金的机会成本 华中科技大学文华学院毕业设计 论文 7 三 我国企业应收账款及其风险管理现状问题分析 一 企业应收账款现状及问题 通过对 2010 年部分上市公司的年报资料进行分析 可以看出应收账款的突出问题 主要有以下几个方面 1 应收账款数额仍然巨大 但余额在下降 当前 我国企业间 三角债 相当严重 形成了恶性循环 据统计 目前我国有 以上的企业深受 三角债 困扰 企业闻相互拖欠货款高达上万亿元 大多数 上市公司的应收账款动辄几千万 甚至几十亿 据中国证券报信息数据室统计 2010 年盈利能力较弱的 96 家上市公司中有 81 家应收账款净额超过亿元 占 84 截至 2010 年 月 日 已披露年报的 187 家公司 2010 年的应收账款总额 294 25 亿元 金 额十分巨大 但同时我们也应当看到 187 家披露 2010 年年报的上市公司 在应收账 款余额下降的情况下实现了主营业务收入的增长 其中 有 84 家公司应收账款额同 比出现下降 占披露年报公司的 44 9 其中有 25 家公司的下降幅度在 50 以上 如冶金有色板块的焦作万方 金岭矿业 天然碱 盐湖钾肥 锌业股份 云铝股份 山西焦化 攀渝钛业等 水电板块的岷江水电 凯迪电力等 房地产板块的中宝股份 莱茵置业 中江地产 华业地产 新湖刨业等 7 应收账款占主营业务收入的比重下降 虽然企业主营业务收入 主营业务利润 净利润上升的同时 即业绩增长的同时 多家企业的应收账款也在因此增长 应收账款占主营业务收入的比重有了明显下降 2010 年 187 家公司中 有 114 家公司应收账款占主营业务收入比例下降 占披露年 报公司的 61 其中 申通地铁 新湖创业 武汉中百 蛾眉山 华发股份 华业地 产等公司应收账款占主营业务收入的比例均不足 且现金流相对充裕 表明销售 收入基本上转化为真金白银 锌业殷份在应收账款同比下降 6 的情况下 主营业务收 入同比增长 4 9 应收账款占主营业务收入的比重也从 54 02 下降至 8 99 显示 出较强 56 的资金回笼能力 应收账款账龄老化严重 应收账款账龄的老化 在企业也是一个普遍性的问题 通过分析 2010 年部分上市 公司应收账款账龄结构 年以内的应收账款同比增加 17 1 2 年的增长 25 2 年和 年以上的分别增长了 11 增长主要集中在 年以内的应收账款中 老龄化 问题严重 8 本来作为流动资产列入企业资产负债表的应收账款仅指不超过一年或一个 经营周期的应收销货款 超过三年未收回的 就应视为坏账来进行会计处理 但许多 企业为了显示企业资产规模大 利润高 对应该确认为坏账的应收账款不予以确认 华中科技大学文华学院毕业设计 论文 8 也不抓紧催收 增加了企业的账务风险 应收账款的非现金方式还款多 在 2010 上市公司应收账款的分析中 多数公司已实现的还款数额比起应收账款总 额来非常少 而许多公司公告中 根本未提及还款额 而且欠款方多数时候都用非现 金抵债 要么是股权 债权 要么是变卖资产来还债 比如房屋 机器设备 商标权 等等 反映出企业的现金支付能力普遍较弱 二 应收账款风险管理的问题分析 风险管理对国内绝大多数企业面言并不是一个陌生的名词 然而 在西方已经经 历了半个世纪发展的企业应收账款风险管理在国内企业管理领域的发展却近乎一片空 白 国内企业在应收账款管理领域存在的问题非常严重 首先 我国企业应收账款风险管理意识淡薄 西方调查机构的调查显示 在企业十 几项管理中 西方企业把虚收账款风险管理排在第一位 其次才是战略管理 生产管 理等 而我国的一个调查却显示 51 的企业根本没有昕说过企业应收账款风险管理 而有系统 完善应收账款风险管理职能的非外资企业只有不到 0 1 目前许多企业在 经营管理中并不对赊销交易进行单独管理 没有详细的管理制度 导致业务部门盲目 放账 滥用信用资源 企业遭受巨大的应收账款风险损失 其次 企业对应收账款风险管理问题存在严重的认识上的误区 由于缺乏必要的 理论指导 企业应收账款风险管理带有很大的盲目性与随意性 没有形成一套科学的 管理制度 理论上 对企业应收账款风险成因研究相对空白 企业难以建立一套能够追根溯源 有的放矢的应收帐款风险管理制度 造成应收 账款风险管理的主要目的不是防患于未然而是 亡羊补牢 对应收账款风险管理对象的认识存在误区 传统的应收账款风险管理认为风险产生于发货后不能正常收回的款项 造成了企 业不重视授信前管理 缺乏一套科学的客户资信信息管理制度和客户授信管理制度 授信企业往往在无形中 无偿地将应收账款资源轻易地赠予了交易对方 却没有认真 计算为此应承担的应收账款成本 事实上 企业应收账款风险产生是一个流程化的过 程 它伴随着整个商品交易全程 在这个过程中可能产生应收账款风险的环节都是企 业应收账款风险管理对象 都应该针对其建立应收账款风险管理制度 对应收账款风险管理方法认识不足 传统的企业应收账款风险管理对管理行为本身和管理目标并没有加以明确区分 从而形成了一种意识上的误区 即把收账和促销作为应收账款风险管理的全部功能 从而对大量科学的应收账款风险管理方式 管理手段视而不见 华中科技大学文华学院毕业设计 论文 9 四 应收账款风险管理体系的构建 一 构建企业应收账款风险管理体系的必要性 国际市场正逐步向我国敞开大门 我国企业在努力寻找 创造机会进入国际市场 同时也面临着外国企业和外资企业的进一步竞争 市场经济是信用经济 众多的企业 要适应国际市场管理和形式 利用和扩大信用销售 才能适应加入 WTO 后的新形势 因此 赊销方式正在成为大多数企业的主要销售方式 企业只有加强信用销售过程的 管理 才会提高其竞争力 9 构建应收账款风险管理体系的必要性主要体现在以下方面 首先 应收账款风险管理体系可以帮助企业防范因信用销售产生的坏账风险 降 低企业产品销售费用和管理费用 保证企业正常运行的合理的现金流量 一些企业尽 管销售有一定成果 但货款回收困难 缺少现金流量 没有资金支付材料款和发放工 资 更谈不上技术改造和新产品开发 其次 应收账款风险管理体系有利于降低应收账款总额 提高应收账款管理水平 加快应收账款周转速度 应收账款不同于企业的其他资产 它包含着企业所带来的利 润 企业不能收回应收账款 意味着其纸面上的利润化为乌有 甚至连成本都得不到 补偿 应收账款质量以商业信用为基础 反映一个企业应收账款管理水平 一些信用 控制不佳的企业 只追求销售 追求利润 无视信用控制 导致大量不良应收账款 会给企业带来极大的危害 再次 应收账款风险管理体系有助于提高企业竞争力 提高市场占有率 信用销 售的关键性因素是企业产品的竞争力和客户信用 这种机制会把那些管理不善 质量 低下 行为不端 靠投机取巧和坑蒙拐骗的企业淘汰出局 只有那些产品竞争力强 资金充裕且得到银行支持 人才 技术 资源逐渐得到集中的管理水平高的企业方会 在市场上取得竞争优势 而那些后来的投资者须取得更强的竞争优势才会取胜 从这 个意义上说 应收账款风险管理水平和信用政策是企业综合管理水平和竞争能力的反 映 一些企业认为适应收账款风险管理会失去客户 减少销售 这是产品竞争力不强 的表现 使企业对自己产品竞争力缺乏信心的反映 不是应收账款风险管理本身的问 题 10 最后 良好的应收账款风险管理体系不仅可使企业自身降低信用销售带来的信用 风险 而且由于企业经营状况的好转和财务状况的改善 企业自身的信用得到提高 增加了向上游企业取得信用销售的机会 从而在信用销售条件下赢得了较为有利的市 场地位 企业必须加强应收账款风险的管理 才能够有机会进入国际市场 才能够适 应目前的新形势 华中科技大学文华学院毕业设计 论文 10 二 应收账款风险管理体系的构建 传统的应收账款风险管理是把重点放在逾期应收账款的控制上 控制的起点是应 收账款逾期以后 因而它是一种被动的 事后的控制 而科学的应收账款理应当是全 方位的 对应收账款的整个过程进行风险管理 把管理的措施分解到应收账款的各个 环节中去 实现风险的防范与控制 风险测定模型的建立以及风险的规避的有机结合 从而建立起 套完善的应收账款风险管理体系 11 1 建立相对独立的信用管理部门 坚持信用评估制度 为了加强应收账款的管理 大中型企业应根据业务发展的需要建立相对独立的信 用管理部门 同时配备专业的信用管理人员 专门负责对用应收账款的管理 确保信 用管理职能的实现 信用管理部门一般由财务总监领导 是销售部门和财务部门的桥 梁 信用管理部门的基本职能包括建立客户信用档案 管理客户信用 进行信用风险 分析 科学制定客户的信用额度 执行应收账款监督等 12 企业要根据实际经营情况和客户不同信誉情况制定合理 可行的信用政策 并在 经营活动中认真执行 这是企业财务管理的一个重要组成部分 也是企业为达到应收 账款管理的目的 防范和化解应收账款风险的重要措施 因此 必须坚持对申请赊销 的客户进行信用状况分析 根据对客户信用评估 确定客户坏账损失率的高低 这些 基本上决定是否给客户提供赊销以及提供赊销的额度 2 建立客户管理档案对客户进行资信评价 客户既是企业最大的财富来源 也是最大的风险来源 做好客户资信调查是加强 应收账款管理的基本工作 现代企业必须建立客户档案 通过收集其信息 对客户的 资产状况 财务状况 经营能力 偿债能力 以往记录 企业信誉等进行客观 深入 地调查分析 根据调查的结果来评定其信用等级 并建立赊销客户信用等级档案 掌 握每个客户的信用状况 一是财务报表 二是银行证明 三是企业间证明 对不同资 信客户不同对待 根据设定的信用等级评价标准 利用既有或潜在客户的报表数据 计算各自的指标值 并对指标值进行比较分析 然后根据经验及主 客观条件详尽地 对客户的拒付风险做出准确的判断 以便于企业提高应收账款投资决策的效果 3 实施具体的信用标准 信用标准是给予或拒绝客户信用的依据 一旦企业决定给予客户信用优惠时 就 需要考虑具体的使用条件 企业在接收客户信用订单时 要向其明确提出付款时间及 其他支付赊销款项相关要求 包括信用期限 现金折扣和折扣期限方面的约定 企业允许客户购货款赊欠一定时间 会在一定程度上扩大销售 增加毛利 确定 信用期 主要是引入机会成本 利用 差量分析法 计算不同信用期的税前损益差异 制定客户的信用期 并根据赊销单位资信情况和历史收款质量 分析改变现行信用期 华中科技大学文华学院毕业设计 论文 11 对收入和成本的影响 确定最优信用期 但不适当地延长信用期限 会引起应收账款 机会成本和收账费用的增加 也许还会造成坏账损失 因此 企业必须要求因信用期 限的延长带来边际收入的新增量大于边际成本的上升数 企业在延长信用期限的同时 为了加速资金周转 及时收回货款 减少坏账损失 对在规定期限内提前偿付货款的客户可以按销售收入的适当比率给予折扣 现金折扣 是企业为及时收款缩短平均收款期而向债务人提供的债务扣除 制定现金折扣政策要 考虑折扣所能带来的收益与丧失的折扣成本的利弊 相机抉择 因此 采取现金折扣 的前提 就是要企业通过加速收款带来的机会收益能够多剩有余地补偿现金折扣的付 出 至于给予客户现金折扣优惠的期限和程度应根据企业自身需要 在信用成本前后 收益比较基础上 择定一个期量结合的最佳数据方案 4 制定最佳收账政策 在正常情况下 客户应按信用条件的规定到期及时付款 履行其责任 但是 由 于种种原因 有的客户拖欠货款 收账政策就是指对于逾期的欠款公司应采取的收账 策略 企业对于信用质量不同的客户要采取不同的收账政策收取应收账款 对于信用 质量高的客户 可以采用宽松的政策 对于信用质量差的客户 应采取积极的 严格 的收账政策 企业在制定收账政策时 应视账款逾期时间长短 欠缴金额大小 不同的客户 不同的产品来制定各种信用条件 并且要灵活掌握 同时 要在增加收账费用与减少 坏账损失 减少应收账款机会成本之间进行比较 权衡 以前者小于后者为基本目标 掌握好宽严界限 拟定可取的收账计划 使收账成本最低 效益最大 13 此外 还应注意讲究收账技巧 即对不同类型的客户采取不同策略 既要账收回 又要不失去客户 对于无力偿付与故意拖欠 以及欠款期不同的企业要采取不同的收 账策略进行收账 如 暂不打扰 信函催收 电子邮件等通讯方式 电话催收 上门 催收 双方协商解决 借助于有权威的第三者调解 由仲裁机关仲裁解决 上诉司法 机关 加强司法执行力度 还可通过 债转股 将应收账款置换为股权 通过资产置 换 将应收账款置换为优质资产 设立清欠应收账款公司实现债权人和债务双赢 通 过应收账款证券化融资 5 加强财务基础工作 设置规范的应收账款账户 为加强应收账款的管理 在总分类账的基础上 又按信用客户的名称设置明细账户 并以合规有效的赊销合同登记应收账款档案 详细 序时记载应收账款产生的原因 时间 合同施行情况 增减变动及每笔账龄信息 通过专人负责应收账款的管理 定 期检查清欠情况 以便及时发现问题 采取措施 防止坏账风险 6 建立坏账准备金制度 提高企业承担坏账风险的能力 商业信用的存在不可避免地带来坏账损失 这是市场经济中不可忽视的现实问题 近年来坏账损失日趋严重 因此 企业要遵循稳健性原则 对坏账损失的可能性预先 华中科技大学文华学院毕业设计 论文 12 进行估计 积极建立坏账准备金制度 这样 资产负债表上反映的是应收账款的可变 现净值 使应收账款实际占用资金接近实际 避免企业虚增利润 清除了虚列的应收 账款 有利于加快资金周转 提高企业承担坏账风险的能力 更好地适应市场经济发 展的要求 促进企业及时处理应收账款 防止潜亏和三角债的再发生 14 7 发挥会计监督作用 及时掌握应收账款的变化情况 应收账款形成以后 相关责任人应定期与债务方对账 动态掌握客户情况 尤其 对有疑问的账款必须及时核对 请对方在对账单上签字 并加盖单位公章予以确认 以防止 清欠 人员与债务有关人员恶意串通 故意拖欠款项的支付与收取 定期让债 务方确认 应收账款 金额 也是最终通过法律手段寻求债权保护的起码要求 一般来说 应收账款被拖欠的时间越长 催欠的难度越大 成为坏账的可能性也 就越高 所以应定期进行账龄分析 并密切关注应收账款的回收情况 根据时间长短 金额大小排队 逐笔分析欠款原因 估计潜在的风险损失 正确计量应收账款价值 还应制定 应收账款 占全部流动资金情况表等 15 分析应收账款周转率和平均收账期 看流动资金是否处正常水平 企业可通过该项指标 与以前实际 现在计划及同行相 比 借以评价应收账款管理中的成绩与不足 并修正信用条件 提升企业资金循环周 转 同时 对尚未过期的应收账也不应放松管理和账龄分析 防止新的逾期拖欠 通 过账龄分析还可为评估 调整赊销客户的信用等级提供可靠依据 8 制定应收账款回收责任制 为了加强应收账款的管理 防止销售人员为了片面追求完成销售任务而强销盲销 企业应严格实行货款回收与销售责任结合起来 在具体操作过程中 要根据审批权进 行把关制约 每笔赊销要手续完备严密 责任到人 同时 制定严格的资金回款考核 制度 以实际收到货款数作为销售部门的考核指标 每个销售人员必须对每一项销售 业务从签订合同到资金收回全过程负责 即把回款和销售紧密结合起来 谁赊销 谁 收账 使应收账款的回收率成为销售业绩考核的一项指标 使销售完成与收款和个人 收益捆绑起来 与个人收入挂钩 明确风险意识 加强货款的回收 华中科技大学文华学院毕业设计 论文 13 结结 束束 语语 作为对公司应收账款管理 资金风险控制和提高资金收益 信用管理无疑是承担 了相当重要的角色 根据目前我国国情看出 普遍信用意识差 信用管理水平低下是 企业 尤其是国有企业 应收账款居高不下的主要原因 它也是企业在流动资金管理 和运作上存在的一个突出问题 所以 企业管理当局必须足够重视应收账款的日常管 理和控制 尽量减少因过量应收账款引起的企业垫付资金 减少利息支出和其他相关 费用 从而进一步提高利润质量 使利润增长与现金流量保持同步 推广和运用本文 所述的应收账款信用管理方法 也就是尽快实行信用风险全过程控制法 这对加强企 业信用意识和提高其信用管理水平