第三章 所有者权益.doc

第三章第三章 所有者权益所有者权益 一 所有者权益的概念及特征一 所有者权益的概念及特征 1 1 所有者权益是指企业全部资产扣除全部负债后由所有者享有的剩 所有者权益是指企业全部资产扣除全部负债后由所有者享有的剩 余权益余权益 1 1 所有者权益是企业所有者对全部净资产的要求权 所有者权益是企业所有者对全部净资产的要求权 2 2 所有者权益在公司制企业又称股东权益 所有者权益在公司制企业又称股东权益 3 3 所有者权益包括的内容 所有者权益包括的内容 投入资本投入资本通常与企业生产自身经营无关通常与企业生产自身经营无关 所有者权益所有者权益 盈余公积盈余公积 留存收益留存收益 企业生产经营实绩的体现企业生产经营实绩的体现 未分配利润未分配利润 提示提示 利得或损失 在非日常活动中形成的 会导致所有者权益增加利得或损失 在非日常活动中形成的 会导致所有者权益增加 或减少 与投资者投入资本 或与向所有者分配利润 无关的经济利或减少 与投资者投入资本 或与向所有者分配利润 无关的经济利 益的流入或流出益的流入或流出 形成当期损益的利得形成当期损益的利得 计入利润表 营业外收入 计入利润表 营业外收入 如 如 处置固定资产等非流动资产净收益 捐赠收入处置固定资产等非流动资产净收益 捐赠收入 利得的形成利得的形成 直接计入所有者权益的利得 如 可供出售金融资产的直接计入所有者权益的利得 如 可供出售金融资产的 增值增值 实收资本实收资本 资本公积资本公积 直接计入所有权益利得或损失直接计入所有权益利得或损失 形成当期损益的损失形成当期损益的损失 计入利润表 营业外支出 计入利润表 营业外支出 如 如 处置固定资产等非流动资产净损失 捐赠支出处置固定资产等非流动资产净损失 捐赠支出 损失的形成损失的形成 直接计入所有者权益的损失 如 可供出售金融资产的直接计入所有者权益的损失 如 可供出售金融资产的 贬值贬值 注注 利得或损失 不一定直接计入利润表 但最终会导致所有者权益利得或损失 不一定直接计入利润表 但最终会导致所有者权益 增加或减少增加或减少 例 判断例 判断 投资者投入资本所形成的资本溢价 计入资本公积 称利投资者投入资本所形成的资本溢价 计入资本公积 称利 得得 资本公积资本公积 资本溢价 通常新投资者加入时 为补足资本增值额或资资本溢价 通常新投资者加入时 为补足资本增值额或资 金质量差异而多出的资金 初始投资时一般不会出现资本溢价金质量差异而多出的资金 初始投资时一般不会出现资本溢价 2 2 所有者权益的特征 所有者权益的特征 二 实收资本 企业按合同或协议等约定 实际收到投资者投入的资二 实收资本 企业按合同或协议等约定 实际收到投资者投入的资 本本 1 1 实收资本的构成比例或股东的股份比例 通常在注册资本中所占 实收资本的构成比例或股东的股份比例 通常在注册资本中所占 比例 比例 享有一定比例的利润分配 享有一定比例的利润分配 2 2 全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的 全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的 30 30 3 3 实收资本在公司企业中又称 实收资本在公司企业中又称 股本股本 4 4 账务处理 账务处理 接受现金资产投资时 接受现金资产投资时 借 银行存款借 银行存款 贷 实收资本贷 实收资本 投资者投资时 形成的资本溢价 还应贷记资本公积投资者投资时 形成的资本溢价 还应贷记资本公积 股份公司发行股票方式接受投资股份公司发行股票方式接受投资 提示提示 股份公司发行股票在我国有股份公司发行股票在我国有 面值发行或溢价发行面值发行或溢价发行 但不允 但不允 许许 折价发行折价发行 股票发行时 按股票发行时 按面值面值计入计入 股本股本 超出面值部分扣除相关发行费用 超出面值部分扣除相关发行费用 后 计入后 计入 资本公积资本公积 股本溢价股本溢价 提示提示 发行股票相关的手续费 佣金等交易费用 若是溢价发行的 发行股票相关的手续费 佣金等交易费用 若是溢价发行的 应溢价中扣除 冲减资本公积 若无溢价发行或溢价不足以抵扣的 应溢价中扣除 冲减资本公积 若无溢价发行或溢价不足以抵扣的 应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润 例 例 A A 股份有限公司首次公开发行股票普通股股份有限公司首次公开发行股票普通股 10001000 万股 每股面值万股 每股面值 6 6 元 实际每股发行价格元 实际每股发行价格 8 58 5 元 按发行收入的元 按发行收入的 2 5 2 5 支付发行手续费 支付发行手续费 股票发行成功 股票发行成功 A A 公司如何会计处理公司如何会计处理 股本股本 1000 6 6000 1000 6 6000 万元 万元 手续费用手续费用 1000 8 5 2 5 212 5 1000 8 5 2 5 212 5 万元 万元 资本公积资本公积 1000 1000 8 5 68 5 6 212 5 2287 5 212 5 2287 5 万元 万元 借 银行存款借 银行存款 8287 58287 5 贷 股本贷 股本 60006000 资本公积资本公积 2287 52287 5 接受非现金资产投资接受非现金资产投资 企业接受投资者实物或无形资产等非现金资产投资时 应按双方投资企业接受投资者实物或无形资产等非现金资产投资时 应按双方投资 合同或协议等约定价值为依据 但不公允的除外 合同或协议等约定价值为依据 但不公允的除外 借 固定资产或原材料或无形资产借 固定资产或原材料或无形资产 应交税费应交税费 应交增值税 进项税 应交增值税 进项税 贷 实收资本等贷 实收资本等 实收资本增加的三种途径 实收资本增加的三种途径 向投资者追加投资向投资者追加投资 借 银行存款借 银行存款 贷 实收资本贷 实收资本 资本公积转增资本资本公积转增资本 借 资本公积借 资本公积 贷 实收资本贷 实收资本 盈余公积转增资本盈余公积转增资本 借 盈余公积借 盈余公积 贷 实收资本贷 实收资本 实收资本减少实收资本减少 按规定减少注册资本金 归还投资者投入时 按规定减少注册资本金 归还投资者投入时 借 实收资本借 实收资本 贷 银行存款贷 银行存款 但股份公司采用收购本公司股票方式减资的 应按如下会计处理 但股份公司采用收购本公司股票方式减资的 应按如下会计处理 1 1 收购回发行的股票 按收购回发行的股票 按收购价收购价 注销股数的金额计入库存股注销股数的金额计入库存股 借 库存股借 库存股 贷 银行存款贷 银行存款 2 2 回购后 注销本公司股份 按面值回购后 注销本公司股份 按面值 注销股数冲减股本 其差额注销股数冲减股本 其差额 原形成的股本溢价够冲减差额的 直接在原形成的股本溢价够冲减差额的 直接在 资本公积资本公积 冲减冲减 借 股本 面值借 股本 面值 注销股数 注销股数 资本公积资本公积 股本溢价股本溢价 贷 库存股 收回价贷 库存股 收回价 注销股数 注销股数 不够冲减的 应依次冲减不够冲减的 应依次冲减 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配 未分配利润未分配利润 借 股本借 股本 资本公积资本公积 股本溢价股本溢价 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配 未分配利润未分配利润 贷 库存股贷 库存股 适用情形 收回价值适用情形 收回价值 面值间的差额面值间的差额 收回价值收回价值 面值时面值时 按收回的价值计入库存股按收回的价值计入库存股 借 库存股借 库存股 贷 银行存款贷 银行存款 注销股票时 按面值冲减股本 库存股与注销股本差额 计入注销股票时 按面值冲减股本 库存股与注销股本差额 计入 资本资本 公积公积 股本溢价股本溢价 借 股本借 股本 贷 库存股贷 库存股 资本公积资本公积 股本溢价股本溢价 三 资本公积 三 资本公积 1 1 资本公积核算的内容 资本公积核算的内容 1 1 投资者投入资本时形成的资本溢价 投资者投入资本时形成的资本溢价 2 2 直接所有者权益的利得或损失 直接所有者权益的利得或损失 第三节第三节 留存收益留存收益 一 留存收益一 留存收益 是指企业为今后发展需要留存于企业的那部分利润 其包括 是指企业为今后发展需要留存于企业的那部分利润 其包括 盈余公积 是指从净利润提取的留存收益盈余公积 是指从净利润提取的留存收益 留存收益留存收益 未分配利润 尚未分配的或留于以后年度分配的利润未分配利润 尚未分配的或留于以后年度分配的利润 二 留存收益的账务处理二 留存收益的账务处理 1 1 利润分配 对企业当年可供分配的利润进行的分配 利润分配 对企业当年可供分配的利润进行的分配 1 1 分配顺序 分配顺序 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 向投资者分配利润向投资者分配利润 注注 法定盈余公积已累计额已达注册资本的法定盈余公积已累计额已达注册资本的 50 50 时可不再提取时可不再提取 在计算提取法定盈余公积的基数时 不包括企业年初未分配利润在计算提取法定盈余公积的基数时 不包括企业年初未分配利润 公司制企业可根据股东大会决议提取任意盈余公积 非公司制经公司制企业可根据股东大会决议提取任意盈余公积 非公司制经 类似于权力批准 也可提取任意盈余公积类似于权力批准 也可提取任意盈余公积 法定盈余公积提取是以国家的法律法规为依据 任意盈余公积由法定盈余公积提取是以国家的法律法规为依据 任意盈余公积由 企业的权力机构自行决定企业的权力机构自行决定 2 2 当年 当年可供分配可供分配的利润的利润 年初未分配利润年初未分配利润 当年实现的净利润当年实现的净利润 其他转入其他转入 当年当年可供投资者可供投资者分配的利润分配的利润 法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 年初未分配利润年初未分配利润 当年实现的净利润当年实现的净利润 其他转入其他转入 当年当年提取的盈余公积提取的盈余公积 例 某企业盈余公积年初余额为例 某企业盈余公积年初余额为 5050 万元 本年利润总额为万元 本年利润总额为 600600 万元 万元 所得税费用所得税费用 150150 万元 按净利润的万元 按净利润的 10 10 提取法定盈余公积 并将盈余提取法定盈余公积 并将盈余 公积公积 1010 万元转增资本 该企业盈余公积年末余额 万元转增资本 该企业盈余公积年末余额 万元 万元 A A 4040 B B 8585 C C 9595 D D 110110 例 某企业例 某企业 20082008 年年 1 1 月月 1 1 日所有者权益构成情况如下 实收资本日所有者权益构成情况如下 实收资本 15001500 万元 资本公积万元 资本公积 100100 万元 盈余公积万元 盈余公积 300300 万元 未分配利润万元 未分配利润 200200 万元 万元 20082008 年度实现利润总额年度实现利润总额 600600 万元 企业所得税税率为万元 企业所得税税率为 25 25 假 假 定存在纳税调整事项及其他因素 该企业定存在纳税调整事项及其他因素 该企业 20082008 年年 1212 月月 3131 日可供分日可供分 配利润为 配利润为 万元 万元 A A 600600 B B 650650 C C 800800 D D 11001100 3 3 利润分配的账务处理 利润分配的账务处理 贷方登记年度末由本年利润贷方余额转入或其他转入贷方登记年度末由本年利润贷方余额转入或其他转入 年度末本年利润贷方转入时 年度末本年利润贷方转入时 借 本年利润借 本年利润 贷 利润分配贷 利润分配 未分配利润未分配利润 借方登记本期分配的利润数或年度末由借方登记本期分配的利润数或年度末由 本年利润本年利润 借方余额转入借方余额转入 数数 本期分配利润时 本期分配利润时 借 利润分配借 利润分配 贷 盈余公积贷 盈余公积 应付股利等应付股利等 年度末 本年利润借方余额转入时 年度末 本年利润借方余额转入时 借 利润分配借 利润分配 未分配利润未分配利润 贷 本年利润贷 本年利润 通常设置明细科目有 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 盈通常设置明细科目有 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 盈 余公积补亏 应付股利或利润 未分配利润等余公积补亏 应付股利或利润 未分配利润等 年度末 将利润分配所属明细科目 除年度末 将利润分配所属明细科目 除 未分配利润未分配利润 明细外 下明细外 下 同 余额合计结转至同 余额合计结转至 利润分配利润分配 未分配利润未分配利润 的借方 结转后 所的借方 结转后 所 属明细科目无余额 属明细科目无余额 借 利润分配借 利润分配 未分配利润未分配利润 贷 利润分配贷 利润分配 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付股利应付股利 年末 贷方余额 反映企业结存尚未分配的利润 若借方余额 反年末 贷方余额 反映企业结存尚未分配的利润 若借方余额 反 映企业历年累计亏损数映企业历年累计亏损数 三 盈余公积三 盈余公积 1 1 盈余公积的用途 盈余公积的用途 1 1 盈余公积转增资本 盈余公积转增资本 2 2 弥补亏损 弥补亏损 借 盈余公积借 盈余公积 贷 利润分配贷 利润分配 盈余公积补亏盈余公积补亏 3 3 发放现金股利或利润 发放现金股利或利润 借 利润分配借 利润分配 应付股利应付股利 贷 应付股利贷 应付股利 例 下列各项中 仅引起所有者权益内部结构发生变动而不影响所有例 下列各项中 仅引起所有者权益内部结构发生变动而不影响所有 有权益总额的有 有权益总额的有 A A 用盈余公积弥补亏损 用盈余公积弥补亏损 B B 用盈余公积转增资本 用盈余公积转增资本 C C 股东大会宣告分配现金股利 股东大会宣告分配现金股利 D D 实际发放股票股利 实际发放股票股利 例 某公司例 某公司 20092009 年初所有者权益总额为年初所有者权益总额为 13601360 万元 当年实现净利润万元 当年实现净利润 450450 万元 万元 提取盈余公积提取盈余公积 4545 万元万元 向投资者分配现金股利 向投资者分配现金股利 200200 万元 万元 本年内以资本公积转增资本本年内以资本公积转增资本 5050 万元万元 投资者追加投资 投资者追加投资 3030 万元 该公万元 该公 司年末所有者权益总额为 司年末所有者权益总额为 万元 万元 A A 15651565 B B 15951595 C C 16401640 D D 17951795 1360 450 200 301360 450 200 30 例 某企业例 某企业 20042004 成立 假定所得税税率为成立 假定所得税税率为 25 25 当年发生亏损 当年发生亏损 160160 万元 万元 20052005 年至年至 20102010 年每年实现利润总额均为年每年实现利润总额均为 2020 万元 则万元 则 20102010 年年 年底该企业年底该企业 利润分配利润分配 未分配利润未分配利润 科目的借方余额 科目的借方余额 万元 万元 不考虑所得税纳税调整事项 不考虑所得税纳税调整事项 A A 8585 B B 8080 C C 4545 D D 4040 2005 20092005 2009 5 5 年年 20 100 20 100 第第 6 6 年所得税年所得税 20 25 520 25 5 净利润 净利润 20 5 1520 5 15 按税法规定 允许当年利润弥补以前年度的亏损但不得超过按税法规定 允许当年利润弥补以前年度的亏损但不得超过 5 5 年 计年 计 算所得税允许扣除算所得税允许扣除 例 甲企业是例 甲企业是 20092009 年年 1 1 月月 1 1 日由投资者日由投资者 A A 和和 B B 共同成立 每人出资共同成立 每人出资 3030 万元 各占万元 各占 50 50 的股份 该企业的股份 该企业 20102010 年年 1010 月月 3131 日日 资本公积资本公积 贷方余额为贷方余额为 60006000 元 元 1111 月份发生如下业务 涉及的款项均以银行存月份发生如下业务 涉及的款项均以银行存 款收支 款收支 1 1 1111 月月 1 1 日投资者日投资者 A A 和和 B B 决定吸收决定吸收 C C D D 投资者加入企业 经批准 投资者加入企业 经批准 甲企业实施增资 将实收资本增加至甲企业实施增资 将实收资本增加至 240240 万元 经协商 一致同意 万元 经协商 一致同意 完成下述投资后 各占甲企业完成下述投资后 各占甲企业 1 41 4