财务信息质量瑕疵及规范治理研究(doc 6页)

财务信息质量瑕疵及规范治理研究摘要 文章对财务信息质量瑕疵的原因进行了剖析，并对进一步规范和提高财务信息质量提出了相关对策。 关键词 财务信息质量规范治理措施 近年来，欧美一些国家连续发生金融诈骗和财务丑闻事件，特别是近期有关部门公布的第11号会计信息质量检查报告中，全球第一大会计师事务所普华永道赫然列于处罚名单中。至此，全球四大会计师事务所(毕马威、安永、德勤、普华永道)无一例外全部陷入上市公司财务丑闻的泥沼。由此可见，财务信息质量瑕疵是一个国际性、历史性的问题，也是世界各国当前需要着力研究解决的重大问题。 一、财务信息质量瑕疵的原因剖析 财务信息若不能真实反映客观的经济活动，就会给信息的使用者提供虚假的情况，给决策者制定相关决策带来不利影响。只有找出财务信息质量低下的原因，才能制定行之有效的治理措施。 1.财务监督体系不完善。目前财务监督体系现状不容乐观。会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等各种经济监督之间监督标准不统一，管理上各自为政，功能上互相交叉，无法有机结合，不能从整体上有效发挥监督作用。单位内部审计监督软弱。内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益，通过对单位经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行，同时，内部审计又是加强单位经营管理的一个重要环节，代表着单位利益。许多单位领导认为内部审计实际上是一种代表国家实施的微观经济监督，其主要职能与国家审计没有多少实质性差别，只是审计范围的大小不同。迫于审计法，才不得不设立内部审计部门。这样内部审计机构在运行中不能被单位真正接纳，反而受排斥。内部审计机构的审计人员不能过多地参与单位的经营决策，担心自己的工作被领导误解，采取明哲保身的态度，在工作中处处小心翼翼，对单位违法违纪的财务活动视而不见。而作为社会力量的注册会计师事务所，虽然有了较大发展，但还远远不能满足我国市场经济发展的要求，一些原则性差的事务所见利忘义，出具虚假的验证报告，不仅监督职能丧失，反而滋长了造假的风气。 2.利益驱使。中国人民大学教授陈新在接受财会信报记者采访时说“对于商业机构而言，若不计长期得失，利润最大化和合规经营很可能是两个不太兼容的目标。”当经营者在经营活动中的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松对遵纪守法的考虑。用马克思主义的一句经典语句就是“为了50%的利润就敢铤而走险；为了100%的利润就敢践踏一切法律；为了300%的利润就敢犯任何罪行，甚至冒绞首的危险。”(马克思、恩格斯全集第23卷)这或许是违规企业的原动力。许多企业利用“管理费用”账户造假，增加费用支出，减少企业盈利；利用“固定资产折旧”账户造假，虚增成本，减少盈利；利用“存货”账户造假，人为调高产品成本，减少盈利；利用应收项目造假，达到隐瞒收入、偷逃税款的目的；利用真票假开逃避税款等等。而一些会计中介机构，为谋求自己的利益，违反独立性规定，抛弃应有的职业谨慎，暗中与造假企业合谋，为造假企业提供咨询服务，推销避税产品，容忍上市公司财务作假，从而赚取违规利润。 3.会计基础工作薄弱。会计人员业务素质不高，财务基础管理薄弱。会计人员非专业化现象普遍存在。会计科目设置不符合规定，财产不实，数据失真；随意填制会计记账凭证；记账、结账不符合规定，手续不清，差错严重；财务报告数据不真实。会计工作仅停留在记账、算账、报账的浅层次上，难以做到合理、合法。 4.企业造假违规成本过低。公司法规定，公司向股东和社会公众提供虚假的或隐瞒重要事实的财务会计报告的，对直接负责人的主管人员和其他直接责任人员处以1万元以上10万元以下罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。会计法规定，“授意、指使、强令会计机构、会计人员和其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿，会计报告，构成犯罪的，可处以500元以上5万元以下的罚款。”相对于动辄几十万元的逃税金额和某些上市企业无可估量的收益来说，其震慑作用微乎其微。 对会计中介机构会计师事务所来说，由于相关法律法规不健全，会计师事务所出具虚假审计报告所遭受的官司寥寥无几，就算处罚，也不及国外的处罚力度。注册会计师法规定，会计师事务所违反有关规定的，没收违法所得，可以并处违法所得1倍以上5倍以下罚款。由于会计师事务所目前收费标准较低，处罚金额与国外相比轻之又轻。因此，由于违反会计法规的处罚力度不够，使得违法的机会成本很小。由于执法不严，在某种程度上纵容了会计信息的造假，低廉的造假成本，高额的造假回报和利益趋动，使得一些人敢于铤而走险，以身试法，置国家的法律法规而不顾，从而使会计信息失真现象屡禁不止。 二、如何规范和提高财务信息质量 对于处于转型期间的我国市场经济的发展，财务信息质量瑕疵的危害很可能是灾难性的。因此，规范和治理我国企业财务信息质量瑕疵问题刻不容缓。为此，笔者认为遏制和消除违法性财务信息，应从以下几方面着手 1.应进一步完善法人治理结构，落实单位负责人的会计责任。从会计角度看，则应进一步落实会计法关于“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料真实性、完整性负责”的规定，督促单位负责人加强内部控制和管理，切实履行法律赋予的会计责任。 2.要培育成熟的会计信息使用群体。会计信息作为一种特殊产品，也同样存在供求关系。证券市场应当最需要高质量的会计信息，但严重造假的上市公司，其股票往往被炒作、受到追捧，这说明会计信息使用群体还不成熟，缺乏成熟的证券分析师、财务分析师、机构投资者。如果信息使用群体对信息质量的反映非常敏感，造假者就很容易现形。 3.强有力的政府监管也是解决财务信息失真关键的环节，政府应以企业经营者及会计中介机构为核心，建立科学的激励机制和惩戒机制。财政部门和各企业主管部门建立诚信档案，记载企业及其会计人员和会计中介机构的受表彰或失信、违法记录。加大对会计违法犯罪行为的处罚力度，改变以往“重查轻罚”的做法，加大对会计造假行为的处罚力度，使造假者无利可图、因造假而倾家荡产。 4.加强会计基础工作，是提高会计人员素质的需要，会计人员作为会计工作的主要承担者，其道德水平的优劣、业务素质的高低，直接影响着单位会计工作的开展。因此，加强会计人员专业技能培训，及时更新知识，随时掌握新政策、新规定，减少因对制度理解的偏差和因业务技能掌握不精而带来失误，从而避免假账出现。会计人员的努力，关系到能否消除会计信息质量瑕疵这一问题，因此，会计人员应当“练好内功”。新的会计制度对会计人员业务素质提出了更高的要求，特别是会计人员的“专业判断能力”，加强职业道德修养，增强敬