50-第三章-应纳税额的计算 (三)

第三章 应纳税额的计算 (三)第四节 应纳税额的计算四、进口应税消费品应纳税额计算 （一）计算方法：1.从价定率办法计税：计税依据为组成计税价格，组价中应包含进口消费税税额。应纳税额=组成计税价格消费税税率组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税比例税率）必考：消费税中3个组价。“关税完税价格”与增值税相同，是指海关核定的关税完税价格。2.适用定额税率的进口应税消费品：应纳税额=应税消费品数量消费税定额税率。3.实行复合计税方法的进口应税消费品：（1）组成计税价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税）/（1-消费税适用比例税率）（2）应纳消费税税额=消费税组成计税价格消费税适用比例税率+消费税定额税4.进口货物应纳消费税的征收管理（1）申报时间于报关进口时缴纳消费税；（2）征税机关由海关代征；（3）申报地点由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税；（4）纳税期限按照规定，应当自海关填发消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。【例-计算问答题】某商贸公司，2015年3月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，按规定应缴纳关税18万元，假定进口的应税消费品的消费税税率为10%。请计算该批消费品进口环节应缴纳的消费税税额。网校答案及解析：消费税组成计税价格=（90+18）（1-10%）=120（万元）进口环节应缴消费税=12010%=12（万元）。【例-计算题】某企业进口一批烟丝，境外成交价格150万元，运至我国境内输入地点起卸前运费20万元，无法确知保险费用；将烟丝从海关监管区运往仓库，支付运费12万元，取得货运增值税专用发票。要求： 计算进口环节缴纳各项税金 （关税税率为10%）网校答案：关税完税价格=（150+20）（1+0.003）=170.51（万元）（1）进口关税=170.5110%=17.05（万元）（2）进口增值税=（170.51+17.05）（1-30%）17%=45.55（万元）（3）进口消费税=（170.51+17.05）（1-30%）30%=80.38（万元）五、应税消费品已纳消费税的扣除（一）外购消费品已纳消费税税款的扣除税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。1.扣税范围：在消费税15个税目中，除酒（葡萄酒例外）、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料外，其余9个税目有扣税规定：（1）外购已税烟丝生产的卷烟；（2）外购已税化妆品生产的化妆品；（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（6）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（7）外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（8）外购汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油；（9）外购已税摩托车连续生产摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）；不重要，同学们无需掌握 新增： 根据葡萄酒消费税管理办法（试行的规定，自2015年5月1日起，从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒的，准予从葡萄酒消费税应纳税额中扣除所耗用应税葡萄酒已纳消费税税款。 如本期消费税应纳税额不足抵扣的，余额留待下期抵扣。【高度总结】已纳税额的扣除1、在消费税15个税目中，除酒（葡萄酒例外）、车、高档手表、游艇、电池、涂料外，其余9个税目有扣税规定，用于生产非应税消费品不得扣除。2、纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳消费税税款。3、对自己不生产应税消费品，只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步加工的（如需进行深加工、包装、贴标、组合的珠宝玉石，化妆品，鞭炮焰火等），应征消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。4、允许抵扣已纳税款的应税消费品仅限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。5、纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石原料的已纳消费税税款。【例-多选题】下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有（ ）。A.外购已税烟丝生产的卷烟B.外购已税白酒勾兑生产的药酒C.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰D.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品网校答案：AD网校解析：消费税中白酒不能扣除已纳消费税；外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石可以扣除已纳消费税。2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税（1）外购消费品已纳消费税税款的扣除，采用的是实耗扣税法而不是购进扣税法，即只有在当期被生产领用的已税消费品才可以扣除其已纳消费税款。由于原材料的采购和使用是连续的，所以在计算生产领用量时，应根据期初库存数量加当期外购数量减期末库存数量来进行推算。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价（买价均不含增值税）【例-单选题】某卷烟厂从甲企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款50万元；使用60%用于生产A牌卷烟（甲类卷烟）；本月销售A牌卷烟80箱（标准箱），取得不含税销售额400万元。已知：甲类卷烟消费税税率为56%加150元/标准箱、烟丝消费税税率为30%。当月该卷烟厂应纳消费税税额为（ ）万元。A.210.20 B.216.20C.224 D.225.20网校答案：B网校解析：本题考核消费税的计算。卷烟的消费税实行复合计征，外购已税烟丝连续生产卷烟的，已纳消费税可以扣除。当月该卷烟厂应纳消费税税额40056%15080100005030%60%216.2（万元）【例-计