电子商务专业毕业论文-电子商务税收征管问题浅析.doc

毕 业 论 文题目：电子商务税收征管问题 浅析 学 院： 经 济 与 管 理 学 院 专 业：信息管理与信息系统（电子商务方向） 学 生： 学 号： 指导教师： 二一三年六月电子商务税收征管问题浅析Electronic commerce tax collection problems analysis院 系 经济与管理学院 专 业 电子商务 班 级 学 号 姓 名 指导教师 职 称 教 授 负责教师 沈阳航空航天大学2013年6月6沈阳航空航天大学本科毕业设计(论文）摘 要近年来国际和国内的热门话题当属电子商务及其相关应用，它已引起社会各界的广泛关注和重视。但电子商务的流动性、隐匿性及交易本身的数字化与机关获取信息能力和征管水平不相适应，使之成为优良的“国际避税地”，给传统税收体制及税收管理模式带来了巨大冲击和挑战。在经济全球化趋势日益明显的今天,尤其是随着以计算机、通信和相关技术不断融合为标志的电子经济的兴起,企业开展各项经济活动所依赖的基本经济命题已发生了革命性变化。网络将打破传统经济下以国界划分的经济区域,而使所有企业都面对世界经济一体化的冲击。生产商、中间商或批发商、零售商曾是传统经济流通的三个不可缺少的环节,随着网络的发展,流通方式发生了根本性的变化,供求双方在网上直接见面,网上看样品、谈价格、签合同、支付货款,企业间沟通与协作的成本已不再高昂,有形资产在价值实现方式中已不再占据中心地位。电子商务给商家和客户提供了一个前景无比广阔的电子虚拟市场,在这个市场中,商家和客户双方可以即时获得全球范围的各类商业信息,可以迅速完成订货、缔约、付款过程,实现瞬间交易。但是,随着电子商务的不断发展与深化,其中相关的税收问题越来越凸显,不同利益主体间的争议也更加尖锐。税务管理部门来不及生成相应的征管对策,更缺乏系统的法律、法规来规范和约束商家的电子商务行为,出现了税收管理真空和缺位,导致大量应征的税款白白流失。可以毫不夸张地说,电子商务即将引发一场深刻的贸易革命以至经济革命。这场革命也必将对税收产生巨大的影响。关键词：电子商务；税收；征管；对策AbstractIn recent years, domestic and international hot topic of electronic commerce and its related application, it has aroused widespread attention from all walks of life. But the liquidity of e-commerce, digital secretiveness and trade itself, the authority to obtain information ability and the collection and management level is not adapt to, make it become the excellent international tax havens, the traditional tax system and tax management mode has brought the huge impact and challenges.In todays economic globalization trend has become increasingly apparent, especially with the integration with computer, communications, and related technology marked by the rise of the electronic economy, enterprises economic activities rely on basic economic proposition has revolutionary changes have taken place. In under the network will break through the traditional economic borders division of economic regions, and make all enterprises are faced with the impact of world economic integration. Producers, middlemen or wholesalers, retailers was traditional economic circulation three indispensable link, with the development of the network, fundamental changes have taken place in circulation way, the two sides of supply and demand directly meet on the net, watch samples, talk about price, sign the contract and payment, the cost of communication and collaboration between enterprises is not high, tangible assets no longer occupy the central position in the value realization. E-commerce for businesses and customers provides an electronic virtual market prospects are broad, in the market, both businesses and customers can instantly access the world of all kinds of business information, you can quickly complete ordering, contracting, payment process and achieve instant deals. But, with the continuous development of e-commerce and deepening, the relevant tax issues highlighted increasingly, disputes between different stakeholders is more acute. Tax administration department to generate, collection and management and a lack of system of laws and regulations to regulate and constraint the merchants electronic commerce, the tax management vacuum and absence, resulting in a large number of apply for the tax money wasted. It is no exaggeration to say, the electronic commerce bring about a profound revolution of trade and economic revolution. The revolution must also have a significant impact to taxes.Key words:electronic commerce;Tax;Collection and management; countermeasures目 录前 言1一、电子商务的重要意义2（一）电子商务的产生与发展2（二）电子商务对生活的影响及重要性4（三）电子商务发展必须面对的税收征管问题5二、电子商务对传统税收征管提出的挑战8（一）电子商务环境下税收征管存在的问题8（二）电子商务环境下税收征管的特征9（三）传统税收征管在电子商务环境下的局限性10（四）电子商税收征管的必要性11三、电子商务税收征管的解决办法及国际意义12（一）国际电子商务税收征管的争议12（二）国际电子商务税收征管对我国的借鉴意义13（三）我国电子商务税收征管发展的局限13（四）我国电子商务税收征管对策14四、我国电子商务税收征管的建议16（一） 我国电子商务税收征管的法律建议16（二）我国电子商务税收征管发展方向和策略17参考文献20致 谢21前 言伴随着飞速发展的经济与快速普及的互联网，新型的商务模式电子商务以一种崭新的体验模式冲击着我们的生活。但是由于我国经济起步迟缓，在第四次技术革命才腾飞，所以电子商务在基础薄弱的我国进入的时间也较短。更发达的国家相比我国的电子商务具有很大的后置性。虽然电子商务的出现，对人们的的生活方式及工作方式都造成了翻天覆地的变化，电子商务本身具有的方便性和快捷性，再加上电子商务丰富的信息量，给予我们生活崭新的享受。但是由于电子商务自身发展的缺陷，比如他的虚拟化、无纸化、以及进入电子商务平台的无限制性都给电子商务税收征管带来诸多不便。对于电子商务税收征管中存在的问题，各个国家为了实现自身利益的最大化，也都使用浑身解数应对问题的出现。电子商务作为一种新型的商务模式，从传统的模式中超脱出来，本身带有传统商务的基本要素，也不同于传统。故而电子商务征税与否，在交易过程中怎么样实现征税、对电子商务税收交易的双方还是交易平台征税等等都各抒己见，争论不休。虽然目前还没有对于电子商务税收征管问题具体的、具有国际意义的政策出台，但是向我们国家在内都主张对电子商务进行征税。但是实现怎样的征税方法需要进行不同的尝试和研究。在研究和试点过程中总结出电子商务征税的具体性、可行性办法，为以后的电子商务发展奠定基础，使我们在探索电子商务税收征管路程中少走弯路。 20一、电子商务的重要意义（一）电子商务的产生与发展1.电子商务产生的背景信息技术（Information Technology，简称为IT）是指20世纪后半叶发展起来的两项电子技术，即集成电路技术和数据网络通信技术，这两项技术为日后电子商务的发展奠定了技术基础。20世纪40年代，一个新的技术革命即信息技术革命，开创了人类科学发展的新时代。新的技术革命具有发展速度快，对社会生产力影响大，对人们生活、工作影响更广泛等特点。与此同时世界上第一台电子计算机出现了，1964年美国宾夕法尼亚大学利用18800多个电子管，5000个继电器制成了这个电子计算机，它的重量达到30余吨、占地面积也有170平方米之多，但是每秒处理的指令才5000条左右，制造的花销也很大，有几百万美元之多。到了1971年，因特尔（Intel）公司制造出了芯片，就是把相当于12台1946年的计算机的处理能力集成了一个只有12毫米的芯片，而且价格也大大的降低了，只有200美元左右。这一创举不仅大大的降低计算机的生产成本，也为以后电子计算机的普及打下了基础。1981年，美国IBM公司研制成功了IBM-PC机（Personal Computer，个人计算机），并迅速发展成为一个系列。20世纪60年代，美国为了保障战时通讯的需要开发了因特网（Internet）技术。70年代，美苏两国的世界级冷战爆发，由于战争的需要，美国迫切需要一个稳定可靠地网络系统，来把美国处于东海岸的城市联系起来。从而出现了第一个关于计算机网络互连的共同协议TCP/IP协议。但是TCP/IP协议真正开始推广应用是在80年代，并扩大到了大学校园，开始应用到科研与教育机构，Internet的雏形开始形成。到了90年代，因特网开始了面向市场的进程，他本身具有的市场价值被发现了，因他网市场不再专属于政府，而是开始面向开放市场，私人也可以主导。是网络化的进程进一步的加快了速度。2电子商务发展简史根据不同的时期，他们的代表性技术的不一样，电子商务的发展依次经历了四个不同的阶段：第一阶段：EFT时代20世纪70年代，出现了专有网络上的电子资金转账，它主要是应用于银行进行资金结算业务。主要包括企业通过网络实现在线账户的交易，及电子传输技术。这种在专用网络上的银行业务，成为电子商务最原始的形式，同时也是在当时最普遍的形式。这种形式不仅优化了电子结算，也改变了金融业的基本业务流程。第二阶段：电子报文传送技术EFT时代后期到80年代早期，电子报文技术通过电子商务数据交换（EDI）的形式，得到了极大的发展。电子报文技术具有减轻文字工作，提高自动化，监护业务流程等优点。一直到90年代早期，电子报文技术都在发挥着巨大的作用。第三阶段：联机服务20世纪80年代中期，联机服务如雨后出笋般，迅速占领了市场，引起一阵新型社交的流行风。聊天室的出现，标志着新型的社交交互形式的巨大成功，使得知识分享成为可能。“地球村”的概念在虚拟社区的基础上被提出来了。而且这一时期，信息访问和交换成本大大减低，信息范围也空前扩大。第四阶段：WWW90年代中期到现在，由于互联网络上出现了WWW应用，一个电子商务的新时代正式开始。WWW不仅在信息传播方面提供了便利，也丰富了人们的视野，同时为很多企业提供了前所未有的机遇。3.电子商务产生和发展条件电子商务的产生是在60年代，但是真正的发展壮大却是在90年代以后。电子商务之所以能快速的发展起来，以下几个要素起到了至关重要的作用：（1） 计算机的广泛应用：电子计算从诞生的那一天起，一直在快速的发展，无论是处理速度和处理能力，还是其价格都在朝着一个越来越好的方向发展，电子计算机的各种应用也越来越广泛，电子计算机的不断发展，为电子商务的发展与应用创造了条件。（2） 信用卡的普及应用：信用卡的出现改变了人们的生活方式，也改变了电子商务的支付形式。信用卡的方便性、快捷性和安全性等特点，受到了人们的喜爱。再加上全球全球信用卡计算机网络支付与结算系统的逐渐形成与完善，电子商务开始了网上支付的新时期。（3） 电子安全交易协议的制定：1997年5月31日，由美国VISA和Mastercard国际组织等联合指定的SET（Secure Electronic Transfer Protocol）即电子安全交易协议的出台，得到了多数厂商的认可，成为电子商务在开放的网络上的可持续发展的一个保障。（4） 政府的支持与推动：欧盟于1997年发布的欧洲电子商务协议，为电子商务的发展做出了巨大的贡献，极大地提高了电子商务的地位，加速了电子商务的发展。（二）电子商务对生活的影响及重要性1.电子商务对人类生活的影响(1)商务活动的方式的变革“交易的双方在谈判中唇枪舌剑，而消费者只能在众多的商品中，精疲力竭的去发掘自己需要的商品”这是传统商务最常见的活动场景。现在人们可以通过电子商务实现足不出户，逛遍全世界的梦想。通过互联网，浏览网上信息、采购商品、在线服务甚至进行货款结算等服务随你选。并且政府也能在网络上实现电子招标、网络采购等活动。使商务活动越来越简单化。(2)人们消费方式新变化通过互联网，可以轻松实现购物流程，最主要的是消费者掌握着购物的主动权，使得交易过程轻松快乐。(3)企业生产方式的新变化网络购物的主体就是消费者，商家为了留住消费者的脚步，就不得不加强设计，以个性化的商品和服务取得消费者的好评。要想在网络市场中占据一定的份额，就得以客户为中心。(4)传统行业的新革命电子商务开创了人与电子通信方式相结合的新形势，是的业务效率得到了大大的提高。“无店铺”、“零库存”的模式，也成为很多传统型的企业趋之如骛的转型方向，与此同时在线服务的出现，开创了服务业全新的服务方式。(5)金融业的全新变化在线支付是电子商务得以顺利进展的一个根本要素，传统交易环节在电子商务的影响下也出现了巨大的突破。网上银行、银行支付网络、银行电子支付系统、网上金融服务、电子支票、电子现金等服务的产生与不断完善，金融业发生了天翻地覆的变化，进入了一个全新的领域。（6）政府行为的转变社会、经济，文化的管理和服务，绝大多数都由政府承担。尤其是在市场紧急的调控上发挥着巨大的作用随着电子商务的不断进步，电子政府将发展成为一个具有强大竞争力的社会服务角色。2.电子商务的发展对社会生活的影响（1）解决就业问题据统计，电子商务网站可以为我国提供32万个就业岗位，如果加上企业网站在内的就业岗位能到达110万，再算上第三方物流、配送行业，所提供的就业机会能达到上千万之多。再加上除了电子商务商务网站以外的和电子商务间接带来的就业机会，也是一个庞大的数字。同时大量的就业信息网站也提高了就业率，促进人力资源合理配置。（2）电子商务带动物流业发展物流作为电子商务四大要素之一，伴随电子商务的发展，也在渐渐地成长壮大，并且可以为电子商务的进一步发展奠定基础。电子商务其他三个要素，信息流、商流和资金流都是在计算机或者网络通信设备上可以实现的，而物流不仅能用到信息技术，还必须借助于一系列机械化或者自动化的工具传输来实现，从而加速物流业的发展与完善。（3）企业发展的机遇和挑战电子商务（Electronic Commerce）是指在计算机互联网的支持下进行的商务活动。企业可以将各种售前、售中、售后问题放到网络上处理，例如网上广告，售货服务，太哦差分析，财务可算以及生产安排等可信业务都通过电子计算机来实现，从而实现西苑最优化。（4）电子交易的出现电子交易的出现，使的网上付款凡是越来越深入人心。而且伴随着信息安全技术和网上支付快捷性的发展，网络支付成为点子商务最重要的支付方式。其未来的发展趋势就是安全、便捷和多样化。电子商务这种商务活动，将给人类的生活、工作等各个方面带来巨大的变革。电子商务的影响力，不仅仅是商务活动的本身，他会对社会发展的各个方面都带来巨大的影响。（三）电子商务发展必须面对的税收征管问题1.收税缺位导致税款流失因为电子商务可以带给用户交易方式的简便，带给商家交易成本的降低，所以电子商务获得了迅速的发展。但是税务发展是很缓慢的，而且发展的方式就是以发现问题才解决问题的形式，这样根本不能适应电子商务的发展需要。这就导致了电子商务相应征管政策的的不足与缺失。使得电子商务行为，特别是企业的电子商务行为，很难得到有效的管理，从而引发税收管理的盲区，很多企业以此来逃避电子商务税收，引发应税款项大量流失，干扰了市场秩序的正常运行，使得很多的不平等竞争此起彼伏，出现很多税收漏洞。2.电子商务对现行税收政策产生的影响（1）征税对象的认定：现在实行的税收征管制度是依据有形交易制定的，但是互联网能把有形产品转化成数字形式，从而使得有形产品和服务的界限越来越模糊了。这些都打破了传统销售的概念，给税务管理部门造成了困难。（2） 应税行为判定难度加大：其依据主要分为应税行为与非应税行为判定和应税应为种类的判定。3.对税务征收管理的影响（1）税收管辖权的确定：国际税收管辖权主要分为居民税收管辖权和地域税收管辖权两种。发达国家由于存在特别多的对外跨国经营，可以从对外跨国经营中赚取大量的投资收益和经营所得，所以实行居民税收管辖权；而发展中国家特别是我国，主要实行的是地域税收管辖权。而我国根据社会经济发展的具体情况，实行的是居民管辖原则和地域管辖原则并重的方法。（2）纳税义务发生地的确定：纳税义务发生地的确定，是实施税收管辖的重要前提。以前纳税人的经营场地是固定的，所以纳税义务也非常容易确定。可是电子商务活动的复杂多变性，比如纳税人的经营活动场地的流动性和不确定性，导致了纳税义务发生地想当然也是很难确定的。（3）进出口管理：海关一直是进出口贸易的一个重要税收关键环节，但是由于电子商务的兴起，跨国直接交易可以忽略海关这一环节，对外贸易是进口还是出口的问题就很难判定了。这些对税收制度的调整甚至是制定都有着很大的影响。（4）源泉管理和代扣代缴方式的采用：源泉管理和代扣代缴以其高效率和低成本，在传统商务中占据重要地位。但是在复杂多变的电子商务环境下，传统意义上的代扣代缴方式面临着很多的新问题。（5）税务日常管理：传统的税收日常管理制度往往是有据可查，税务部门也会通过对合同、账簿、发票、单证等实现对日常税收管理的检查和监督。但是电子商务活动中使用的电子货币和电子银行，可以实现商务活动中产生的发票和账簿等单据可以以电子的形式在计算机中填制，而且特别容易被篡改。所以传统的税收制度在电子商务活动中变成了一纸空文。而且电子信息的可匿性和信息的加密技术，都加大了税务机关的稽查难度，便利了企业偷漏税。4.国际避税问题加剧跨国企业依托互联网技术，逐步实现了集团内部功能的一体化，企业之间的沟通与交流方式也被电子邮件、IP电话等技术所简化。使用网络技术，使得产品生产与销售“合理化”地分布于世界各地成为可能，很多公司选择在避税地的网络银行设立账户，这会导致国家税收的流失。5.重新界定常设机构的概念一个企业在某一国境内进行全部和部分经营活动的固定经营场所，就是通常所说的常设机构。但是电子商务带来的影响，使得只要企业能提前核准软件服务器，消费者在任何地方，只要付款就可以享受到服务器中的数字化商品的服务。但是关于计算机是否能作为常设机构，这些都还有被确认。二、电子商务对传统税收征管提出的挑战（一）电子商务环境下税收征管存在的问题1.电子商务对传统税收征管的影响税收征管是指国家税务征收机关依据税法、征管法等有关法律、法规的规定，对税款征收过程进行的组织、管理、检查等一系列工作的总称。（1）交易信息确认的影响传统的交易其税收的时间、地点、金额等信息是固定的，利用原始数据就可以加以确认。但是在电子商务环境这些信息都具有不确定性，交易数据可以轻而易举的被纂改，而且不留任何痕迹，这就必然导致税收征管难度和风险的增加。（2）数据处理、传递自动化的影响传统的商务活动，税收人员对交易数据的收集、传递、审核监管的实现要比电子商务环境下交易的要求要简单很多。而且如果信息系统本身就存在隐患，这也会对税收征管产生特别大的影响。数据处理、传递自动化使得企业偷税漏税更加容易，也从另方面对税收征管部门提出挑战。（3） 纳税控制方式的影响.电子商务的发展以及电子商务具有的新特点，一定会对税收征管体制造成巨大的影响。传统的电子商务活动很一般通过纸质资料进行审核与监察，纳税的方式也相对比较固定。但是电子商务纳税主体的难确认性和其无纸化的特性，都对税收制度提出新的挑战。2.电子商务环境下税收征管存在的问题 （1）税务登记困难税务登记作为税收管理的首要环节，因为电子商务的无国界性，及电子商务经营范围和种类的没有限制性，可以不用去工商部门获取批准，已经不再是适用了。这也将导致税务机关难以确定纳税人的经营情况，基本上不能有效跟踪电子商务交易信息。特别是信息交流产品的交易和远程劳务的按章纳税是十分困难的。如何切实有效的进行电子商务贸易登记和监管，是电子商务税收征管可持续发展的一大难题。（2）常设机构及税收管辖权难以确定常设机构在传统的商务贸易中作为一个国家能否对企业行使征税权利的重要判断标准，它具有相对固定性或永久性。税收管辖权范围是一个主权国家的政治权力所能达到的范围。（3）国际税收问题加剧电子商务不仅改变了传统的交易模式还进一步加强了商务的流动性，提供给消费者一个在世界范围内直接交易的机会，并且大量的活动都需要原来机器操作，减少了中介的作用。为了减少成本和税收，许多跨国企业选择应用电子数据交换技术，利用转移定价减免税收，同时低税国和免税国也使得各种形式的避税变得更加容易。（4）信息化支撑不够税收征管本身就是一种占有信息的行为，要对收集到的信息惊醒筛选、分析和加工处理。近些年来，信息技术的不断进步也带动了纳税人的信息化水平程度的提高，所以税收征管的信息化建设迫在眉睫。但是税收征管软件滞后、征管信息资源分散、信息共享程度差等一系列问题是现在税收征管信息化的主要阻力。（二）电子商务环境下税收征管的特征1.虚拟性互联网打破地域的限制，缩小了时空界限。互联网上的企业都是一个虚拟的市场，网络上的商品和交易也都是触摸不到的。同时虚拟的市场就要求其各项手续、合同、单证都得以虚拟的形式加以展现。电子商务是一次针对于传统贸易而言的飞跃。2.开放性互联网没有国界、地域限制，电子商务正是利用互联网的这一优势开辟出一个庞大的网上市场。3.隐匿性电子商务具有的匿名性，相对于传统的税收知道而言，是一个急需解决，但是目前又没有具体办法解决的问题。电子商务活动中，无论是消费者还是制造商都可以隐匿其信息，这都使得税收征管的难度进一步加大。4.无纸化传统的商务活动，需要填写买卖双方的合同等作为贸易活动的凭证，但是在电子商务环境下，作为销售凭证的各种票据都可以实现在计算机上一数据的形式实现。其优点是节约了人力、物力和财力，但是对税务机关的各项监管活动都有不利影响。（三）传统税收征管在电子商务环境下的局限性1.电子商务使税收征管失控法律制度具有一定的滞后性，一般都是先出现问题，经过研讨，大家一起确立出一个关于解决这个问题的规章制度和关于此类问题的行为准则。电子商务的迅猛发展，对税务机关提出来严重的挑战。由于电子商务的发展速度过于迅速，很多问题也在不断突出和产生，税务机关根本就来不及研究相应的征税对策以及统一的税收标准，导致电子商务在税收征管中出现漏洞，大量应税款项无故流失。同时电子商务的快捷性和低成本性越来越受到企业的欢迎，一直大量的企业涌现在网络平台上，这样势必会导致传统的贸易方式和交易次数大量减少。同时企业可以不通过中介机构，直接进行网上交易，也会造成大量税款的流失。2.传统税收稽查依据的改变传统税收是以有形凭证为依据，而电子商务贸易的无纸化特点，可以实现一系列的虚拟网络交易。同时有行凭证变成了可以修改和删除的电子票据，使得税收稽查没有了依托。3.国际避税与反避税斗争更趋复杂化互联网的发展，有利于企业转型的实现；而互联网的全球性，则为企业实现利润最大化提供了条件。与此同时互联网也成为一些企业实施逃税与避税提供了条件。互联网可以充分优化的利用资源，并进行合理的分配，由此避税地使逃税和避税变的更为简单。互联网的发展，在加速经济发展的同时，也使得国际避税与反避税的斗争日趋严重化。4.税收管辖权的界定与国际间的税收协调遇到难题网络的全球性与虚拟性，是的人们很难界定经济活动的发生地与具体的经济活动人，也无法判断劳务活动的提供者等。这就对传统的税收管辖权中的“属地”或“属人”原则提出挑战，使得税收管辖权的界定与国际间的税收协调更加难以划分。5.跨国电子商务交易加大了征管信息获取的难度电子商务是新兴事物，但是它带来的影响力却十分巨大，出于保护电子商务发展的目的，国际上很多地区都提供了在避税地的税收保护政策主要以联机银行的方式进行。跨国经纪人的共同目标都是期望降低成本，可是联机银行掌握信息源，会导致税收征管信息取得的难度，降低了税务监管机制的作用。6.对税务人员的素质提出了更高的要求电子商务的发展是以电子信息技术为依托，信息技术的发展必然会带动现行的计征体系的发展，使得计征手段朝着网络化的方向发展。因此税务人员必须加快转变观念，同时不断提高自己的知识结构转型和技能等素质，以适应电子商务的新发展。（四）电子商税收征管的必要性1.无纸化加大了税收稽查的难度信息技术、数字技术作为电子商务对应技术的依托，将传统税收中的有形票据、会计凭证都以数字化的形式在计算机上呈现出来，而且还需要设计专门的技术软件来配合。其次电子信息很容易别修改，删除和转移，也没有原始凭证的约束，使得税务机关对电子数据进行监管和审查的难度越来越大，不利于电子商务税收征管的发展。2.支付电子化对传统征税方法的挑战跟随着电子商务发展的步伐，电子支付日渐发展完善。以各种不同形式存在的电子支付，如电子货币电子发票、网上银行等已经开始取代货币银行和信用卡的地位。网上直接交易的实现，是的中介环节不再重要，中介代扣代缴作用被削弱，税务机关的活动更难以开展。其次电子货币可以进行匿名交易，加大了税务机关追踪货款途径和货款来源的难度。3.加密技术和数据电子化对税务人员素质的挑战目前出于对电子商务交易安全性的考虑，加密技术日益成熟，处于保护电子商务活动参与者的利益的考虑，电子信息加密技术日趋成熟，但是信息加密技术也成为企业偷漏税行为的天然屏障。企业信息电子化，是的企业可以把所有经营信息在计算机上实现，与原有的手工方式相比，不仅节约资源，也对工作人员提出了更高的要求。三、电子商务税收征管的解决办法及国际意义（一）国际电子商务税收征管的争议1.电子商务是否征税的分歧电子商务是指交易双方通过国际互联网（Internet）进行商品或劳务的交易。到底要不要对电子商务征税国际上存在两种不同的观念。（1） 发达国际的主张是对电子商务交易不征税。这个观点是因为发达国家实行的是以所得税为主体的税收制度，由电子商务引起的税收损失与点子商务带来的利益相比，利大于弊，十分有利于以美国为代表的发达国家向其他国家推销自己的电子产品。电子商务正处于起步阶段，网络销售数字看似庞大，实际上占零售业的比例还很小，这也成为发达国家保护电子商务发展，对电子商务贸易活动免税的理由之一。同时发达国家认为电子商务可以带动各个与电子商务相关行领域的经济发展，政府可以从这些相关联的部门收取更多税款。（2） 发展中国家坚持电子商务应税原则，实行以流转税为税收制度主体的发展中国家与发达国家的税收体制存在着根本性的不同，对于发展中国交来说电子商务如果不征税会导致大量的税款流失。而且对于传统的商家而言，与网络销售相比，会存在很明显的不公平竞争现象。税收作为国际的意向财政收入，如果不能实现对电子商务活动的征税，将对国家的经济建设造成影响。2.发达国家电子商务税收征管政策的原则由于电子商务的重要性及网上交易的不断发展，许多发达国家(主要是美国、日本、欧盟等国家和地区)都加大了对电子商务税收的重视，一些国家已经着手制定电子商务税收征管的各项法律，一些国际组织也确立了很多的原则。虽然各国对于电子商务税收问题还没有提出具体思维政策，但是我们可以借鉴这些原则和规定。(1) 公平的原则是电子商务税收征管体系建立的首要原则；(2) 简化电子商务税收过程中的各种手续，降低税收部门的管理难度和纳税人的相关费用；(3) 电子商务税收方法应该是固定的，对于纳税人应该具有确定性；(4) 要提升电子商务税收体系的效率，从根本上要制止避税漏税；(5) 要建立的电子商务税收体系应具有较好的适应性，能与社会不断进步相兼容；(6) 电子商务税收原则的更改应符合国与国之间公平分配原则。（二）国际电子商务税收征管对我国的借鉴意义1.积极做好基础性工作（1）加强对电子商务涉水问题研究：电子商务的出现打破了我们传统的思维模式，要求我们就税收征管的理论、原则、政策、制度等各个方面加强探讨，为实现电子商务税收征管做好准备工作。（2）完善相关法律法规：电子商务带来了很多新问题，例如虚拟企业与电子发票问题等，这些问题基本上不能与现行的税收法律法规相适应，这就要求我们必须对税收征收管理法和税收实体法进行修改。（3）健全税务登记管理：将网页名称和电子邮件地址也登记到税务登记表中。同时要求电子商务企业，到相应的税务管理部门办理登记，方便税务机关的监管和征收税款。（4）积极参与电子商务认证与支付标准的制定：税务机关必须参与电子认证中心（CA）和电子支付系统标准的制定工作，才能实现对电子商务活动的监测。（5）加强安全保密管理：安全问题已经成为目前电子商务发展最重要的问题。所以税务机关在征管系统的开发和操作过程中，必须考虑保密因素。2.努力实现电子商务与电子税务一体化电子税务就是利用互联网、内联网(Intranet)、外联网等网络方式实现税务机关的各项职能。并且网上申报纳税服务，会降低纳税人和税务征收部门的成本。（1） 完善内联网：税务机关应建设自己的税收征管与检查体系，并且要实现与银行、海关、企业的相连，使网上全面、实时监控成为可能。（2） 加强合作与信息交流：税务部门要加强与之相关的部门的联系，比如加强和电信部门、网络公司、银行部门等建立网络连接。（3）采用适合电子商务要求的监控管理办法：对于有形货物的税收监管可以从销货和购货两方面进行，就使得直接的电子商务控管，达到类似于传统销售方式的效果，减轻税收征管的难度。（三）我国电子商务税收征管发展的局限1.传统税种征收方式功能弱化电子商务分为有形交易与无形交易：实物商品的电子化交易征税问题不是很突出，但是电子化资料或信息的交易的无形性，给电子商务征税提出来新的挑战2.税收管辖权所面临的挑战一个国家对另外一个国家销售商在互联网上销售产品或服务应按照什么原则征收税款的问题，最终归属于税收管辖权的问题。电子商务的发展在打破了时间与空间局限的同时，也弱化了来源地管辖权这一原则，必然会带来很多对于营业收入来源地的争议。3.电子商务税收征管要素认定困难（1）常设机构的认定：以前在国际税收中，常设机构通常作为对营业收入的征税依据。随着电子商务的发展，这一制度已经不符合当今电子商务的发展了。（2）“劳务发生地”的认定：由于电子商务交易发生的变化，现行税法中有关劳务活动的“固定基地、停留时间”的规定，已经不再适用了。（3）数字产品性质难以认定：电子商务可以把有形商品转化成数字的形式，然而数字化产品是应该作为销售商品还是服务商品，要不要征收增值税，现在都还是一片空白。（四）我国电子商务税收征管对策1.电子商务征税的准备（1）加强研讨：针对电子商务征税的问题，各国都组织过专门的专家学者研讨会，并综合社会各界的意见，旨在取得共识，减少以后实施过程中不必要的麻烦。（2）完善法规：传统商务基础上的税收法律法规，不能与电子商务税收征管中的新特点相适应。这就要求必须对电子商务相关税法部分进行完善与增删。2.我国电子商务税收征管建议（1）基于我国的经济发展现状和电子商务的发展情况，我们不能只关注如何对电子商务征税的问题，还要结合国际上普遍采取的电子商务减免税收的情况，制定符合我国电子商务发展情况的优惠政策。同时不断完善电子商务体系，促进电子商务良性发展。（2）另外也可以将企业网址或服务器认定为电子商务企业的常设机构，虽然这种认定方式或多或少存在不足，但就我国目前而言，采取这种认定方式有利于解决我国目前常设机构的认定困难的问题。（3）防止企业利用国际互联网来避税：我国的税收制度采用的是收入来源地管辖权，但是随着电子商务的迅速发展，这种制度很难适应国际的要求足。但是如果采用居民管辖权，从保护国际利益的角度来说又很难让发展中国家接受。网络加速了全球化的进程，也要求我们必须加强国际间合作，特别是当今的贸易主要是由发达国家主导，将加强对外沟通协调，利于我国经济发展。（4）创建电子商务税务登记制度：企业或纳税人也要利用互联网(Internet)来申报纳税。虚拟企业的产生要求必须改进税收等级制度。（5）利用银行进行税收结算：现在网上银行的一般结算功能在我国电子商务活动中已经基本实现，但是涉及大额资金结算或者是跨国资金结算，还存在一定的实现难度。在电子商务税收征管法律不健全的情况下，税务部门可以利用银行资金结算和付款进行征税。（6）加大电子商务税收人才的培养和相关技术的研发，同时创新传统的税收管理制度。（7）加快制定电子商务税收征管法律法规的步伐，不断完善我国电子商务税收征管的相关制度。四、我国电子商务税收征管的建议（1） 我国电子商务税收征管的法律建议1、坚持电子商务可税性从长远发展的角度来讲，我国必须坚持电子商务可税性。电子商务在我国的经济发展中已经占据着重要的地位，然而相关的税收征管工作还基本上处于一片空白的的状态。根据实质课税原则，我们要结合经济发展的需要，灵活运用现有的税收征管法律法规，并不断完善，实现即保护电子商务的发展又增加国家财政发展的目标。虽然现在对如何对电子商务征税、向谁征税的问题还没有达成一致的见解，而且如何对电子商务税收征管实施有效的管理问题，一直没有形成一个统一的解决办法和完整的方案。但是对于电子商务的可税性原则，绝大多数的国家都达成了一致的看法。2、坚持税收征管的法治、公平和效率原则税收征管公平原则即平等原则，就是要求每一位纳税人都是平等的，税务机关应一视同仁，不能出现偏差。再做出任何有关于电子商务征税决定之前，都必须听却各方的意见，特别是纳税人的意见。同时平等对待电子商务的纳税人和传统贸易的纳税人，在承担税负相等的基础上，针对点子商务具有的特点，采取适当的税收征管方式。税收征管的效率原则是对税收征管过程提出的要求，既要不断提高税收征税率，做到应征尽税，增加税收总收入。同时还要努力减少税务机关征税的成本、简化纳税人纳税的流程。3.设计与电子商务特点相适应的征管措施(1)完善税款征收法律制度根据电子商务的各项贸易活动，都会采用电子货币结算的特点，尽量把电子商务的税款征收问题在网络上进行解决：同时电子商务税款的征收，一定要通过金融机构来实现，这样我们就可以在支付的过程中，对税款进行代扣代缴业务。尽管目前电子划拨是电子商务货币支付手段主要方式，但是还是需要金融机构实现货币转移。因此如果能确定电子商务的纳税人和电子商务税收所适应的税种和适用的税率，就可以实现用经融机构代扣代缴的方式实现对电子商务税款的征收。同时税务部门可以采取给予银行一定手续费的办法，作为银行实现代扣代缴税款业务的报酬。在税收征管法中，添加税收评估制度。现在很多国家对于不能提供准确成本费用凭证，或者是由于经营活动的复杂性，无法正确计算应纳税所得额的纳税人，采用评估所得的征税方式。我国也应该借鉴这种制度的优势，在税收征管法中明确这种制度。(2)完善税收检查和征管的法律责任制度由于电子商务的各项或经济活动都离不开金融机构，所以电子商务税收的检查应当把支付体系作为重点对象。在电子商务中信息流、物资流都在网络中传递，具有隐蔽性和易修改性，加大了监管的难度。因此目前加强对电子商务税收监管的最直接有效的手段就是加强对资金流的监管。（二）我国电子商务税收征管发展方向和策略1.修改完善现行税制以现有的税收制度为依托，结合电子商务的特点，对现行的税收法规进行改革，适当增添电子商务税收征管所适用的税收法律条款，并努力在尊重现行税法的基础上，制定符合电子商务发展的税法。在原有的居民管辖权和来源地管辖权的原则下，对“居民”、“常设机构”、“所得来源”、“商品”、“劳务”、“特许权”等电子商务税收概念和意义进行重新界定。同时增加电子商务税收在增值税、营业税、消费税、所得税以及关税等现行税种上的新规定，明确电子商务多使用的税种与税率。2.完善电子商务税务登记制度虚拟企业作为在电子商务发展下的产物，是一种新型的企业形态。新事物的产生对社会经济发展带来了好处，但是却对税务部门提出了新的挑战，税务登记的范围将被迫扩大，就必须要建立专业化的电子商务税收等级制度。在加上电子商务本身所具有的各种特点，对税务申报的时间、内容等方面也要进行改革。让税务机关能及时准确了解电子商务纳税人的纳税情况，减少逃税现象。3.启用电子发票电子发票是指纸质发票的电子映像，是一串电子记录。电子发票的启用是电子商务进一步发展的需要。启用电子发票可以让税务机关实现在线、实时监控。避免了电子商务税收征管过程中的滞后性与被动性。4. 建立完善的电子帐簿建立完善、综合的电子账簿和计账方法，要求纳税人将经营活动的信息录入计算机系统。税务机关可以针对电子订单、发货记录、电子合同等业务记录进行信息审核，方便对企业网络交易业务进行单独核算。5. 加快税收征管信息化建设未来电子商务税收征管的发展模式应以技术的开发与应用为前提，采取智能管理。信息技术的发展也会为未来税收实现电子化提供技术平台。大大的节省了人力、物力和财力资源。6.建立网络税务认证中心目前网络税收征管的主要任务就是建立一个综合性的网络税务认证中心。这将会把网络税务认证中心、税务机关信息中心、银行计算机中心及纳税人（企业）联成一个规范的网络。利用数据库，在税收征管的各个环节上相互传递信息，实现网上交易认证、网络税务登记、网络税务申报和税款缴纳以及网络税收宣传等功能的一体化。7.建立网上稽查部门根据现有的税务稽查系统，对注册网站进行定期检查，监测公司在互联网上业务的情况，从而实现全面、实时监测企业纳税状况。8.推进素质教育电子商务的兴起和快速发展，对各行各业都带来了机遇与挑战，同样对于税收征管也提出了新要求。我们应该加大培养力度，努力培养出一群即精通计算机网络，有能熟练使用外语，同时具备专业税收业务的复合型税务人员，顺应电子商务税收征管的发展要求。9. 加强税法的宣传工作电子商务的性质决定了电子商务比传统的商