20--固定资产一

第五节 固定资产【知识点】固定资产概述一、固定资产的概念和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。（非流动资产）【提示】1.以经营租赁方式出租的设备，属于固定资产；2.以经营租赁方式出租的房屋建筑物，属于投资性房地产。二、固定资产的分类（1）按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。（2）按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产划分为七大类：生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；租出固定资产（指企业在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）；不需用固定资产；未使用固定资产；土地，指过去已经估价单独入账的土地；【提示】因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理。融资租入固定资产，指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理。三、固定资产核算应设置的会计科目1.固定资产2.累计折旧3.在建工程4.工程物资5.固定资产清理6.固定资产减值准备7.在建工程减值准备8.工程物资减值准备【知识点】固定资产的取得（一）外购固定资产企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。其中，相关税费不包括按照现行增值税制度规定，可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额。（一）购入不需要安装的机器设备借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款【提示】小规模纳税人购进固定资产负担的增值税，计入购进固定资产的成本中。借：固定资产【价税合计】 贷：银行存款（二）购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本。借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款支付安装费、人工费：借：在建工程 贷：银行存款/应付职工薪酬等达到预定可使用状态：借：固定资产 贷：在建工程（三）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（四）购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。借：固定资产/在建工程等【取得成本】 应交税费应交增值税（进项税额）【当期可抵扣的增值税额】 应交税费待抵扣进项税额【以后期间可抵扣的增值税额】 贷：应付账款/应付票据/银行存款等【按应付或实际支付的金额】尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时：借：应交税费应交增值税（进项税额）【按允许抵扣的金额】 贷：应交税费待抵扣进项税额【提示】与建造不动产相关增值税的内容总结如下表：【例2-84】2018年1月1日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为30 000元，增值税税额为5 100元，另主付包装费并取得增值税专用发票，注明包装费700元，税率6%，增值税税额42元，款项以银行存款支付。甲公司为增值税一般纳税人，应编制如下会计分录：（1）计算固定资产成本：固定资产买价 30 000加：包装费 （2）编制购k固定资产的会计分录：借：固定资产 30 700 应交税费一一应支增值税（进项税额） 5 142 贷：银行存款 35 842在本例中，购入固定资产发生的包装费700元，应计入固定资产成本，记入固定资产科目的借方。【例2-85】2018年1月1日，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税税额为34 000元，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费40 000元，税率17%，增值税税额6 800元。甲公司为增值税一般纳税人，应编制如下会计分录：（1）购入进行安装时：借：在建工程 200 000 应交税费一一应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款 234 000（2）主付安装费时：借：在建工程 40 000 应交税费一一应交增值税（进项税额） 6 800 贷：银行存款 46 800（3）设备安装完毕交付使用时：该设备的成本=200 000+40 000=240 000（元）借：固定资产 240 000 贷：在建工程 240 000在本例中，购入固定资产发生的安装费40 000元，应计入固定资产成本，记入在建工程科目的借方。【例2-86】2017年1月1日，甲公司购入一幢商业大楼作为生产车间并交付使用，取得的增值税专用发票上注明的价款为200 000 000元，增值税税额为34 000 000元，款项以银行存款支付。甲公司为增值税一般纳税人，进项税额分2年从销项税额中抵扣，当年可抵扣60%，下一年可抵扣40%。甲公司应编制如下会计分录：（1）2017年1月1日，购入固定资产时：借：固定资产 200 000 000 应交税费一一应交增值税（进项税额） 20 400 000 一一待抵扣进项税额 13 600 000 贷：银行存款 234 000 000（2）2018年1月1日，进项税额可抵扣销项税额时：借：应交税费一一应交增值税（进项税额） 13 600 000 贷：应交税费待抵扣进项税额 13 600 000【例2-87】2018年1月1日，甲公司向乙公司（为增值税一般纳税人）一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，取得的增值税专用发票上注明的价款为100 000 000元，增值税税额为17 000 000元，另支付包装费750 000元.增值税税额45 000元，全部以银行存款转账支付。假设设备A、B、C的公允价值分别为45 000 000元、38 500 000元和16 500 000元。甲公司为增值税一般纳税人，应编制如下会计分录：（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费：应计入固定资产的成本=100 000 000+750 000=100 750 000（元）（2）确定设备A、B、C的价值分配比例：A设备应分配的固定资产价值比例=45 000 000/（45 000 000+38 500 000+16 500 000）x100%=45%B设备应分配的固定资产价值比例=38 500 000/（45 000 000+38 500 000+16 500 000）x100%=38.5%C设备应分配的固定资产价值比例=165 000 000/（45 000 000+38 500 000+16 500 000）x100%=16.5%（3）确定A、B、C设备各自的成本；A设备的成本=100 750 000x45%=45 337 500（元）B设备的成本=100 750 000x38.5%=38 788 750（元）C设备的成本=100 750 000x16.5%=16 623 750（元）（4）甲公司应编制如下会计分录：借：固定资产一A设备 45 137 500 一B设备 38 788 750 一c设备 16 623 750 应交税费一一应交增值税（进项税额）17 045 000 贷：银行存款 117 795 000【例2-88】承例2-85,2018年1月1日，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税税额为34 000元，支付安装费40 000元，增值税税额为6 800元。假设甲公司为小规模纳税人，进项税额不得从销项税额中抵扣，应计入固定资产成本核算。甲公司应编制如下会计分录：（1）购入进行安装时：借：在建工程 234 000 贷：银行存款 234 000（2）主付安装费时：借：在建工程 46 800 贷：银行存款 46 800 （3）设备安装完毕支付使用时：该设备的成本=234 000+46 800=280 800（元）借：固定资产 280 800 贷：在建工程 280 800二、建造固定资产企业自行建造固定资产，应当按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。（一）自营工程自营工程，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。【例2-89】甲公司为增值税一般纳税人，2017年1月1日，自行建造厂房一幢，购入为工程准备的各种物资50 0000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为400 000元，相关进项税额为68 000元。工程人员应计工责100 000元【支付的其他费用并取得增值税专用发票，注明安装费30 000元，税率11%，增值税税额3 300元。工程完工并达到预定可使用状态，甲公司应编制如下会计分录：（1）购入工程物资时：借：工程物资 500 000 应交税费一一应交增值税（进项税额） 51 000 一一待抵扣进项税额 34 000 贷：银行存款 585 000工程领用全部工程物资时：借：在建工程 500 000 贷：工程物资 500 000（3）工程领用本企业主产的水泥时；借：在建工程 400 000 贷：库存商品 400 000同时,根椐现行增值税制度规定,核算领用水泥的进项税额中以后期间可抵扣的部分（40%）借：应交税费一一待抵扣进项税额 （68 000x40%） 27 200 贷：应交税费一一应交增值税（进项税额转出） 27 200（4）分配工程人员薪酬时：借：在建工程 100 000 贷：应付职工薪酬 100 000（5）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程 30 000 贷：银行存款 30 000 同时，根据现行增值税制度规定，核算该费用相关的进项税额中以后期间可抵扣的部分（40%）。借：应交税费一一应交增值税（进项税额） 1 980 一一待批扣进项税额 1 320 贷：银行存款 3 300工程完工转入固定资产的成本=500 000+400 000+100 000+30 000=1 030 000（元）。借：固定资产 1 030 000 贷：在建工程 1 030 000（二）出包工程出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是反映企业与建造承包商办理工程价款结算的情况，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。【例】甲公司为增值税一般纳税人，2017年1月1日，将一幢厂房的建造工程出包给丙公司（为增值税一般纳税人）承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款600 000元，税率11%，增值税税额66 000元。2018年1月1日，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据和增值税专用支票，补付工程款并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款400 000元，税率11%，增值税税额44 000元。工程完工并达到预定可