《高级财务会计》第一次作业解.docx

高级财务会计第一次作业讲解江苏开放大学责任教师孙凤琴（同学们好，如果你拿到的纸质形成性考核册封面上部写的是国家开放大学经济管理教学部，下面的答题是适用的，如果觉得有疑问，请在高级财务会计非实时讨论答疑区发帖提出来，在主题里写上具体哪道题题号有问题）一、单项选择题（每小题2分，共20分）15CCCAD 610DABDB二、多项选择题（每小题2分，共20分） 1. ABD 2.ABCE 3.ABCE 4.BCD 5.BDE6.ABCDE 7.ABCDE 8.ABCDE 9.AC 10.BCDE3、 简答题（每小题5分，共10分）1、 答案见教材22-23页2、 答案见教材39页四、业务题（共50分）1.确定商誉的一个是非同一控制下的企业合并，适用购买法处理，购买净资产应该属于吸收合并。 (1)商誉=180 000-(150 000-12 000)=42 000(元) (2) 购买净资产的分录：借：流动资产 30 000建筑物 90 000土地 30 000商誉 42 000 贷：银行存款 180 000 负债 12 000重点提示：有同学把建筑物和土地合并为固定资产，这不符合我国实际情况。做这类题目的时候可以直接照搬题目上报表项目的写法，或者做正确的归类，比如建筑物计入固定资产、土地计入无形资产，因为我国土地是国有，企业拥有的是土地使用权。 2. (1) 购买日确认长期股权投资（非同一控制下控股合并形成的长期股权投资按照合并成本即发行股票的公允价值入账）借：长期股权投资52500 000 贷：股 本 15 000 000资本公积 37 500 000 (2) 合并商誉=企业合并成本合并取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 5250-6570705250-4599651（万元）调整抵销分录如下：借：存货 1 100 000（账面价值调整为公允价值） 长期股权投资 10 000 000（账面价值调整为公允价值） 固定资产 15 000 000（账面价值调整为公允价值） 无形资产 6 000 000（账面价值调整为公允价值） 实收资本 15 000 000 资本公积 9 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000 商誉 6 510 000 贷：长期股权投资 52 500 000 少数股东权益 19 710 000（65 700 00030）也可以分开来做：调整分录：借：存货 1 100 000（账面价值调整为公允价值） 长期股权投资 10 000 000（账面价值调整为公允价值） 固定资产 15 000 000（账面价值调整为公允价值） 无形资产 6 000 000（账面价值调整为公允价值） 贷： 资本公积 32 100 000抵消分录： 借：实收资本 15 000 000 资本公积 41 100 000盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000 商誉 6 510 000 贷：长期股权投资 52 500 000少数股东权益 19 710 000重点提示：调整是指将子公司的资产负债表项目由账面价值调整为公允价值，因为非同一控制企业合并，合并报表中被并方净资产要按公允价值计量，而合并工作底稿编的时候第一步只是把合并范围里面的所有公司的账面价值抄过来，所以要将子公司的有关资产账面价值调整为公允价值。抵消是指抵消母公司对子公司的长期股权投资和子公司所有者权益的公允价值，因为从企业集团来看它们是内部股权投资和内部股东权益，如果有差额，在借方是商誉，在贷方是作为当期损益，非全资子公司抵消过程中还需要确认少数股东权益。 3. （1）购买方为甲公司 （2）购买日为2015年6月30日（3）合并成本2100+8002900（万元）（4）固定资产处置净收益 2100-（2000-200）300（万元） 无形资产处置净损失 （1000-100）-800100（万元）（5）甲公司购买日会计分录： 借：长期股权投资乙公司 29 000 000 累计摊销 1 000 000 营业外支出 1 000 000 累计折旧 2 000 000贷：无形资产 10 000 000 固定资产 20 000 000 营业外收入 3 000 000 借：管理费用 800 000贷：银行存款 800 000 （6）合并商誉2900-3500802900-2800100（万元）本题不要求编制抵消分录。4. 本题以公允价值计价交易，所以属于非同一控制下的企业合并。(1) 借：长期股权投资900 000 贷：银行存款 900 000（2） 调整抵消分录借：固定资产 60 000 无形资产 40 000 股本 800 000 资本公积 50 000 盈余公积 20 000 未分配利润 30 000 贷：长期股权投资 900 000盈余公积 10 000 未分配利润 90 000也可以分开来做如下：调整分录：借：固定资产 60 000 无形资产 40 000贷：资本公积 100 000抵消分录：借：股本 800 000 资本公积 150 000 盈余公积 20 000 未分配利润 30 000 贷：长期股权投资 900 000盈余公积 10 000 未分配利润 90 000（3）甲公司合并资产负债表如下：合并资产负债表 2015年1月1日 单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额银行存款470 000短期借款520 000交易性金融资产150 000应付账款554 000应收账款380 000长期借款1 580 000存货900 000负债合计2 654 000长期股权投资940 000固定资产3 520 000股本2 200 000无形资产 340 000资本公积1 000 000其他资产 100 000盈余公积356 000未分配利润 590 000所有者权益合计4 146 000资产合计6 800 000负债与所有者权益合计6 800 000建议同学们将本题的合并工作底稿也尝试编一下，空白表格提供如下：工作底稿 2015年1月1日 单位：元项目甲公司乙公司合计数抵销分录合并数借方贷方银行存款交易性金融资产应收账款存货长期股权投资商誉固定资产无形资产其他资产资产合计短期借款应付账款长期借款负债合计股本资本公积盈余公积未分配利润少数股东权益所有者权益合计负债与所有者权益合计5.本题属于同一控制下的企业合并（1） A公司对B公司的长期股权投资初始确认金额600 00090%540 000（元） A公司增加股本=100 0001=100 000(元) 增加资本公积=540 000-100 000= 440 000(元) A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额: 盈余公积=110 00090%=99 000(元) 未分配利润=50 00090%=45 000 (元)（2）A公司对B公司投资的会计分录： 借：长期股权投资 540 000 贷：股本 100 000 资本公积 440 000（3）按照规定，同一控制下企业合并，被并方的在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分应自合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润，本例中A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额： 借：资本公积 144 000 贷：盈余公积 99 000（110000*90%） 未分配利润 45 000（50000*90%） （4）编制合并报表时抵销分录 借：股本 400 000资本公积 40 000 盈余公积 110 000 未分配利润 50 000贷：长期股权投资 540 000少数股东权益 60 000提示：本题是要求大家编制工作底稿，以上分录是为了编制工作底稿和合并报表打基础的。工作底稿 2015年6月30日 单位：元项目A公司B公司账面价值合计数抵销分录合并数借方贷方现金310 000250 000560 000560 000交易性金融资产130 000120 000250 000250 000应收账款240 000180 000420 000420 000其他流动资产370 000260 000630 000630 000长期股权投资810 000160 000970 000540 000430 000固定资产540 000300 000840 000840 000无形资产60 00040 000100 000100 000资产合计2 460 0001 310 0003 770 0003 230 000短期借款380 000310 000690 000690 000长期借款620 000400 0001 020 0001 020 000负债合计1 000 000710 0001 710 0001 710 000股本700 000400 0001 100 000400 000700 000资本公积426 00040 000466 00040 000426 000盈余公积189 000110 000299 000110 000189 000未分配利润145 00050 000195 00050 000145 000少数股东权益60 00060 000所有者权益合计1 460 000600 0002 060 0001 520 000负债与所有者权益合计2 460 0001 310 0003 770 0003 230 000抵销分录合计600 000600 000提示：注意上表中紫色数据是合并方确认长期股权投资、确认被并方的留存收益份额后的金额，与作业资料中合并前A公司数据不一样。根据合并工作底稿编制的合并资产负债表如下（虽然题目中没有要求，但是为了让大家理解这块知识）：A公司合并资产负债表 2015年6月30日 单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额银行存款560 000短期借款690 000交易性金融资产250 000长期借款1 020 000应收账款420 000负债合计1 710 000其他流动资产630 000长期股权投资430 000固定资产840 000股本700 000无形资产 100 000资本公积426 000 盈余公积189 000未分配利润145 000少数股东权益60 000所有者权益合计1 520 000资产合计3 230 000负债与所有者权益合计3 230 000 空白工作底稿和合并资产负债表提供给大家练习：工作底稿 2008年6月30日 单位：元项目A公司B公司合计数抵销分录合并数借方贷方