会计从业考试《会计基础》冲刺必备串讲讲义-全.pdf

考呀呀网站提供 1 会计从业考试 会计基础 冲刺串讲讲义 全 一 教材内容重要层次一 教材内容重要层次 1 最重要 第三章 会计等式与复式记账 会计等式 试算平衡 会计分录 平行登记 第四章 会计凭证 原始凭证和记账凭证的填制要求 审核内容及处理方法 第五章 会计账簿 账簿的种类 不同账户对应不同的账簿形式 错账查找与更正 对账等 第七章 财产清查 银行存款余额调节表的编制 存货和固定资产的清查处理等 第八章 财务会计报告 资产负债表和利润表等填制 第十章 主要经济业务事项账务处理 2 重要 第一章 总论 第二章 会计要素与会计科目 第六章 账务处理程序 第九章 会计档案 第一章第一章 总总 论论 第一节第一节 会计概述会计概述 一 会计的产生与发展一 会计的产生与发展 西周王朝是我国奴隶社会经济发展的鼎盛时期 当时已经出现了 会计 一词 二 会计的概念及特征 单选 判断 二 会计的概念及特征 单选 判断 一种通俗的说法认为 会计就是记账 算账 一 会计的概念 会计是以货币为主要计量单位主要计量单位 以凭证为依据 采用专门的方法 对会计主体的经济活 动进行全面 综合 连续系统的核算与监督核算与监督 向有关方面提供会计信息 参与经营管理 旨 在提高经济效益的一种管理活动一种管理活动 二 会计的基本特征 1 会计以货币作为主要计量单位 对经济过程的计算与记录 通常有实物量度 劳动量度和货币量度三种 2 会计拥有一系列专门方法 会计在对经济活动进行核算 监督和分析时 形成了一整套有别于其他工作的独特方法 例如设置会计科目 复式记账 填制和审核会计凭证 登记账簿 成本计算 财产清查 例如设置会计科目 复式记账 填制和审核会计凭证 登记账簿 成本计算 财产清查 编制财务报告等会计核算方法编制财务报告等会计核算方法 会计最基础性的工作就是运用这些方法 并结合其他技术和 方法的运用实现会计工作的目的 3 会计具有核算和监督的基本职能 4 会计的本质就是管理活动 从职能属性看 核算和监督本身是一种管理活动 从本质属性看 会计本身就是一种管 理活动 考呀呀网站提供 2 人们对会计本质的认识主要有几种观点 1 管理工具论 管理工具论 2 艺术论 艺术论 3 信息系统论 信息系统论 4 管理活动论 管理活动论 三 会计的其他特征 1 以凭证为依据 记录经济活动过程并明确经济活动的责任 2 对经济活动提供的数据资料具有连续性 系统性 全面性和综合性 3 会计的事前 事中 事后监督 对经济活动具有促进 控制 考核和指导作用 三 会计的基本职能 单选 多选 三 会计的基本职能 单选 多选 一 会计的核算职能 也称 反映职能 会计核算是最基本的职能会计核算是最基本的职能 二 会计的监督职能 也称 会计控制职能 会计监督贯穿于会计管理活动的全过程 包括事前监督 事中监督和事后监督 三 会计核算与监督职能的关系 会计核算与会计监督两大基本职能关系密切 相辅相成 会计核算职能是会计的首要职 能 是会计监督的基础 四 会计对象和会计核算的具体内容 单选 四 会计对象和会计核算的具体内容 单选 一 会计对象 常表现为资金投入 资金运用和资金退出三个过程 可概括如下 资金的投入 资金的运用 资金的退出 所有者和债权人 供应 生产 销 上交税金 偿还债务 投入货币等资金 售的循环周转 向投资者分配利润 二 会计核算的概念 特点及意义 会计核算是指 以货币为 以货币为主要计量单位主要计量单位 通过确认 通过确认 计量 记 计量 记录录 计算 报告等 计算 报告等环环 节节 对 对 特特定对象定对象 或称或称特特定定主主体体 的 的经济经济活动活动 进行全面 进行全面 综合综合 连续连续 系统 系统地 地 记账 记账 算账 报账算账 报账 为有关 为有关方方面提供面提供 真实真实 完整完整 会计信息的具 会计信息的具体体管理活动 管理活动 三 会计核算的具体内容 会计对象的具体划分 各单位在日常生产经营和业务活动中的资金运动称为经济业务事项 经济业务事项包括 经济业务和经济事项两类 教材第十章就是按这个结构进行讲解的小企业会计业务处理 考呀呀网站提供 3 第二节第二节 会计基本假设 选择 判断 会计基本假设 选择 判断 一 会计主体一 会计主体 会计主体是指企业会计确认 计量和报告的空间范围空间范围 会计主体与法律主体 法人 并非是对等的概念 一般情况下 法法人就人就是会计主是会计主体 而体 而 会计主会计主体并非体并非是法是法人人 比如合伙企业不具有法人资格 但他却是会计主体 二 持续经营二 持续经营 依据 企业会计准则 基本准则 企业会计会计确认确认 计量和报告 计量和报告应当以持续经营为前应当以持续经营为前 提提 会计核算上所使用的一系列会计处理原则 会计处理方法都是建立在会计主体持续经营 的前提下 三 会计分期三 会计分期 根据 企业会计准则 基本准则 规定 会计期间分为年度和中期 这里的会计年度 采用的是公历年度 即从每年的 1 月 1 日到 12 月 31 日为一个会计年度 所谓中期是短于一 个完整会计年度的报告期间 又可以分成月度 季度 半年度 四 货币计量四 货币计量 企业会计准则 中规定 我国的会计核算应以人民币作为记账本位币 考虑到外商投 资企业等业务收支以人民币以外的货币为主的企业 根据会计核算的实际需要 可以选定某 种外币作为记账本位币进行会计核算 但这些企业对外提供但这些企业对外提供报报表时 应该折合表时 应该折合成成人民币 人民币 来提供以人民币表示来提供以人民币表示的财务报的财务报表表 在境外设定的中国企业向国内报送的财务会计报告 应 当折算为人民币 上述会计核算的四项基本前提 具有相互依存 相互补充的关系 没有会计主体 就不 考呀呀网站提供 4 会有持续经营 没有持续经营 就不会有会计分期 没有货币计量就不会有现代会计 第三节第三节 会计基础会计基础 一 会计基础的概念和种类一 会计基础的概念和种类 会计基础是指企业会计的确认 计量和报告的基础 包括权责发生制和收付实现制 二 权责发生制二 权责发生制 权责发生制要求凡凡是是当期已经实现当期已经实现的的收入收入 已经已经发生和发生和应当负担应当负担的的费用 不费用 不论论款项款项是是 否收付 都应当作为当期否收付 都应当作为当期的的收入收入 费用费用 凡凡是是不属于当期不属于当期的的收入收入 费用 即费用 即使使款项已经款项已经在在 当期收付当期收付了了 也也不应当作为当期不应当作为当期的的收入收入 费用费用 最最大大的的优点优点是是 更加准 更加准确地确地反映反映特特定期间真实定期间真实的财务的财务状况状况及及经营经营成成果果 三 收付实现制三 收付实现制 与权责发生制相对应的一种会计基础是收付实现制 它是以收到或支付的现金作为确认 收入和费用等的依据 目前 我国的行政单位会计采用收付实现制 事业单位会计除经营业务可以采用权责发 生制外 其他大部分业务采用收付实现制 第二章第二章 会计要会计要素素与会计科目与会计科目 第一节第一节 会计要素 重要 会计要素 重要 一 会计要素的确认一 会计要素的确认 预算会计要素有资产 负债 净资产 收入和支出 费用 五项 二 企业会计要素的确认二 企业会计要素的确认 资产负债表要素资产负债表要素 一 资产 三三个个特征特征 第一 过去的交易或事项形成 预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不能作为资产确认 第二 公司 企业拥有或者控制 第三 预期会给企业带来经济利益 经济利益 直接或间接的现金净流入 1 资产的确认条件 考呀呀网站提供 5 一是与该资源有关的经济利益很可很可能能流入企业 大于 50 小于等于 95 二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量 基本准则明确规定 符合资产定义和资产确认条件的项目 应当列入资产负债表 符 合资产定义 但不符合资产确认条件的项目 不应当列入资产负债表 比如盘亏资产计入 待处理财产损溢 科目借方 属于资产类科目 但因其不符合确认条件 因为盘亏 不能 再给企业带来经济利益 因此在编制报表前必须结转处理 不在资产负债表中列示 2 资产的分类 流动资产 如货币资金 应收账款 存货等 非流动资产 主要包括长期股权投资 固定资产 无形资产以及长期待摊费用等 二 负债 1 负负债债的特征的特征 第一 过去的交易或者事项形成的 第二 一种现时义务 并非未来承诺 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务 例如 借款的利息一般半年支付一次 但每月都要将应付的利息作为一项负债确认 第三 现时义务的履行通常会关系到企业放弃含有经济利益的资产 这是负债的一个本 质特征 第四 负债通常是在未来某一时日通过交付资产 包括现金和其他资产 或提供劳务来 清偿 负债的确认条件 一是与该义务有关的经济利益很可很可能能流出企业 二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 2 负债的分类 流动负债 如短期借款 应付账款 预收账款 应付工资 应付福利费 应交税金 其 考呀呀网站提供 6 他应交款 应付利息 应付股利 其他应付款 预提费用等 长期负债 如长期借款 应付债券 长期应付款等 三 所有者权益 1 所有者权益的定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 所有者权益具有以下特征 第一 除非发生减资减资 清算 清算或或者者分分派派现现金股利金股利 企业不需要偿还所有者权益 第二 企业清算时 只有在清偿所有的负债后 所有者权益才可还给所有者 第三 所有者凭借所有者权益能够参与利润分配 2 所有者权益的形成来源 1 所有者投入的资本 2 直接计入所有者权益的利得和损失 利得 损失强调非日常活动形成 3 留存收益 盈余公积 未分配利润 3 所有者权益的分类 所有者权益具体包括 以小企业为例 实收资本 资本公积 盈余公积和未分配利润 项目 4 个项目 留存收益包括 盈余公积 未分配利润 4 所有者权益的作用 实收资本 不能用于分配股利 资本公积 用于转增资本 接受捐赠接受捐赠非现非现金资金资产产准备准备 股股权权投资准备投资准备不不得得用于用于转增资转增资 本本 盈余公积 转增资本 弥补亏损 分派现金股利 未分配利润 留待以后年度向投资者进行分配 利润表要素 四 收入 1 收入的特征 1 收入是企业在日常活动中形成的 日常活动 是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动 2 收入是与所有者投入资本无关的经济利益总流入 3 收入会导致所有者权益的增加 能增加资产或减少负债或二者兼而有之 4 收入只包括只包括本本企业企业经济利益的流入 企业为第三方或者客户代收的款项 例如增值税 代收利息等 不属于本企业的收入 销售销售收入确认收入确认条件条件 同同时时满足满足 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出商品实施控 制 3 收入的金额能够可靠地计量 4 相关的经济利益很可能流入企业 5 相关已发生或将发生成本能够可靠的计量 2 收入 利得与收益的关系 单选 判断 收益 收入 利得 利得利得的主要特的主要特点点 第一 利得是企业边缘性或偶发性等交易或事项的结果 第二 利得属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益 考呀呀网站提供 7 第三 利得在会计报表中通常以净额反映 企业的收入 销售商品 出租无形资产和固定资产 销售原材料 提供劳务收入 企业的利得 接受捐赠 固定资产和无形资产等长期资产的处置净收益 罚金收益 都 是净流入 直接扣除了相关成本费用后的净额 3 收入的分类 以 小企业制度 为例 收入被分为主营业务收入 其他业务收入 投资收益和营业外 收入等 主营业务收入包括 销售商品 提供劳务 让渡资产使用权收入 借出资金 对外投资 其他业务收入 材料销售 无形资产出租 包装物出租 固定资产出租等 投资收益 对外投资取得的收益或发生的损失 营业外收入 利得 固定资产盘盈 处置固定资产净收益 出售无形资产净收益 罚 款净收入等 五 费用 选择 判断 1 广义费用 包括费用和成本 费用是指企业在日常日常活动活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无 关的经济利益的总流出 将费用界定为日常活动所形成的 是为了将其与损失相区分 因为企业非日常活动所形 成的经济利益的流出不能确认为费用 而应当计入损失 费用与成本的联系与区别 联系 成本实质上也是一种费用 是对象化了的费用 区别 费用是资产的耗费 它与一定的会计期间相联系 而与生产哪一种产品无关 成 本与一定种类和数量的产品或商品相联系 而不论发生在哪一个会计期间 由由于于发生发生费用费用的目的是的目的是为为了取得了取得收入 收入 那么那么费用费用的的确认就应当确认就应当与与收入收入的的确认确认相联相联系 系 因此因此 确认费用应 确认费用应遵循划遵循划分收分收益性支出益性支出与与资资本本性支出原则性支出原则 权责权责发生制发生制原则原则 配比原则配比原则 单 选 判断 费用具有以下特征 1 费用最终会减少企业的资源 2 费用最终会减少所有者权益 费用确认条件 1 费用只有在经济利益很可很可能能流出从而导致企业资产减少或者负债增加 且经济利 益的流出额能够可靠计量时才能予以确认 2 企业为生产产品 提供劳务等发生的可归属于产品成本 劳务成本等的费用 应 当在确认产品销售收入 劳务收入等时 将已销售产品 已提供劳务的成本等计入当期损益 配比原则 3 企业发生的支出不产生经济利益的 或者即使能够产生经济利益但不符合或者不 再符合资产确认条件的 应当在发生时确认为费用 计入当期损益 4 企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的 应当 在发生时确认为费用 计入当期损益 5 符合费用定义和费用确认条件的项目 应当列入利润表 2 组成与分类 考呀呀网站提供 8 小企业会计制度重点介绍 生产成本 制造费用 期间费用 期间费用期间费用 管理管理费用费用 营业费用营业费用和财务和财务费用费用 六 利润 1 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 2 利润的分类 利润按照构成 可分为营业利润 利润总额 净利润 结合利润表学习 三 预算会计要素的确认三 预算会计要素的确认 行政事业单位统称为预算单位 选择 判断 预算会计要素有资产 负债 净资产 收入和支出 费用 五项 一 资产 行行政政单位的单位的不不存在无形资存在无形资产 产 不不采采用权责用权责发生制发生制 不 不遵循配比原则遵循配比原则 不 不存在长存在长期期待摊待摊 费用费用 事业单位 特别是实行企业化管理的事业单位 有无形资产 有对外投资 有长短期投 资 采用权责发生制原则 有应收项目等债权资产 二 负债 行政单位基本上都是由于结算原因而产生的应付未付款项 没没有有银银行行借借款 款 更没更没有有长短长短 期期债券债券 事业单位 特别是实行企业化管理的事业单位 有借入款项 采用权责发生制原则 有 应付项目 有应交税金 三 净资产 预算会计单位的净资产中没有实收资本 更没有资本公积 也没有盈余公积和未分配利 润 不实行资本保全的原则 预算会计单位的净资产如果不考虑固定资产的增减变化 从年 初至年末会随着货币性资产的不断耗用 一般会逐步减少 四 收入 预算会计的收入主要是财政性资金收入 它不是预算单位的 经营 成果 它与预算单 位的工作业绩没有必然的联系 预算会计的收入则是专门用于费用开支的 因此不可能产生 盈利 五 支出 考呀呀网站提供 9 预算会计的支出主要没有收益目的 预算会计的支出主要按照收付实现制确认 主要不 讲究与收入的配比 预算会计的支出往往有着财政预算的约束 并按照国家制定的费用开支 标准执行 四 会计要素的计量四 会计要素的计量 会计计量概述 一 会计计量的要求 客观性客观性 有有效性效性 经济经济性性 二 会计计量的基本内容 会计六要素计量中 资资产的计量是最产的计量是最为为首首要的 最要的 最为为基本的基本的 决决定定了资了资产计量产计量在在会计会计 计量计量中居中居于于核核心心地地位位 资产计量所取得的结果及其特性 是计量其他五要素的基础 并对其 他五要素的计量结果产生重大影响 三 会计计量单位 货币量度 实物量度 劳动量度 四 会计计量属性 会计计量属性又称会计计量方法或会计计量的基础 主要包括 第二节第二节 会计科目会计科目 一 会计科目的概念一 会计科目的概念 一 会计科目的含义 判断 会计科目是按会计对象的经济内容性质的不同而进行分类的标志 是指对会计要素的具 体内容进行分类核算的项目 会计科目的会计科目的作用作用 1 会计科目是反映资金运动的方法 2 会计科目是组织会计核算的依据 3 会计科目是进行财务管理的手段 4 会计科目是加强宏观管理 进行会计信息传播的工具 二 会计科目与会计账户的关系 选择 判断 考呀呀网站提供 10 在会计核算中 往往和互相通用 会计科目与会计账户是同一概念 二 会计科目的分类二 会计科目的分类 重要 一 按其归属的会计要会计要素素分类分类 企业会计科目按其所归属的会计要素不同 通常可以分为资产类 负债类 所有者权益 类 成本类 损益类五大类 考呀呀网站提供 11 二 按提供信息的详细程度及其统一关系分类 分为总分类科目和明细分类科目 总分类科目和明细分类科目的关系是 总总分类分类科目科目对对其所其所属属的的明细明细分类分类科目具科目具有有统统驭驭和和控控制的制的作用 而作用 而明细明细分类分类科目是科目是对对其其 所所归归属属的总的总分类分类科目的科目的补充补充和和说说明明 总 总分类分类科目及科目及其所其所属属明细明细科目科目 共共同反映同反映经济业经济业务务既既 总总括括又详又详细细的的情情况况 三 会计科目的其他分类 三 会计科目的设置三 会计科目的设置 一 会计科目的设置原则 1 合法性原则 2 相关性原则 3 实用性原则 指所设置的会计科目应符合单位自身特点 满足单位实际需要 4 其他原则 1 完整性 2 稳定性 3 准确性 二 单位的总账必须按照统一的科目名称来设置 小企业会计制度 单位单位在在执执行行新新制制度度时 时 如如没没有有特特殊情殊情况况 共共设置的总账 二设置的总账 二级级科目和三科目和三级级科目科目都应都应与与 新新会计制会计制度度会计科目会计科目表表中中的一的一级级会计科目 二会计科目 二级级会计科目和三会计科目和三级级会计科目会计科目分分别别对应对应 这里 特殊情况主要有两种 1 特殊新事项 2 业务量需要 三 常用会计科目 企业会计准则 应用指南 一共是六大类 小企业会计制度 是按企业会计科目按其所归属的会计要素不同进行的分类 分为五 考呀呀网站提供 12 大类 1 现金 1001 本科目核算小企业的库存现金 企业会计 库存现金 4 短期投资 1101 本科目核算小企业购入能随时变现并且持有时间不准备超过 1 年 含 1 年 的投资 包括各种股票 债券 基金等 相应下设 4 个二级明细科目等 企业会计 交易性金融资产 19 待摊费用 1301 本科目核算小企业已经支出 但应由本期和以后各期负担的 分摊期限在 1 年以内 包括 1 年 的各项费用 如低值易耗品摊销 预付保险费等 小企业 发生的摊销期限在 1 年以上的其他费用 应当在 长期待摊费用 科目核算 不在本科目核 算 企业会计不设置此科目 32 应付工资 2151 本科目核算小企业应付给职工的工资总额 包括在工资总额 内的各种工资 奖金 津贴等 不论是否在当月支付 都应当通过本科目核算 企 业会计 应付职工薪酬 33 应付福利费 2153 本科目核算小企业提取的福利费 企业会计 应付职工薪酬 35 应交税金 2171 本科目核算小企业应交纳的各种税金 如增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船使用 税 个人所得税等 小企业交纳的印花税 耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金 不在本科目核算 下设 12 个二级明细科目 其中在二级明细科目 应交增值税 下可设置 进项税额 等 9 个三级明细专栏 企业会计 应交税费 36 其他应交款 2176 本科目核算小企业除应交税金 应付利润等以外的其他各 种应交的款项 包括应交的教育费附加 矿产资源补偿费 住房公积金等 企业 会计 应交税费 38 预提费用 2191 本科目核算小企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支 付的费用 如预提的租金 保险费 短期借款利息等 企业会计不设置此科目 54 主营业务税金及附加 5402 本科目核算小企业日常主要经营活动应负担的税 金及附加 包括营业税 消费税 城市维护建设税 资源税 土地增值税和教育费附加等 企业会计 营业税金及附加 55 其他业务支出 5405 本科目核算小企业除主营业务成本以外的其他销售或其 他业务所发生的支出 包括销售材料 提供劳务等而发生的相关成本 费用 以及相关税金 及附加等 企业会计 其他业务成本 56 营业费用 5501 本科目核算小企业销售商品过程中发生的费用 包括运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费和广告费 以及为销售本企业商品而专设的销售机构 含 销售网点 售后服务网点等 的职工工资 类似工资性质的费用 业务费等经营费用 商品 流通企业在购买商品过程中发生的运输费 装卸费 包装费 保险费 运输途中的合理损耗 和入库前的挑选整理费等 也在本科目核算 商品流通企业可不单独设置 管理费用 科目 其核算内容并人本科目 企业会计 销售费用 60 所得税 5701 本科目核算小企业当期发生的所得税费用 企业会 计 所得税费用 第三章第三章 会计等式与复式记账会计等式与复式记账 第一节第一节 会计等式会计等式 一 企业会计的会计等式一 企业会计的会计等式 一 会计恒等式 单选 考呀呀网站提供 13 资资产产 权权益益 静态静态等式 等式 资资产产 负负债债 所所有有者者权权益益 静态静态等式 等式 以上等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财 务状况 是资产负债表的基本要素 由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式 所以通常也称为会计基本等式 例题 多选题 下列引起资产 权益总额发生变动的业务有 A 借入款项存入银行 B 偿还所欠货款 C 从存款户中提取现金 D 实现销售收入 货款暂未收到 答疑编号 2557010301 正确答案 ABD 答案解析 C 资产内部一增一减 不影响资产总额变化 二 收入 费用 利润 动态等式 以上等式实际上反映的是企业资金的绝对运动形式 即资金运动三个动态要素之间的内 在联系和企业在某某一一时期时期的的经营经营成成果果 说明了企业利润的实现过程 是利润表的三个基本要 素 收入 费用和利润之间的上述关系 是企业编制编制利利润润表表的基的基础础 三 资产 负债 所有者权益 收入 费用 从动态情况来看 企业会计要素的平衡公式应该是 资产 负债 所有者权益 利润 即 资产 负债 所有者权益 收入 费用 资产 负债 应付利润 所有者权益 留存收益 或 资资产产 费用费用 负负债债 所所有有者者权权益益 收入收入 动 动 静态结静态结合合的会计方的会计方程程式 式 最最后后这这一等式一等式反映了反映了会计主会计主体体的财务的财务状况状况与与经营经营成成果果之之间间的的相相互互关关系系 揭揭示示了了会计要会计要 素素之之间间的的相相互互关关系系 也也构构成成了资了资产产负负债债表表和和利利润润表表的的联联系系纽带纽带 二 预算会计的会计等式二 预算会计的会计等式 一 资产 负债 净资产 静态会计方程式 变形 资产 负债 净资产 净资产随着资产 负债的变化而变化 因此净资产并不是预算会计的一个独立的会计要 素 它只是资产与负债变化的结果 二 收入 支出 结余 动态会计方程式 三 资产 负债 净资产 收入 支出 动 静态结合的会计方程式 预算会计的资产负债表就是根据第三个会计等式编制的 预算会计的资产负债表左方为 资产和支出 右方为负债 净资产和收入 第二节第二节 复式记账复式记账 记账方法按其登记经济交易与事项方式的不同 可划分为单式记账法与复式记账法两 种 一 复式记账法一 复式记账法 一 概念和种类 考呀呀网站提供 14 复式记账法是以会计等式资资产与产与权权益益平衡关系作为记账基础 对于每一笔经济交易或事 项 都要在两两个个或或两两个个以以上上相相互互联联系系的会计科目中进行记录 系统地反映每一项经济交易或 事项引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法 二 复式记账法的原理 理论依据 资产 负债 所有者权益 二 借贷记账法二 借贷记账法 一 记账符号 借贷记账法用 借 贷 作为记账符号 将会计科目左方称为借方 右方称为贷方 借 表示增加还是 贷 表示增加 是由会计科目所反映的经济内容 借贷记账方法 与单式记账法和其他复式记账法相比的优点 借 贷 符号的作用 例题 单选题 下列经济业务 应在账户借方反映的是 A 费用的增加额 B 所有者权益的增加额 C 资产的减少额 D 收入的增加额 答疑编号 2557010302 正确答案 A 二 借贷记账法的记账规则 借借贷贷记账法的记账记账法的记账规规则则是是 有有借借必必有有贷贷 借借贷必贷必相相等等 借借方方金金额额合合计与计与贷贷方方金金额额合合计计 必须必须相相等 等 三 会计账户 会计科目的对应关系和会计分录 1 会计账户 会计科目的对应关系 会计科目之间形成的一定的相互关联 相互依存的对应关系 也称作应借 应贷关系 2 会计分录 第一 分析经济交易或事项涉及的会计科目 第二 确定涉及哪些会计科目 是增加 还是减少 第三 确定哪个 或哪些 会计科目记借方 哪个 或哪些 会计科目记贷方 第四 确定应借应贷会计科目是否正确 借贷方金额是否相等 3 会计分录分类 根据会计科目对应关系的不同情况 会计分录可以划分为简单分录与复合分录两种类 型 简单分录指分录即一借一贷的会计分录 复合分录中三种对应关系可称为 一借多 贷 多借一贷 多借多贷 的对应关系 不不允许将允许将不不同同类类型型的的交易交易或或事事项合并项合并编制多编制多借借多多贷贷的会计的会计分录分录 例题 单选题 借贷记账法的理论依据是 A 借贷平衡 考呀呀网站提供 15 B 有借必有贷 借贷必相等 C 复式记账法 D 资产 负债 所有者权益 答疑编号 2557010303 正确答案 D 四 借贷记账法的试算平衡 一种方法 1 试算平衡的含义 平衡关系主要包括三个方面 1 全全部部会计科目的借方期初余额合计数 全部会计科目的贷方期初余额合计数 2 全全部部会计科目的本期借方发生额合计数 全部会计科目的本期贷方发生额合计数 3 全全部部会计科目的借方期末余额合计数 全部会计科目的贷方期末余额合计数 2 试算平衡的分类 试算平衡分为发生额试算平衡法与余额试算平衡法 如果借贷不平衡 说明会计科目的记录和计算肯定有错误 必须立即检查 进行更正 但试算平衡表也有其局限性 一一些些错错记记或或漏漏记的记的情情况况是是试试算算平衡平衡表表无无法发法发现现的的 如 1 一笔经济业务事项重复记录 2 借贷方同时漏记 3 会计分录的借贷方向被颠倒 4 用错会计科目名称 三 总分类科目与明细分类科目的平行登记三 总分类科目与明细分类科目的平行登记 第四章第四章 会计凭证会计凭证 第一节第一节 会计凭证概述会计凭证概述 一 会计凭证的概念和种类 选择 一 会计凭证的概念和种类 选择 会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明 也是登记账簿的依据 会计凭证按照编制编制程序程序和和用用途途一般可以分为原始凭证和记账凭证两类 一 原始凭证 原始凭证又称单据 是在经济业务发生或完成时取得或填制的 用以记录或证明经济业 务的发生或完成情况 明确有关经济责任的文字凭据 如出差乘坐的车船票 采购材料的发货票 到仓库领料的领料单等 都是原始凭证 考呀呀网站提供 16 二 记账凭证 记账凭证又称记账凭单 是会计人员根据审核审核无无误误的的原原始始凭证凭证对经济业务事项的内容加 以归类 并据以确定会计分录后填制的会计凭证 它是登记账簿的直接依据 二 会计凭证的作用 多选 二 会计凭证的作用 多选 填制和审核会计凭证是会计核算方法填制和审核会计凭证是会计核算方法之之一一 是会计核算的是会计核算的初始阶段初始阶段和基本和基本环环节节 是一是一 项项重要的基重要的基础础性性会计工会计工作作 会计凭证工作的作用主要体现在以下三个方面 一 记录经济业务 提供记账依据 记录 计量 二 明确经济责任 强化内部控制 签章 传递 三 监督经济活动 控制经济运行 强调事中控制 第二节第二节 原始凭证原始凭证 一 原始凭证的种类 单选 判断 一 原始凭证的种类 单选 判断 原始凭证种类繁多 形式多样 为方便使用 通常按其来源 填制手续和格式加以分类 二 原始凭证的基本内容二 原始凭证的基本内容 原始凭证所包括的基本内容 通常称为凭证要素 主要有 一 原始凭证名称 二 填制凭证的日期 三 凭证的编号 四 接受凭证单位名称 抬头人 五 经济业务内容 含数量 单价 金额等 六 填制单位签章 有关人员 部门负责人 经办人员 签章 七 填制凭证单位名称或者填制人姓名 八 凭证附件 考呀呀网站提供 17 三 原始凭证的填制要求三 原始凭证的填制要求 一 填制原始凭证的基本要求 1 记录要真实 2 内容要完整 3 手续要完备 单位单位自自制的制的原原始始凭证凭证必须必须有经有经办办单位单位领导领导人或人或者其者其他指他指定人定人员员的的签名盖签名盖章 章 对外对外开开出出的的原原始始凭证凭证必须必须加加盖盖本单位本单位公公章 章 从从外外部部取得取得的的原原始始凭证凭证 必须必须加加盖盖有有填制单位的填制单位的公公章 章 从从个个人人取得取得的的原原始始凭证凭证 必须必须有有填制填制人人员员的的签名盖签名盖章 章 总之 取得的原始凭证必须符合手续完备的要求 以明确经济责任 确保凭证的合法性 真实性 4 书写要清楚 规范 不得使用未经国务院公布的简化字 大大小写小写金金额必须额必须相相符且符且填填写规写规范范 注 大小写金额不一致 并非按大写金额入账 而是此凭证无效 原始凭证的填制 除需要复写的外 必须用钢笔或碳素笔书写 小写 金额前要填写人民币符号 人民币符号 与阿拉伯数字之间不得留有空白 在金额数字一律填写到角 分 无角 分的 写 00 或符号 有角无分的 分 位用 0 不得用符号 大写 大写金额前未印有 人民币 字样的 应加写 人民币 三个字 人民币 字样和大 写金额之间不不得得留留有空有空白白 大大写写金金额到元额到元或或角角为为止止的的 后后面面要要写写 整整 或或 正正 字字 如小写金额 1008 00 大写金额 应写成 壹仟零捌元整 5 编号要连续 如果原始凭证已预先印定编号 在写坏作废时 应加盖 作废 戳记 妥善保管 不得撕毁 6 不得涂改 刮擦 挖补 原始凭证有错误的 应当由出具单位重开或更正 更正处应当加盖出具单位印章 原原始始凭证凭证金金额额有有误误的的 应当 应当由出由出具单位重具单位重开开 不 不得在原得在原始始 凭证凭证上上更更正正 判断 选择 7 填制要及时 各种原始凭证一定要及时填写 并按规定程序及时送交会计机构 会计 人员进行审核 二 自制原始凭证的填制要求 1 一次凭证的填削 2 累计凭证的填制 要点 1 累计凭证是多次有效的原始凭证 要点 2 工业企业用的限额领料单就是一种典型的累计凭证 要点 3 特点是在一张凭证内可以连续登记相同性相同性质质的的业业务务 随时结出累计数及结余数 并按照费用限额进行费用控制 期末按实际发生额记账 3 汇总凭证的填制 汇汇总凭证总凭证只只能能将将同同类类内容的内容的经济业经济业务务汇汇总总在在一一起起 填 填列列在在一一张汇张汇总凭证总凭证上上 不 不能能将两将两 类或类或两两类以类以上上的的经济业经济业务务汇汇总总在在一一起起 填 填列列在在一一张汇张汇总总原原始始凭证凭证上上 三 外来原始凭证的填制要求 考呀呀网站提供 18 外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制 或经税务部门批准由经营单位印制 在填 制时加盖出具凭证单位公章方有效 对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写 四 原始凭证的审核 选择 判断 四 原始凭证的审核 选择 判断 一 审核原始凭证的真实性真实性 日日期期 业业务内容 务内容 数据数据是是否真实否真实 对通用原始凭证 还应审核凭证本身的真实性 以防假冒 二 审核原始凭证的合法性合法性 公司公司章章程程 计 计划划 预预算及算及合合同同的的规规定定 三 审核原始凭证的合理性合理性 是否符合增产节约 增收节支的原则 有无铺张浪 费等不合理现象 四 审核原始凭证的完整性完整性 基本要素 日期是否完整 有关人员签章是否齐全 附件明细清单等内容是否正确等 五 审核原始凭证的正确性正确性 金额的计算及填写 六 审核原始凭证的及时性及时性 审核凭证上填列的日期与其反映的经济业务事项发 生或完成的时间是否相吻合 凭证是否按规定的程序及时送交会计机构等 需要说明的是 原始凭证的审核 是一项严肃而细致的工作 会计人员必须坚持制度 履行会计人员的职责 注意注意以以下下内容内容 选择 判断 第一 对于完全符合要求的原始凭证 应及时据以填制记账凭证入账 第二 对于真实 合法 合理但内容不完整 填写有错误 手续不完备 数字不准确以 及情况不清楚的原始凭证 应当退还给有关业务单位或个人 并令其补办手续或进行更正 第三 对于不真实 不合法的原始凭证 会计机构 会计人员有权不予接受 并向单位 负责人报告 第三节第三节 记账凭证记账凭证 一 记账凭证的种类 选择 一 记账凭证的种类 选择 考呀呀网站提供 19 对于经济业务较简单 规模较小 收付业务较少的单位 可采用通用记账凭证来记录所有经 济业务 这时 记账凭证不再区分收款 付款及转账业务 而将所有经济业务统一编号 在同一 格式的凭证中进行记录 通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同 二 记账凭证的基本内容 选择 二 记账凭证的基本内容 选择 一 记账凭证的名称 二 填制记账凭证的日期 三 记账凭证的编号 四 经济业务事项的内容摘要 五 经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向 六 经济业务事项的金额 七 记账标记 八 所附原始凭证的张数 九 制证 审核 记账 会计主管等有关人员的签章 收款凭证和付款凭证还应由 出出纳纳人人员员签名或盖章 三 记账凭证的填制要求三 记账凭证的填制要求 一 基本要求 填制记账凭证有助于使记账更为条理化 保证记账工作的质量 也能简化记账工作 提 高核算效率 多选 判断 填制记账凭证的基本要求如下 1 记账凭证各项内容必须完整 2 记账凭证应连续编号 并根据不同的情况采用不同的编号方法 3 记账凭证的书写应清楚 规范 相关要求同原始凭证 4 填制记账凭证的依据 必须是经审核无误的原始凭证 可以根据每一张原始凭证填制 或根据若干张同类原始凭证汇总编制 也可以根据原始凭证汇总表填制 但不得将不同内容 和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上 5 除结除结账和账和更更正错误正错误的记账凭证的记账凭证可可以不以不附附原原始始凭证凭证外外 其他记账凭证必须附有 原始凭证 6 填制记账凭证填制记账凭证若若发生发生错误错误 应当 应当重重新新填制 填制 结合第五章会计账簿第五节错账更 正方法学习 发发现以前现以前年年度度记账凭证记账凭证有有误误的的 应当用 应当用蓝蓝字字填制一填制一张张更更正正的记账凭证 的记账凭证 7 记账凭证填制完经济业务事项后 如有空行 应当自金额栏最后一笔金额数字下的空 行处至合计数上的空行处划线注销 以堵塞漏洞 严密会计核算手续 二 收款凭证的填制要求 满足记账凭证填制要求后的进一步要求 收款收款凭证凭证是用来记录货币资金收款业务的凭证 它是由出出纳纳人人员员根据审核无误的原始凭 证收款后填甜的 收款凭证左上方所填列的借方科目 应是 现金 或 银行存款 科目 在凭证内所反映的贷方科目 应填列与 现金 或 银行存款 相对应的科目 日日期期填填写写的是编制本凭证的的是编制本凭证的日日期期 右上角填写编制收款凭证的顺序号 考呀呀网站提供 20 摘要 填写对所记录的经济业务的简要说明 记账 是指该凭证已登记账簿的标记 防止经济业务事项重记或漏记 金额 是指该项经济业务事项的发生额 该凭证右边 附件 张 是指本记账凭证所附原始凭证的张数 最后分别由有关人员签 章 以明确经济责任 三 付款凭证的填制要求 付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同 只是左上角由 借方科目 换为 贷方科 目 凭证中间的 贷方科目 换为 借方科目 涉涉及及 现现金金 和和 银银行行存存款款 之之间间的的经济业经济业务务 只只编制编制付款付款凭证凭证 不 不编制编制收款收款凭证凭证 以以强化强化对付款业对付款业务的管理务的管理 四 转账凭证的填制要求 适用范围 不涉及现金 银行存款收付时使用这一凭证类型 在同一项经济业务中 如果既有现金或银行存款的收付业务 又有转账业务时 应相应 地填制收 付款凭证和转账凭证 四 记账凭证的审核 多选 四 记账凭证的审核 多选 一 内容是否真实 二 项目是否齐全 三 科目是否正确 四 金额是否正确 五 书写是否正确 出出纳纳人人员员在在办办理理收款或付款收款或付款后后 应 应在在凭证凭证上上加加盖盖 收收讫讫 或或 付付讫讫 的的戳戳记记 以 以避避 免免重重收收重重付付 判断 选择 判断 选择 原始凭证的种类 单选 多选 原始凭证的种类 单选 多选 分配 标准 凭证类别 含义 举例 来源 不同 外来原始 凭证 从其他单位或个人直接取得的 发票 对外单位支付款项时取 得的收据 飞机票 火车票 自制原始 凭证 由本单位内部经办业务的部门和人 员填制的 仅供本单位内部使用 收料单 领料单 限额领料单 产品出库单 成品入库单 借 款单 工资发放明细表 填制 手续 及 内容 一次凭证 一次填制完成 只记录一笔经济业务收据 领料单 收料单 发货 票 银行结算凭证 累计凭证 在一定时期内多次记录发生的同类 型经济业务的原始凭证 限额领料单限额领料单 汇总原始 凭证 对一定时期内反映经济业务内容相 同的若干张原始凭证 按照一定标准 综合填制的原始凭证 发出材料汇总表 工资结算汇 总表 差旅费报销单 考呀呀网站提供 21 格式 通用凭证 由有关部门统一印制 在一定范围内 使用的具有统一格式和使用方法的 原始凭证 某省 市 印制的发货票 收 据 在该省通用 由人民银行 制作的银行转账结算凭证 在 全国通用 专用凭证 由单位自行印制 仅在本单位内部使 用的原始凭证 领料单 差旅费报销单 工资 费用分配表 折旧计算表 记账凭证的种类记账凭证的种类 分配标准 凭证类别 含义 记录经济业 务的范围 通用 发生的所有业务 专 用 内 容 收 款 凭证 用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证 付 款 凭证 用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证 转 账 凭证 用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证 填列方式 复式凭证 将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发 生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证 单式凭证 每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会 计科目及其金额的记账凭证 第四节第四节 会计凭证的传递和保管会计凭证的传递和保管 一 会计凭证的传递 多选 判断 一 会计凭证的传递 多选 判断 会计凭证的传递是指会计凭证从从取得取得或或填制填制时时起起至至归归档保档保管管过过程程中中 在单位内部各有 关部门和人员之间的传送程序 会计凭证的传递主要包括凭证的传递路线传递路线 传递传递时间时间和和传递手传递手续续三个方面的内容 单位应根据经济业经济业务的特务的特点点 机机构构设置 设置 人人员员分分工工以以及及经营经营管理管理的需要 明确规定会 计凭证的联次及其流程 二 会计凭证的保管 多选 判断 二 会计凭证的保管 多选 判断 会计凭证的保管 是指会计凭证登账后的整理 装订和归档存查 会计凭证归档保管的 主要方法和要求是 1 会计凭证应定期装订成册 防止散失 从从外外单位单位取得取得的的原原始始凭证凭证遗失遗失时 应时 应取得原取得原签签发单位发单位盖盖有有公公章的证章的证明明 并并注注明原明原始始凭证的凭证的号码号码 金金额额 内容等 内容等 由由经经办办单位会计单位会计机机构构负责人负责人 会计主管 会计主管人人员员和单和单 位位负责人负责人批批准准后后 才才能能代代作作原原始始凭证 凭证 若若确实确实无无法法取得取得证证明明的的 如如车票丢失车票丢失 则则应应由由当当事事 人人写写明明详详细细情情况况 由由经经办办单位会计单位会计机机构构负责人负责人 会计主管 会计主管人人员员和单位和单位负责人负责人批批准准后后 代代作作 原原始始凭证 凭证 考呀呀网站提供 22 2 会计凭证应加贴封条 防止抽换凭证 原始凭证不得外借 其他单位如 有特殊原因确实需要使用时 经经本单位会计本单位会计机机构构负责人负责人 会计主管 会计主管人人员员批批准准 可以复制 并由提供人员和收取人员共同签名 盖章 3 原始凭证较多时可以单独装订 4 严格遵守会计凭证的保管期限规定 期满前不得任意销毁 拓展 每年装订成册的会计凭证 在在年年度度终终了了时时可可暂暂由由单位会计单位会计机机构构保保管一管一年年 期 满后应当移交本单位档案机构统一保管 未设立档案机构的应当在会计机构内部指定专人保 管 出出纳纳人人员员不不得得兼兼管会计管会计档案档案 第五章第五章 会计账簿会计账簿 第一节第一节 会计账簿概述会计账簿概述 一 会计账簿的概念一 会计账簿的概念 会计账簿是指由一定格式账页组成的 以经过审核的会计凭证为依据 全面 系统 连 续地记录各项经济业务事项的簿籍 二 二 作用作用 多选 多选 一 可以记载 储存会计信息 二 可以分类 汇总会计信息 三 可以检查 校正会计信息 四 可以编报 输出会计信息 三 会计账簿的分类 选择 三 会计账簿的分类 选择 账簿一般可以按其用途 账页格式和外形特征进行划分 见下表所示 一 按账页格式分类 两栏式 普通日记账 三栏式 各种日记账 总分类账以及资本 债权 债务明细账 多栏式 收入 成本 费用 利润和利润分配明细账 考呀呀网站提供 23 数量金额式 原材料 库存商品 产成品等存货明细账 二 按外形特征分类 订本账 优点 缺点 总总分类分类账 账 现现金日金日记账 记账 银银行行存存款款日日记账记账 活页账 优点 缺点 各种明细分类账 卡片账 固定资产明细账 四 会计账簿与账户四 会计账簿与账户 一 账户的概念 账户是根据会计科目设置的 具有一定格式和结构 用于分类反映资产 负债 所有者 权益 收入 费用 利润等会计要素增减变动情况及其结果的载体 会计科目是账户的名称 账户是会计科目的具体应用 两两者者之之间间的的区区别别在在于于账账户户具具有有 一一定定的的格格式和式和结构结构 用于 用于反映反映会计要会计要素增减素增减变变动动情情况况及及其其结结果果 在实际工作中 对会计科 目和账户不加严格区分 而是相互通用 二 账户的基本结构 在会计实务中账户的基本结构通常简化为 T