6-第三章-各项扣除三

第三章 各项扣除（三）第三章 各项扣除1.销售（营业收入）：一般企业：销售（营业）收入主营业务收入其他业务收入视同销售收入从事股权投资业务的企业：投资企业全年销售（营业）收入主营业务收入其他业务收入视同销售收入+股息、红利和股权转让收入注意：不包括“营业外收入”和“投资收益”2.会议、培训中的餐费是否需要计入业务招待费？网校答案：中央国家机关会议费管理办法（国管财（2006）426号）规定，会议费开支包括会议房租费（含会议室租金）、伙食补助费、交通费、办公用品费、文件印刷费、医药费等。会议主办单位不得组织会议代表游览及与会议无关的参观，也不得宴请与会人员、发放纪念品及与会议无关的物品。辽宁省大连市国家税务局关于明确企业所得税若干业务问题的通知（大国税函（2009）37号）第五条规定关于企业会议费支出税前扣除真实性问题企业发生的与取得收入有关的合理的会议费支出应按主管税务机关要求能够提供证明其真实性的合法凭证及相关材料，否则，不得在税前扣除。会议费证明材料应包括：会议时间、地点、顶算、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证。委托旅行社举办会议，需区分是否属于旅游支出，如确实为会议支出，并能提供会议证明材料的，准予税前扣除。（河北省地方税务局公告2011年第1号）规定，对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除。（一）会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；（二）会议材料（会议议程、讨论专件、领导讲话）；（三）会议召开地酒店（饭店、招待处）出具的服务业专用发票。企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。江苏省地方税务局关于发布企业所得税税前扣除凭证管理办法）的公告（苏地税规（2011）13号）第二十一条规定企业发生的会议费以发票和付款单据为税前扣除凭证。企业应保存会议时间、会议地点、会议对象、会议目的、会议内容、费用标准等内容的相应证明材料，作为备资料。具体还需遵守当地税务监管的需要，正确列支！3.委托旅行社举办会议，需区分是否属于旅游支出，如确实为会议支出，并能提供会议证明材料的，准予税前扣除。具体还需遵守当地税务监管的需要，正确列支！3.扣除标准：发生额的60%=可税前扣除的业务招待费当年销售（营业）收入的5【案例1】2018年A企业发生业务招待费200万元，当年可作为业务招待费计算依据的销售收入3 000万元。请计算A企业当年可以扣除的业务招待费。网校答案：20060%120（万元）3 000515（万元）A企业当年可以扣除的业务招待费为15万。4.筹建期间业务招待费：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，在税前扣除。即：筹建期间的业务招待费只有单一扣除标准。1.一般企业扣除规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。当年销售（营业）收入包括企业所得税法实施条例第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。2.部分行业特殊规定：（1）2016年1月1日至2020年12月31日，化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造），扣除比例为30%，不超过的部分准予扣除，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。（2）筹建期的广宣费，按实际发生的计入企业筹办费，可税前扣除。（3）烟草企业广宣费，一律不得扣除。3.广告费与赞助费（1）赞助支出：企业支持其他主体活动的支出。赞助支出主要是为了提高社会声誉，而不是为了宣传促销，不对不特定公众进行宣传。（2）由于赞助支出实质上与企业取得收入无关，并且不属于正常和必要的支出。不符合相关性和合理性两个扣除原则，企业所得税法第十条第六项的规定，在计算应纳税所得额时，赞助支出不得扣除。（3）判断依据：首先：企业签订的合同性质是否为有偿双务合同；其次看是否符合广告费的三个条件？专门机构、实际支付、媒体传播。【案例1】A公司系一家服装生产企业，2011年度A公司加入了所属行业的同业协会，每年须向行业协会支付一定金额的会费。2011年A公司向该协会支付赞助费20 000元，同时取得对方开具的财政局监制收据。A公司财务人员认为该笔赞助费用是生产经营中发生的费用，且该赞助费用对于提高公司知名度有正面影响，将该费用在企业所得税前列支。 税务机关2014年对其进行税务稽查，检查出该事项，认为A公司与该行业协会签订的合同中并未列明该协会有为A公司提供广告宣传义务的内容，该笔费用应属于赞助支出，不得在税前扣除。网校答案：本案中，A企业不得扣除该赞助费。本案中，A公司支出的该笔赞助费，赞助行业协会也无法达到向不特定公众宣传的作用，从A公司与该行业协会签订的合同中看行业协会并没有提供广告宣传服务的义务，与企业的生产经营并无关联。故A企业的该笔赞助费不同于广告费和业务宣传费，属于赞助支出，不得在税前扣除。（一）借款费用1.扣除规定，按是否资本化（1）不需要资本化，准予扣除。（2）需要资本化的，应将资本化支出计入资产成本，即通过折旧或摊销方式逐期扣除。2.资本化的情形（1）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。（2）企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。【案例1】F公司是一家从事飞行人员及航空相关人员培训的企业。公司向银行借款购买两台模拟飞行设备，记入“在建工程”科目，其中 一台于2012年1月竣工，发生借款利息150多万元，另一台于2012年12月竣工，发生借款利息90多万元，公司将该笔借款利息支出直接记入“财务费用利息净支出”科目一次列支，检查员认为公司应该对该财务费用进行资本化处理。网校答案：企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本。根据F公司财务制度规定，该模拟设备应按15年计提折旧，至 2012年底共计可计提折旧9万余元，依据相关税收法规，责成F公司调增2011年度应纳税所得额230万余元，补缴企业所得税近60万余元。（二）利息费用1.非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。金融企业包括银行性金融机构（如：各类银行）和非银行金融机构（如：保险公司、当铺、信用社、信托投资公司和财务公司等）2.非金融企业向非金融企业借款的利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除。（1）企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明利息支出的合理性。该说明的内容：a.哪一家金融企业：本省任何一家经政府批准的金融企业。b.同期同类贷款利率水平是多少：在同等贷款期限、额度等条件下，金融企业对某些企业提供的实际贷款利率或公布的同期同类平均利率。3.非金融企业向个人，即自然人（不包括有关联关系的自然人）借款的利息支出（1） 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除。（2）企业向自然人借款，应符合以下条件：企业与个人之间的借贷真实、合法、有效，且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。企业与个人之间签订了借款合同 。4.向关联企业借款，利息费用的扣除关联企业是指在资金、经营、购销和其他利益等方面存在控制关系的企业。（1）能够证明关联企业之间的交易活动符合独立交易原则，或企业的实际税负不高于境内关联方的。则：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除。（2）不能提供以上两个证明的，企业支付给关联方的利息，不超过债权性投资与权