58--应纳税所得额的计算六

第四章-应纳税所得额的计算(六)第二节 应纳税所得额的计算五、亏损弥补1.亏损：税法上的亏损（1）弥补期：最长不得超过5年。无论盈亏，均计算；（2）企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。2、企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的规定处理，但一经选定，不得改变。3、税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损，且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。4、对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，准予企业追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款。5、企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。【例】某企业2016年弥补亏损前的应纳税所得额为500万元，2010年至2015年待弥补亏损分别是50万元、100万元、100万元、150万元、100万元、100万元。网校答案：2010年的亏损50万元已经过了五年，不得在税前弥补；2011年至2015年的亏损可以在2016年税前弥补：50010010015010010050（万元）；即2011年至2014年的亏损可在2016年直接弥补，2015年的亏损只能弥补50万元，尚未弥补亏损可用2017年税前所得弥补。【例-单选题】某居民企业2014年实际支出的合理工资、薪金总额为500万元，职工福利费本期发生72万元，拨缴的工会经费14万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生职工教育经费10.5万元，该企业在计算2014年应纳税所得额时，就上述业务应调整的应纳税所得额为（ ）万元。A.0 B.2 C.6 D.8网校答案：C网校解析：职工福利费扣除限额=50014%=70（万元），实际发生72万元，准予扣除70万元，纳税调增2万元；工会经费扣除限额=5002%=10（万元），实际发生14万元，准予扣除10万元，纳税调增4万元；职工教育经费扣除限额=5002.5%=12.5（万元），实际发生10.5万元，可以据实扣除。应调增的应纳税所得额=2+4=6（万元）。【例-单选题】2014年某居民企业取得商品销售收入2000万元，接受捐赠收入100万元，转让无形资产所有权收入20万元。该企业当年实际发生的与生产经营活动有关的业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。2014年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费合计（ ）万元。A.294.5 B.310 C.325.5 D.330网校答案：B网校解析：接受捐赠收入和转让无形资产所有权收入都计入营业外收入，不作为销售（营业）收入，业务招待费按实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5；广告费和业务宣传费不得超过当年销售（营业）收入的15%。业务招待费扣除限额=20005=10（万元）3060%=18（万元），按照10万元在税前扣除；广告费、业务宣传费扣除限额=200015%=300（万元）240+80=320（万元），按照300万元在税前扣除。2014年度该企业可在企业所得税税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费合计=10+300=310（万元）。【例-单选题】某居民企业2014年度取得产品销售收入5000万元，销售不需要的材料取得收入400万元，分回的投资收益761万元，出租房屋取得租金收入60万元，发生管理费用280万元，包括业务招待费50万元。该企业2014年度所得税前可以扣除管理费用（ ）万元。A.260 B.257.3 C.277.3 D.280网校答案：B网校解析：业务招待费扣除限额=（5000+400+60）5=27.3（万元）实际发生的业务招待费的60%=5060%=30（万元），大于27.3万元，按27.3万元扣除。税前可以扣除的管理费用=280-（50-27.3）=257.3（万元）。【例-单选题】下列规定符合企业所得税中关于企业发生的手续费及佣金支出税前扣除政策的是（ ）。A.企业可以将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用B.企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金可以在税前扣除C.保险企业以外的其他企业按与具有合法经营资格的中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额D.财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金后余额的10%计算限额 网校答案：C 网校解析：企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用；企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除；财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额。【例-单选题】某公司2014年度实现会计利润总额25.36万元。经某注册会计师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借款期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本公司职工借入生产用资金60万元（有借款合同，与向银行借款期限相同），支付借款利息2.5万元。不考虑其他调整项目因素，该公司2014年度的应纳税所得额为（ ）万元。A.21.86 B.26.36 C.30.36 D.33.36网校答案：B网校解析：银行借款年利率=52200100%=5%；向本公司职工借入生产用资金60万元，允许扣除的借款利息费用限额=605%612=1.5（万元），而实际支付借款利息2.5万元，可以在税前扣除1.5万元；应纳税所得额=25.36+（2.5-1.5）=26.36（万元）。【例-单选题】某非金融企业注册资本为3000万元。2014年按同期金融机构贷款利率从其关联方借款6800万元，发生借款利息408万元。该企业在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的利息金额为（ ）。（假设非金融企业是该关联方的全资子公司）A.408万元 B.360万元 C.180万元D.90万元网校答案：B网校解析：根据规定，企业实际支付给关联方的利息支出，除另有规定外，按其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例进行扣除，除金融企业外的其他企业的扣除比例为2：1。该企业的注册资本为3000万元，关联方债权性投资不应超过30002=6000（万元），现借款6800万元，准予扣除的利息金额是6000万元产生的利息，借款利率=4086800100%=6%，则可以税前扣除的利息金额为60006%=360（万元）。【例-多选题】企业缴纳的下列保险金可以在税前直接扣除的有（ ）。A.按照国家规定的标准，为特殊工种的职工支付的人身安全保险费B.为没有工作的董事长夫人缴纳的社会保险费用C.为投资者或者职工支付的商业保险费D.按照国家规定的标准，为董事长缴纳的补充养老保险金网校答案：AD网校解析：选项BC均不得在税前扣除。【例-多选题】依据企业所得税相关规定，在计算应纳税所得额时，下列不得扣除的项目有（ ）。A.向投资者支付的股息B.子公司支付给母公司的管理费C.企业按规定支付的财产保险费D.对外投资期间的投资成本网校答案：ABD网校解析：选项A：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益不得在税前扣除；选项B：母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费不得在税前扣除；选项D：企业对外投资期间的投资成本不得扣除，在转让或处置投资资产时才准予扣除。【例-多选题】下列项目中，计算企业所得税时，允许在当年应纳税所得额中据实扣除的有（ ）。A.按规定提取的环境保护专项资金B.国有性质的企业，不超过政府有关部门给予的限定数额部分的工资、薪金支出C.企业的广告费和业务宣传费D.公益性捐赠支出网校答案：AB网校解析：选项C：广告费和业务宣传费在当年销售（营业）收入15%的范围内准予税前扣除。选项D：公益性捐赠支出，不超过年度会计利润总额12%的部分，准予扣除。【例-多选题】企业发生的下列利息支出，可以在