纳税筹划在企业财务管理中的运用2份.doc

纳税筹划在企业财务管理中的运用随着我国市场经济的进一步深入发展，税收与我们的生产生活关系日益紧密，尤其是作为市场经济主体的企业，与此同时纳税筹划也成为很多企业关注的问题。一、 企业财务管理中进行纳税筹划的目的所谓纳税筹划是指纳税人（法人、自然人）依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，规避涉税风险，控制或减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。（一） 纳税筹划与财务管理的关系 纳税筹划和企业财务管理具有相同的条件纳税筹划是市场经济的必然产物，是以企业成为独立的经济实体为条件的。只有企业成为独立的经济实体，企业才能够实现自身经济利益的独立化以及经营行为的自主化。现代企业财务管理同样是以企业成为独立经济实体为条件的。企业也只有成为独立核算、自主经营、自负盈亏的经济实体，才有必要追求利润的最大化，也才能够根据自身的经济利益以及实际经营情况决定企业资金的筹措、资金的使用、资金的回收以及股息股利的分配，进而追求利润的最大化，或者实现企业价值的最大化。因此，纳税筹划和企业财务管理都以企业成为独立的经济实体为条件。 纳税筹划与企业财务管理具有同样的目标现代意义上的纳税筹划应当以追求纳税人收益最大化为目标，而并不是税收负担的最小化。同样，人们对财务管理的目标也有一个不断深化和完善的过程，归根到底，企业财务管理的目标仍然是经济利益的最大化。因此，纳税筹划与企业财务管理目标具有一致性，都是追求经济利益的最大化。 纳税筹划直接构成企业财务管理的重要内容财务管理所研究的是企业的资金及其运动。从资金的筹措开始，一直到资金的收回，全都是财务管理的内容。而纳税筹划就过程上而言，包括了企业的整个生产与经营过程。可以说纳税筹划的对象也涉及到资金循环运动。 纳税筹划方案的选择与确定要以财务管理为基础纳税筹划方案的选择与确定其实是一个财务预测、财务分析以及财务决策的过程，是财务管理方法充分和综合运用的过程。可以说，如果没有这些财务管理手段，我们就没有办法预计不同的纳税方案，而如果运用财务管理手段与方法不当，那么，分析得出的纳税筹划方案也就没有可信度，并可能导致纳税筹划的失败。因此，从这个意义上讲，财务管理是纳税筹划的基础。 纳税筹划的实施离不开财务控制财务控制是财务管理的重要内容。所谓财务控制是指通过一定的管理手段对财务活动进行指挥、组织、协调，并对财务计划实施监控，以保证其落实。纳税人在实施纳税筹划时，对于已作出的筹划方案，在组织落实时，显然离不开切实可行的监控，特别是纳税人的生产经营情况发生较大变化、国家对税收政策作出了较大的调整以及国家经济形势有较大变化时，纳税人都必须运用财务控制手段，及时地对财务计划以及财务预算进行调整，对纳税筹划进行调整，以适应新的经济发展形势。 纳税筹划与财务管理必须实现有机的结合财务管理与纳税筹划研究的虽然都是企业的经济利益，但是两者的出发点却不尽一致。财务管理着重于对企业总体利益把握，而纳税筹划更多的则是着重研究企业的税收负担、税收利益。纳税筹划的目标只能服从和服务于企业财务管理目标。换言之，纳税筹划应归结于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标决定的，一切筹划方案的选择和安排都必须围绕着企业的财务管理目标来进行。（二）纳税筹划在企业财务管理中的积极作用 有利于实现企业价值最大化。企业在仔细研究税法的基础上，按照政府的税收政策导向选择经营项目和规模，最大限度利用税法中各种优惠政策，无疑有利于企业实现价值最大化。 能够减轻税收负担。这是纳税筹划的主要目的，也是普遍可以认识到的。之所以要实施纳税筹划，其根本出发点就是要以各种合法的、非违法的手段来达到合理减轻税收负担的目标。但是应当认识到，税收负担的降低也存在着两种形式：绝对降低与相对降低。所谓税负的绝对降低，就是指在企业业务流量不变的情况下实现纳税额的减少。税负的相对降低是指在业务流量增长的情况下，税收额的增长幅度小于业务流量的增长幅度。目前，有些企业谈到实现税负的降低，就认为是要达到应纳税款的绝对减少，而不考虑企业业绩的增减变化。这样自然而然地就会对纳税筹划的功能产生误解，以为只要进行纳税筹划就可以实现企业纳税额的减少。应当看到，纳税筹划有其一定的操作空间，企业并不应一味地要求通过纳税筹划实现税负的绝对减少。如果通过筹划以后，在企业业绩增长的同时实现了应纳税额的较小增长，即应纳税额的增长幅度小于企业业绩增长幅度，这也应看成是成功的纳税筹划，况且纳税筹划的作用不仅仅包括减轻税收负担，还包括其他方面。 有利于提高企业的盈利能力和偿债能力。在偿债能力方面，恰当运用税收筹划，便可以合理利用资金，避免因流动资金不足导致的偿债能力降低的问题。 有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。企业经营管理和会计管理的三大要素有资金、成本、利润，税收筹划就是为了实现三要素组合的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。二、纳税筹划在企业财务管理中的运用（一）纳税筹划的切入点纳税筹划是利用税法客观存在的政策空间来进行的，这些空间体现在不同的税种上、不同的税收优惠政策上、不同的纳税人身份上及影响纳税数额的其他基本要素上等，因此应该以这些税法客观存在的空间为切入点，研究实施纳税筹划的方法。 选择纳税筹划空间大的税种为切入点选择对决策有重大影响的税种作为纳税筹划的重点；选择税负弹性大的税种作为纳税筹划的重点，税负弹性大，纳税筹划的潜力就越大。 以税收优惠政策为切入点选择税收优惠政策作为纳税筹划突破口时，应该注意两个问题：一是纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有权益。 以纳税人构成为切入点按照我国税法规定，凡不属于某税种的纳税人，就不需要缴纳该项税收。因此，企业进行纳税筹划之前，首先要考虑能否避开成为某税种纳税人，从而从根本上解决减轻税收负担问题。 以影响应纳税额的几个基本因素为切入点影响应纳税额因素有两个，即计税依据和税率。计税依据越小，税率越低，应纳税额也越小。因此，进行税收筹划，无非是从这两个因素入手，找到合理、合法的办法来降低应纳税额。 以不同的财务管理过程为切入点企业的财务管理包括筹资管理、投资管理、资金运营管理和收益分配管理，每个管理过程都可以有纳税筹划的工作要做。比如，按照税法规定，负债的利息作为税前扣除项目，享受所得税利益，而股息支付只能在企业税后利润中分配，因此，债务资本筹资就有节税优势。又如，通过融资租赁，可以迅速获得所需资产，保存企业的举债能力，而且支付的租金利息也可以按规定在所得税前扣除，减少了纳税基数。如果租入的是固定资产，可以计提折旧，进一步减少企业的纳税基数，因此融资租赁的税收抵免作用极其显著。投资管理阶段，选择投资地点时，选择在沿海开发区、高新技术开发区、国家鼓励的西部，会享受到税收优惠；选择投资方式时，如果企业欲投资一条生产线，是全新购建还是收购一家几年账面亏损的企业？除考虑不同投资方式实际效益的区别外，还应注意到收购亏损企业带来的所得税的降低；选择投资项目时，国家鼓励的投资项目和国家限制的投资项目，两者之间在税收支出上有很大的差异；在企业组织形式的选择上，内资与中外合资、联营企业与合伙企业、分公司与子公司、个体工商户与私营企业，不同的组织形式所适应的税率是不同的。经营管理阶段，不同的固定资产折旧方法影响纳税，不同的折旧方法，虽然应计提的折旧总额相等，但各期计提的折旧费用却相差很大，从而影响各期的利润及应纳税所得额；不同的存货计价方法的选择，一般来说，在物价逐渐下降时，采用先进先出法计算的成本较高，利润相对减少，反之，则采用后进先出法，可相对降低企业的所得税负担；采购时，采购对象是不是一般纳税人也有很大的影响。（二）如何在财务管理中进行纳税筹划 企业筹资的纳税筹划 筹资渠道的纳税筹划一般企业筹资渠道有：财政资金；金融机构信贷资金；企业自我积累；企业间自我拆借；企业内部集资；发行债券或股票筹资；商业信用筹资；租赁筹资。这些方式无论采用哪一种或几种并用，都能满足企业的资金需求，但是从企业纳税角度考虑，这些不同的筹资方式所产生的税收影响却大不相同。因此，利用好某些筹资方式，企业可以有效地进行纳税筹划。资本结构是由筹资方式决定的，不同的筹资方式，形成不同的税前、税后资金成本。筹资决策的目标不仅要求筹集到足够数额的资金，而且要使资金成本最低。由于不同筹资方案的税负轻重程度往往存在差异，这便为企业在筹资决策中运用纳税筹划提供了可能。下面分析各种筹资方式的筹资成本。 长期借款成本。其成本包括借款利息和借款费用。因为符合规定的借款利息和借款费用可以计入税前成本费用扣除或摊销，所以能起到抵税作用。 债券成本。发行债券的成本主要指债券利息和筹资费用。由于债券利息和筹资费用可以在所得税前扣除，企业可以少缴所得税。若债券溢价或折价发行，为更精确地计算资本成本，应以实际价格作为债券筹资额。 留存收益成本。留存收益是企业缴纳所得税后形成的，其所有权属于股东。股东将这部分未分配的税后利润存于企业，实质上是对企业追加投资。由于留存收益是企业所得税后形成的，因此企业使用留存收益不能起到抵税作用，也就没有节税。 长期借款还本付息方式的纳税筹划利用借款利息摊入成本的不同方法和资金往来双方的关系及所处经济活动地位的不同往往是实现合理节税的关键所在。金融机构贷款其核算利息的方法和利率比较稳定、幅度变化较小，实行节税的选择余地不大。而企业与经济组织的资金拆借在利息计算和资金回收期限方面均有较大弹性和回旋余地，从而为节税提供了有利条件。其主要方法是提高利息支付，减少企业利润，抵消所得税额，同时，再用某种形式将获得的高额利息返还给企业或以更方便的形式为企业提高担保、服务等，从而达到节税的目的。显然，长期借款不同的还本付息方式，必会造成不同的利息支出，从而影响企业的所得税和利润。通过分析不同的还本付息方式，可以看出，从偿还利息总额来看，从高到低是：一次性偿付法、等额利息法、等额摊还法、等额本金法；从节税额总额来看，从高到低是：一次性偿付法、等额利息法、等额摊还法、等额本金法；从税后利润总额来看，从高到低是：等额本金法、等额摊还法、等额利息法、一次性偿付法。尽管一次性偿付法节税最大，但其利息偿还总额也最大，同时税收利润却最小，并且本息集中在最后一年偿还，对企业的现金流动造成冲击，因此一次性偿付法是不可取的。等额本金法和等额摊还法的本息偿还比较均匀，而且税后利润总额也差不多，因此可根据企业实际情况选择这两种方法中的一种。 企业间相互融资拆借的纳税筹划企业之间的资金拆借可以为企业的纳税筹划提供较为有利的条件，也因为相互之间的资金拆借在利息的计算和资金的回收期上都有较大的弹性和回旋余地。这种弹性的回旋余地常常可以表现为提高利息支付，冲减账面利润，从而相应地减少应纳税额。但是关于利息的支付标准国家有一定的规定，应控制在财务规定的范围内，否则不予扣除。 租赁筹资的纳税筹划租赁可分为经营性租赁和融资性租赁。经营性租赁是一种短期租赁，比较典型的是设备租赁，从一个承租人转到另一个承租人手中。融资性租赁是一种长期租赁，租赁期满，租赁物的所有权往往归承租人所有。租赁已成为企业进行纳税筹划，借以减轻税负的重要方式。对承租人来说，租赁可以获得双重好处：一是可以避免因长期拥有机器设备而要承担的负担和风险，二是可以在经营活动中以支付租金的方式减少企业的利润，减轻税负。对出租人来说，一方面租赁可以获得租金收入，另一方面租金收入在某些国家还可比一般经营利润收入享受较为优惠的税收待遇。当承租人和出租人同属一个大的利益集团时，租赁可以使其直接公开地将资产由一个企业转给另一个企业。常用的资产租赁避税形式有： 同一利益集团中甲企业处于某种税收目的，将赢利的生产项目连同设备一起以租赁形式转给乙企业，并按照有关规定收取足够高的租金，最终使利益集团所享受的税收待遇最优惠，税负最低。所以，这种租赁形式可以调高集团内部各企业的利润水平，降低纳税。 在企业划分核算单位的情况下，企业将房屋、建筑物以较低的租金水平租给所属独立核算的经营单位使用，一方面集团总部依然计提固定资产折旧，另一方面所属经营单位的租金支出又可以各种成本费用列支，同时房产税也改按租金收入的12%缴纳，这样就大大减轻了企业的房产税负担。当企业从外部融资租入固定资产时，由于它计入了企业固定资产范畴进行管理，因此它会增加企业固定资产折旧费，相应则会减轻企业纳税负担；同时融资租入固定资产而发生的长期应付款，其利息负担往往直接计入财务费用，从而也会因利润的减少而减少应缴所得税。租赁筹资方案可以看作是债务筹资方案的替代方案，评价租赁筹资方案是否具有经济上的可行性，应将其与债务筹资方案进行比较。一般可采用的决策方法是，分别计算债务筹资方案和租赁方案的税后成本，并比较两个方案的成本现值，选择成本现值最小的方案作为最优方案。 企业投资的纳税筹划税负轻重，将对企业投资决策产生极为重大的影响。在投资决策中的纳税筹划，主要从投资方向、投资地点、投资方式及投资伙伴的选择等方面综合考虑，进行优化选择。 就投资方向而言，国家为了优化产业结构，在立法时对鼓励类和限制类行业制定了不同的税收政策。可投资国家鼓励类项目，借以享受税收优惠政策，减轻税负。 从投资地点来看，国家为了支持某些区域的发展，一定时期内对其实行政策倾斜，如对经济特区及西部地区的税收政策。根据不同的投资地点，也能充分利用税收优惠，有很大的纳税筹划空间。 从投资方式来看，企业投资可分为直接投资和间接投资。直接投资是指把资金直接投放于生产经营性资产的投资。如购置设备、兴建工厂、开办商店等。间接投资是指对股票或债券等金融资产的投资。税法规定，购买国库券取得的利息收入可免交企业所得税，购买企业债券取得的收入需缴纳所得税，购买股票取得的股利为税后收入不交税，但风险较大。这就需要企业进行权衡。直接投资涉及的税收问题更多，需面临各种流转税、收益税、财产税和行为税等。 从投资伙伴上来看，股份有限公司的营业利润除征企业所得税外，投资者分配的股息还需缴纳个人所得税，而合伙制企业的营业利润不交纳企业所得税，只交所分收益的个人所得税；外资企业中的紧密合作型企业，享受国家对外商投资企业的税收优惠政策，而松散合作型企业，则部分享受外商投资企业的优惠政策；总公司所属的分公司，因其不是独立的法人，虽部分的承担纳税义务，但不能享受地区的税收优惠待遇，而子公司不仅可独立的参与市场经济活动，而且可以享受注册地区的税收优惠。 企业经营管理的纳税筹划 企业股权投资收益的纳税筹划资本利得是投资企业处理股权的收益，即企业收回、转让或清算处置股权投资所获的收入，减除股权投资成本后的余额。这种收益一般应全额并入企业的应纳税所得额，依法缴纳企业所得额。但是，如果将盈利留在企业内部作为积累项目，股东的权益增加了，但不用缴纳个人所得税。虽然在这种情况下，股东没有现实的股息收入，但伴随着股东权益的增加，股东掌握的股票价格会上涨，这时股东可以从股价上涨中获取实惠。目前，我国对股票转让所得暂不征收个人所得税，若股东将已涨价的股票抛售，也只需按成交金额缴纳证券交易印花税，其税负大大低于个人所得税对股息、红利的纳税负担。 企业采购的纳税筹划对于生产性企业来说，采购环节管理的好坏，已成为企业降低成本，提升营运效益的关键因素。由于增值税一般纳税人当期缴纳的增值税是当期销项税额减去当期应抵扣的进项税额后的差额。所以企业在购入货物和接受劳务的同时，取得的可以抵扣的进项税额的大小对企业的税负有着至关重要的影响。合理筹划增值税进项税额，可以减少纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税。 购货渠道的纳税筹划企业购货渠道的渠道主要有两个：一是增值税一般纳税人；二是小规模纳税人。我国增值税法规定，小规模纳税人自身不得出具增值税专业发票，因此企业从小规模纳税人处购进的货物很难作为进项税额从销项税额中扣除，于是许多企业在购货单位的筹划中出现一边倒的现象，即选择增值税一般纳税人作为购货单位。其实，这是一个筹划误区。增值税是一个中性的税种，小规模纳税人也能开发票。如果是管理科学、核算准确的小规模纳税人，其增值税专用发票可以由税务机构代开。所以，盲目选择增值税一般纳税人作为购货单位不一定就能节税。 购货规模与结构的纳税筹划企业在生产经营活动中，购货规模和结构存在一个大小和合理与否的问题。市场需求决定了企业的产销规模和结构；而产销规模与结构又制约着企业的采购规模与结构。一方面，企业不能花钱购进利用率低下甚至闲置的产品，存货管理的要求是以最少的资本控制最大的资产；另一方面，我国是属于生产型增值税国家，购买固定资产的资金是需要计征增值税的，所以为了减轻税负和有效利用资产，企业应该依据市场需求及自身的生产营运能力确定一个适当的采购规模和合理的采购结构。 购货结算方式的纳税筹划企业采购商品一般有两种结算方式：一是赊购；二是现金采购。商品采购结算方式的筹划，最基本的原则是尽量延迟付款，为企业赢得一笔无息贷款。结算方式的筹划一般从几个方面着手：一是未付出货款，先取得对方开具的发票；二是使销售方接受托收承付和委托收款的结算方式，尽量让销售方垫付税款；三是采取赊购或分期付款的方式，使销售方垫付税款，而自身获得足够的资金调度时间；四是尽量少用现金支付等。 企业内部核算的纳税筹划 存货计价方式的纳税筹划现行会计制度规定，企业的各种存货可以采取先进后出法、后进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等方法中的任选一种或几种。不同的存款计价方法，产生的结果对企业成本及利润和当期实缴纳税额是不同的。一般来说，材料价格上涨期，采用后进先出法，计入材料的成本就多，当期计税的税基相对较小；采用先进先出法则计入材料的成本就少，当期纳税税基就大。企业可以根据实际需要，灵活运用。如果企业处于免税情况，企业获利越多，享受税收减免就越大，这时企业就可以通过选择有利的存货计价方法，减少成本费用在当期的摊入，使当期利润最大化。如果企业处于正常的征税期，企业获利越多，交纳税收就越大，这时企业就可以通过选择有利的存货计价方法增加成本费用在当期的摊入，使当期利润最小化，减少当期应纳的税款。当处于物价上下波动的情况下，企业宜采用加权平均法或移动加权平均法对存货进行计价，以避免因各期利润忽高忽低造成企业各期应纳所得税额上下波动，增加企业安排应用资金的难度。 折旧计算的纳税筹划折旧的核算是一个成本分摊过程，其目的在于将固定资产的所有成本按合理而系统的方式，在它的估计有效使用期内进行摊销。而不同折旧方法使每期摊销额不同，从而影响企业的应税所得，影响企业的所得税税负。影响资产折旧的因素有资产计价、使用年限、折旧方法等。折旧年限的确定。由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为的成分，为税务筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税的递延缴纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。折旧方法的确定。资产的折旧方法可以采用平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法。从应纳税额的现值来看，双倍余额递减法下应纳税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时税额最多。当纳税人能享受纳税期上的减免税的税收优惠时，应慎用加速折旧法。当不考虑货币时间价值时，缩短折旧年限就会使税收优惠期间的年折旧额增加，纳税所得减少，税收优惠的利益被减弱。实际上，在优惠期内，企业应尽量通过减少摊提折旧和费用的形式加大利润充分享受减免税的好处，等优惠期结束后再多摊提折旧和费用少缴所得税。 利润及其分配的纳税筹划利润的分配，不仅关系到企业投资者利益和企业未来发展，而且关系到企业税负。在企业财务成果分配过程中，与税负有关的问题主要是收益分配的顺序和保留盈余的问题。合理安排利润和分配，可以实现企业的税收利益，主要有以下几个方面： 推迟开始获利年度，延长申报经营期。利用税法允许的资产计价和摊销方法的选择权，在企业经营初期形成亏损，推迟开始获利年度，使“免二减三”开始计时的时间尽可能滞后，从而可以减轻税负；生产性外商投资企业设立时，尽可能申报其经营期在十年以上，以取得减免税优惠。即使将来实际经营期不足十年，再补交税款，也相当于从国家取得了一笔无息贷款。 利用税前利润弥补以前年度亏损。对企业发生的年度亏损，税法允许用下一年度的税前利润弥补。下一年度利润不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。争取用税前利润弥补以前年度亏损的主要方法有：兼并账面上有亏损的企业，将盈补亏，可以达到免缴企业所得税的目的；利用税法允许的资产计价和摊销方法的选择权，以及费用列支范围和标准的选择权，多列税前扣除项目和扣除金额，在用税前