养奶牛业会计核算方法.doc

养奶牛业会计核算方法（1）为核算奶牛原价，设置“生产性生物资产”一级科目，按“未成熟”和“成熟”设两个二级科目，分别犊牛、育成牛、青年牛、成母牛和种公牛进行明细核算。(犊牛为出生60天以内的妞，育成牛为60天以上至待产的牛，青年牛为进入待产期尚未产奶的牛，成母牛为开始产奶的牛。)（2）为了核算成母牛的累计折旧，设置“生产性生物资产累计折旧”科目（计算折旧的年限不得低于三年，犊牛、育成牛、青年牛按生物资产准则规定不计提折旧）（3）为核算“未成熟”育牛过程中消耗的饲料（注：未成熟牛与成熟牛育牛过程中消耗直接费用饲料，、人工费、产品要分别核算）。发生的人工费及其他费用，设置“生产成本”科目，按“产畜”设二级科目，在实际育牛过程中消耗的饲料，发生的人工费等很难分清犊牛、育母牛、青年牛耗用，因此在发生费用时，先在“生产成本产畜”科目中归集，期末按照一定的标准（重量）分配计入犊牛、育成牛、青年牛的成本中，（假设为考虑育肥牛、公犊牛的因素）借：生产成本鲜奶 贷：原材料-饲料 应付职工薪酬借：生产成本产畜 贷：生产成本饲料 应付职工薪酬借：生产性生物资产未成熟（犊牛） -未成熟（育成牛） -未成熟（青年牛） 贷：生产成本-产畜（4）要根据奶牛育龄实际分别进行成本结转，即犊牛育成牛青年牛成母牛将犊牛从成母牛成本中分离出来借：生产性生物资产未成熟（犊牛）消耗性生物资产-公牛犊贷：生产成本-鲜奶将犊牛转为育成牛借：生产性生物资产未成熟（育成牛）贷：生产性生物资产-未成熟（犊牛）将育成牛转为青年牛借：生产性生物资产未成熟（青年牛）贷：生产性生物资产未成熟（育成牛）将青年牛转为成母牛借：生产性生物资产成熟（成母牛）贷：生产性生物资产-未成熟（青年牛）（5）为核算奶牛和种公牛（已进入产奶期）的饲养费用，设置“生产成本鲜奶”借：生产成本鲜奶贷：原材料饲料原材料药品应付职工薪酬（6）为核算育牛过程发生的间接费用，如牛房的折旧费、劳保费、周转材料费、燃料费、修理费，应设置“制造费用”科目。期末按未成熟牛所耗用的直接材料费用等标注在“产畜”与“鲜奶”之间进行分配，分别计入其成本。借：生产成本产畜生产成本鲜奶贷：制造费用（7）奶牛产出的牛奶是乳牛出的最终产品，为核算实际成本，应设置“库存产品-鲜奶”科目。 借：库存商品鲜奶 贷：生产成本-鲜奶（8）为核算消耗性生物资产和生产性生物资产跌价准备中减值准备提取情况，设置“消耗性生物资产跌价准备”和“生产性生物资产减值准备”两个一级科目，反应由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场变化等原因，使用消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的差额。借：资产减值损失消耗性生物资产减值损失贷：消耗性生物资产跌价准备或：借：资产减值损失-生产性生物资产减值损失贷：生产性生物资产减值准备（9）为核算淘汰犊牛、育成牛、青年牛或母牛及种公牛以及育肥牛（牤子）、公犊牛等销售实现的收入，应设置“其他业务收入”科目，相应成本的结转应通过“其他业务成本”科目借：银行存款贷：其他业务收入同时，借：其他业务成本 贷：生产性生物资产未成熟（犊牛） （育成牛） （青年牛） -成熟（成母牛及种公牛） 消耗性生物资产公犊牛 消耗性生物资产-育肥牛（牤子）二、举例说明1、银行和现金支付购入饲料袋，包括私聊的购买价格、相关税费、运费、装卸费、保险费以及其他费用。采购成本的费用：借：原材料某某饲料 150000 贷：银行存款 145000 现金 50002、银行和现金支付购入药品款，包括药品购买价款和其他可属于药品的采购费用借：原材料某某药品 100000贷：银行存款 90000现金 100003、银行和现金支付购入的犊牛、育成牛、青年牛、青年牛款，按应计入生产性生物资产成本的金额，包括购买价款，相关税费、运输费、保险费以及要直接归属购入成本的其他支出。借：生产性生物资产未成熟（犊牛）80000 -为成熟（育成牛）14000贷：银行存款 410000 现金 100004、银行和现金支付购入生产母牛和种公牛，按生产性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输保险费以及直接归属于购买母牛和种公牛购入成本的其他支出。借：生产性生物资产成母牛或种公牛120000贷：银行存款 110000现金 100005、未成熟牛发生养牛费用（饲料、药品、人工费）时借：生产成本产畜 111537.25 贷：原材料-某某饲料32123.91 -某某药品 68695.41应付职工薪酬 10717.926、成母牛及种公牛发生养牛费用（饲料、药品、人工费、累计折旧）时借：生产成本-鲜奶 170008.43贷：原材料某某饲料 145203.59 -某某药品 8069应付职工薪酬 16735.847、计提成母牛累计折旧费（注：成母牛折旧年限不得低于年）借：生产成本鲜奶 17823.6贷：生产性生物资产累计折旧 17823.68、发生间接费用时借：制造费用 10639.65贷：累计折旧 407337原材料 -机物料 3583.28原材料-燃料 2983004、将发生的间接费用在产畜与鲜奶之间进行分配（按领用饲料费用进行分配）间接费用分配率-10639.65/（32123.91+145203.59）*100%=6%应计入产畜的间接费用=32123.91*6%=1927.44应计入鲜奶的间接费用=10639-1927.44=8712.21借：生产成本产畜 1927.44生产成本鲜奶 8712.21贷：制造费用 10639.6510、发生的养牛费用按标准（如重量）在犊牛、育成牛、青年牛之间进行分配（注，未考虑自繁共犊牛、牤子的因素）借：生产性生物资产未成熟（犊牛）36731.26 （育成牛）52353.12 （青年牛）24380.3贷：生产成本-产畜 113464.6811、犊牛育龄时间转群，依据牛育龄时间判断期末有 ，育成牛转为青年牛（成本171472.14元），1头青年牛转为成母牛*（成本8249.04元）借：生产性生物资产未成熟（青年牛）171472.14贷：生产性生物资产-未成熟（育成牛）171472.14借：生产性生物资产成熟（或母牛及种功能）8249.04贷：生产性生物资产未成熟（青年牛）8249.0412、自身繁殖小牛犊时，按市场价格确认生产成本，假设该月繁殖5头小牛犊，5头小母牛度，每头小牛犊市场价格为5700元借：生产性生物资产未成熟（犊牛）28500消耗性生物资产-公牛犊 28500贷：生产成本鲜奶 5700013、成母牛生产的鲜奶入库时借：库存药品*-鲜奶 190844贷：生产成本鲜奶 19084414、销售鲜奶时借：银行存款 245000贷：主营业务收入 245000借：主营业务成本 190844贷：库存药品鲜奶 19084415、销售5头公牛犊时，收取现金 35000元借：库存现金 35000贷：其他业务收入 35000借：主营业务成本 28500贷：消耗性生物资产公牛犊 2850016、淘汰一头不产奶的成母牛，收取现金5000元。借：现金 5000贷：其他业务收入 5000借：其他业务成本 6000贷：生产性生物资产-成熟（成母牛）6000三、养奶牛业应设置跨级科目（一）总账科目库存现金 银行存款 应收账款 其他应收款 原材料 库存商品 委托加工物资 周转材料 消耗性生物资产 固定资产 累计折旧 在建工程 固定资产清理 生产性生物资产 生产性生物资产累计折旧 短期借款 应付账款 应付职工薪酬 应交税费 其他应付款 实收资本 资本公积 盈余公积 本年利润 利润分配 生产成本 制造费用 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 制造费用 管理费用 财务费