我的内容-三税变化-增值税.doc

增值税国务院第538号令 修订中华人民共和国增值税暂行条例 2009年1月1日起实施主要修订内容1 进项抵扣1.1 固定资产新条例第十条：在不得从销项税额抵扣的进项税额项目中,删除了“固定资产”,这意味着自2009年起凡购置固定资产取得增值税发票即可予以抵扣销项税额注意点：1) 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣；【新条例第十条第（四）款、新实施细则第二十五条】2) 自用的摩托车、汽车、游艇是指为生产经营用购进的，不包括为销售而购进的；3) 固定资产的界定：【新实施细则第二十一条】使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。对于旧细则规定中要求的另一方面“单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品。”不再要求。1.2 运费新条例第八条第四款：购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额旧细则第十二条规定运输费用可抵扣进项税。财税字1998114号文规定自1998年7月1日起以7%扣除率抵扣运费。本次上调为条例内容。新细则第十八条对运输费用的金额进行了明确：是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。1.3 农产品新条例第八条第三款：购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。旧条例第八条规定购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和10%的扣除率计算。财税200212号文规定自2002年1月1日起扣除率由10%提高到13%。此次在条例中修改增加了这项内容。1.4 非正常损失新细则第二十四条：对非正常损失的解释，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。与旧规定不同的是“自然灾害损失”被划出了非正常损失的范围。即不再转出，允许抵扣。2 小规模纳税人2.1 税率新条例第十二条：小规模纳税人增值税征收率为3%。将小规模纳税人增值税征收率由原先的6%变更为3%（包括工业和商业小规模纳税人）。2.2 小规模纳税人的认定标准新细则第二十八条：1) 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的为小规模纳税人。2) 上述以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的为小规模纳税人。旧细则：分别为100万和180万。3 纳税期限新条例第二十三条：以1日3日5日10日或者15日为1个纳税期的，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。申报纳税期由10日延长至15日，与所得税保持一致。新条例第二十三条：增值税的纳税期限分别为1日3日5日10日15日1个月或者1个季度。纳税期限增加了“一个季度”的规定。新细则第三十九条：条例第二十三条以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。4 发票使用新细则第十一条第二款：一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。将现行开具红字发票的规定写入细则。5 税务机关对纳税人税额计算的调整5.1 价格明显偏低情况的核定纳税人有销售价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，新细则第十六条第一款规定：“按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定”。旧细则：“按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定”。办法更优化、更合理。5.2 不得抵扣的进项税额计算的调整新细则第二十六条：一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计旧细则第二十三条规定的公式：不得抵扣的进项税