对企业内部控制审计的探讨.doc

对企业内部控制审计的探讨对企业内部控制审计的探讨 摘摘 要要 当前 以风险为导向的内部控制审计理念逐渐渗入企业领域 诸多企业正不同程度 开展内部控制审计 强化企业内部控制审计 必须明确企业内部控制审计目标 把握企 业内部控制审计重点 规范企业内部控制审计程序 防范企业内部控制审计风险 建立有效的内部控制制度对于防止 及时发现和纠正生产 经营运行过程中的各 种错弊现象及不法行为有其特殊作用 对涉及投资 生产 经营 财务等各个方面和 各个环节进行全方位 全过程的管理控制 对完善现代企业制度 依法治企 满足监 管要求 控制风险 加强基础工作 提高管理水平 促进各项生产经营活动进一步规 范 有序运行 保证整体经营目标的实现等 都有极其重要的意义 内部控制审计日益成为企业管理体系的重要组成部分 其作用也在逐步扩大 成 为企业进行内部有效控制和监督的重要方式 企业管理是企业为实现一定目的而合理 的组织人力 物力 财力等各种因素 有计划的指挥 调节 监督经济活动的各种职 能的总称 内部审计与企业管理的关系是由内部审计在企业管理中的职能和作用决定 的 针对企业内部控制审计 分析了企业为了实现经营管理目标 保证经营管理活动 高效率运行 保护财产物资的安全与完整 提高会计信息质量 确保有关法律 法规 规章制度以及企业经营管理方针政策的贯彻实施 而对企业内部各种经营管理活动采 取的一系列相互制约和协调的关系方法 措施与程序 内部控制制度的建立 健全 实施的好坏是企业生产经营成败的关键 关键词关键词 强化 内部控制 经营目标 作用 高效率 目目 录录 引引 言言 1 1 1 1 企业内部控制审计的产生与发展状况企业内部控制审计的产生与发展状况 2 2 1 1 企业内部控制审计的产生 2 1 2 企业内部控制审计的发展 2 1 3 目前企业内部控制审计的状况 2 2 2 内部控制审计在企业管理中的作用和必要性内部控制审计在企业管理中的作用和必要性 3 3 2 1 企业内部控制审计的作用 3 2 1 1 在加强企业内部控制基础管理方面的作用 3 2 1 2 在防范企业风险方面的作用 4 2 1 3 在为企业增加价值方面的作用 4 2 2 企业内部控制审计的必要性 5 2 2 1 加强企业内部控制是遏制腐败的需要 5 2 2 2 加强企业内部控制是提高会计信息质量的保证 6 2 2 3 加强企业内部控制是提高经济效益的需要 6 3 3 关于完善企业内部控制审计的几点建议关于完善企业内部控制审计的几点建议 6 6 3 1 借鉴国外经验 探索内部控制新框架 7 3 2 准确定位企业内部控制目标 7 3 3 完善企业内部控制审计机构建设保证其独立性 8 3 4 成立专门的内部控制研究委员会 8 3 5 相关内部控制规范之间内容衔接要一致 8 3 6 制定包括公司经营管理所有方面的完整的内部控制规范 8 结束语结束语 9 9 参考文献参考文献 1010 致致 谢谢 1111 1 引引 言言 我国的审计监督体系是由国家审计 内部审计和社会审计构成 作为审计监督体 系内容之一的内部审计 有着自身的作用机制和完善的方法体系 它是组织内部控制 的重要组成部分 在检查 监督财政收支 财务收支 经济活动的真实性 合法性及 效益性等方面发挥着重要作用 随着社会主义市场经济体制的建立和完善 组织内 外部环境 内部审计的目标 方式方法 内容等诸多方面都发生了较大的变化 促使内部审计的职能也由以前单一 的监督职能 向监督 评价等多种职能转变 内部审计评价是内部审计的应有之义 是与内部审计的目标密切相关的 但内部审计的评价职能能否作为一项新职能 目前 尚未获得内部审计理论界和实务界的足够重视 认识上也不尽一致 事实上 我国目前无论是内部审计理论界 还是实务界 对内部控制审计评价理 论体系和技术方法的研究比较少 还没有形成一套完整的关于企业内部控制审计评价 的原则 标准及技术方法体系 影响了内部控制审计评价作用的发挥 因此 本文就 如何构建内部审计评价理论与技术的框架体系等问题进行初步探讨 以便规范内部审 计评价的行为 充分发挥内部审计评价的功能作用 2 1 1 企业内部控制审计的产生与发展状况企业内部控制审计的产生与发展状况 1 11 1 企业内部控制审计的产生企业内部控制审计的产生 企业内部控制审计的历史几乎与国家审计一样悠久 奴隶社会是企业内部控制审 计的萌芽时期 进入中世纪后 内部审计有了进一步的发展 主要标志是出现了独立 的内部审计人员 中世纪的内部审计继承了奴隶社会内部审计的思想 而且为近代内 部审计奠定了坚实的基础 这一时期 内部控制审计主要采取寺院审计 城市审计 行会审计 银行审计和庄园审计诸形式 近代内部审计产生于十九世纪末期 随着资 本主义经济的发展 企业之间的竞争日益激烈 跨国公司也迅速崛起 引起企业内部 管理层次增加 从而产生对企业内部经济管理控制和监督的需要 1 21 2 企业内部控制审计的发展企业内部控制审计的发展 近代企业内部控制审计的发展经历了三个阶段 1 以保护财产 查错防弊为主 要目标 以事后监督为主 是近代内部审计发展的初级阶段 2 以加强企业内部控 制制度为主要目标 以评价活动为主要内容 是近代内部审计的发展阶段 3 以提 高企业经营管理水平和经济效益为主要目标 以经营及效益评价为主要内容 是近代 内部审计发展的新阶段 在近代内部审计的发展中 形成了经营审计 管理审计和效 益审计 内部审计的职能 也从监督 控制转向评价 由事后审计 发展到事前监督 和评价 我国现代内部审计起步于 1984 年 是我国经济体制改革的产物 并随着商品 经济的发展 社会主义市场经济的建立而发展 壮大 1 31 3 目前企业内部控制审计的状况目前企业内部控制审计的状况 目前企业内部控制审计的内容主要限于财务审计 并由财务审计延伸至相关内部 控制 没有进行过专门的内部控制审计 而完整的内部控制由控制环境 风险评估 控制活动 信息沟通 监督五个要素组成 控制程序只是其中的一个要素之一 而控 制环境是一个企业内部控制的核心 是企业的人以及它所处的环境 是内部控制体系 存在和发展及其实施的空间 是内控体系赖以存在的土壤 是推动企业内控的引擎 也是其他要素的基础 仅仅从财务审计延伸至相关内部控制程序的审计是不完整的 作用有限 3 多数公司目前尚未制定关于各类型内部审计的操作指南 存在审计方案考虑不周 全 审计取证不到位 审计分工不详细 审计人员操作不规范等问题 2 2 内部控制审计在企业管理中的作用和必要性内部控制审计在企业管理中的作用和必要性 我国的大型企业出于加强内部管理的需要 大都成立了专职审计机构 配备了专 职审计人员 而小型企业对设立内部审计监督体制明显积极性不高 主动性不够 往 往将内部审计机构合并于其他部门 这一过程中 不同程度地出现了削弱和淡化内部 控制审计作用的现象 内部控制审计在企业管理中的作用是内部审计职能的外在表现 是内部控制审计 部门行使审计职能 完成审计任务 在实现审计目标过程中产生的客观效果 内部审 计职能是随着社会和经济管理的发展而不断地发展变化 2 12 1 企业内部控制审计的作用企业内部控制审计的作用 2 1 1 在加强企业内部控制基础管理方面的作用 管理企业内部控制审计的基本功就是检查企业以内部控制为核心的各项基础管理 工作是否到位 并评价相关的内部控制制度 程序及目标是否存在缺失或不当 从而 帮助企业完善基础管理 例如 针对交通运输企业的燃料 物料采购及交通施工企业 施工材料采购环节的内控基础管理 管理审计就大有可为 这些燃料 物料 施工材 料的采购是大宗的 经常性的 在交通企业成本中具有重要影响 也是经营管理者非 常关注的问题 管理审计在对这些采购环节进行审计检查时 会对业务流程进行独立 的 系统的评价 发现漏洞和薄弱环节 帮助企业健全内部控制 在管理企业内部控制中 增加价值是目的 方向 防范风险是重点 加强内控 是基础 由此可见 管理审计在发挥作用时也就实现了内在的统一 2 1 2 在防范企业风险方面的作用 管理企业内部控制审计要在防范企业风险方面起作用 指审计人员对企业面临的 各种风险具有足够的认识 具备风险的识别能力 企业风险来自外部和内部两方面 企业外部的经济环境 市场环境 政策制度 竞争对手 技术变革等重大因素发生变 化 对企业的行业地位 盈利能力产生重大影响 就会构成企业的外部风险 也通常 4 以经营风险的形式体现出来 企业内部管理中 对人财物资源的配置使用 业务流程 信息系统等过程管理的建立是否能有效保证实现企业的既定目标 这些内部管理中存 在的漏洞 错位和不协调都可能构成企业的内部风险 通常会以财务风险 管理风险 的形式体现出来 在实践中 企业面临的各种内外风险往往交织在一起 互相影响和 互相作用 企业内部控制审计在认识企业风险的基础上 具备风险评估能力 对企业的投资 活动进行管理审计 内部审计除直接对各个管理环节进行风险评估外 还可对企业的 风险管理过程进行监督评价 从而发现企业在风险管理方面的问题 帮助企业培育防 范风险 2 1 3 在为企业增加价值方面的作用 企业中流行的一句话是 向管理要效益 是说通过加强管理的科学化 信息化 程序化 会产生提高企业的运作效率 降低成本费用 增大无形资产价值等增加价值 的作用 管理企业内部控制审计可以说是管理的管理 控制的控制 它通过检查管理 控制的过程 发现管理控制的漏洞和薄弱环节 来达到改进管理 增加效益的目的 这些管理企业内部控制审计会促进企业通过加强管理 降低成本 为企业增加价值 管理企业内部控制审计在企业管理中发挥增加价值作用 并不是每一次管理审计 结果都可以取得直接量化的增加价值 也不应当鼓励审计人员为追求表面量化的增加 价值而开展管理审计 更重要的是使审计人员实现观念的转变 使为企业增加价值的 观念贯穿在管理审计过程中 管理审计的实质是帮助经营管理者圆满履行受托管理责 任 其基本职能是检查各种管理活动的有效性和适当性 帮助经营管理者完善管理制 度 提高管理水平 只有各个管理环节充分协调 配合 企业管理才能发挥综合效益 这就像木桶的 短板 原理 管理中存在薄弱环节 尤其是关键的薄弱环节 它可能 最终影响企业的经济效益 管理审计正是要善于识别和发现管理中的 短板 提出 解决 短板 的建议 最终发挥为企业带来增加价值的作用 因为其有控制基础管理 防范风险 增加效益等方面的重大作用 企业在运行的 很多方面加强内部控制审计也是必要的 5 2 22 2 企业内部控制审计的必要性企业内部控制审计的必要性 2 2 1 加强企业内部控制是遏制腐败的需要 在目前已发现的企业领导人贪污腐败事件中 薄弱的内部控制是导致这些腐败产生 的一个重要因素 由于企业的权利过于集中 一些单位负责人为了达到转移国家资产 偷逃税收 谋取私利或小团体利益等非法目的 常常授意 指使甚至强令其手下员工办 理一些非法事项 从而损害了国家的利益 所以 在加强干部素质教育的同时 应抓好内 部监督 从源头上治理和彻底根除 2 2 2 加强企业内部控制是提高会计信息质量的保证 由于国有资产的经营权与所有权相分离 使得企业经营者在利益目标上与企业的所 有者并不一致 企业经营者对会计信息的关注主要基于其个人利益目标以及对其政绩 声誉的影响 所以如果企业的内控不严 则企业经营者提供给企业所有者的会计信息就 有可能被扭曲 同时 由于企业经营者与债权人的利益目标不一致 债权人所获取的会 计信息也可能是虚假的 为了使得会计信息使用者得到准确的会计信息 加强内部控制 乃是关键的一点 2 2 3 加强企业内部控制是提高经济效益的需要 加强企业管理 提高经济效益 始终是我国经济建设的重要任务 近几年来 通 过改革 改组 兼并 资产重组和加强管理等 国有企业改革和脱困取得了明显成效 但是 这只是一个阶段性的成果 国有企业整体盈利能力仍然不强 脱困基础仍不牢固 据有关资料显示 国有企业利润的增加仍主要分布在石油开采 电力 煤炭等少数国有 控股的大企业中 多数中小型国有企业利润增加不明显 一些国有企业的领导仍然不注 重加强企业内部控制 严重影响了企业经济效益的提高 因此 加强企业内部控制 优化 控制环节 从内部入手治理企业十分必要 3 3 关于完善企业内部控制审计的几点建议关于完善企业内部控制审计的几点建议 企业内部控制审计是企业管理过程中不可或缺的部分 特别是针对国内的大多数 企业的管理模式 内部审计工作不仅能非常有效地弥补企业在运营和管理中的风险控 制缺失 还能帮助企业更新管理观念和管理制度 真正做到与时俱进 6 我国的内部审计与西方国家的内部审计不同 其产生于行政命令 而非产生于公 司多层经营管理的内在需要 因此 我国的内部审计基础较薄弱 许多企业对内部审 计所提供的各种管理 服务缺乏理解 把内部审计当成给自己挑毛病找麻烦的机构 心理上存在排斥内部审计的观念 积极性不够 抵触情绪较大 表现在内审机构人员 东拼西凑或随意撤并 精简 这使许多企业内部审计机构极不稳定 力量单薄 难以 发挥内部审计监督作用 基于以上我国内部审计出现的问题 本文提出如下几点完善 的建议 3 13 1 借鉴国外经验 探索内部控制新框架借鉴国外经验 探索内部控制新框架 目前 由我国内审协会颁布的 内部审计具体准则第 5 号 内部控制审计 采 用了 COSO 报告提出的内部控制整体架构理论的内控五要素观点 即控制环境 风险管 理 控制活动 信息与沟通 监督等 这不能不说是我国在内部控制发展上的一大进 步 准则采用五要素观点能够从一定程度上促进内部控制实务的进步 但是我国的独 立审计准则采用的是传统的三要素观点 我国应该尽快采用五要素观点 和国际惯例 接轨 各个企业也应积极借鉴五要素观点建立健全自身的内部控制 3 23 2 准确定位企业内部控制目标准确定位企业内部控制目标 企业内部控制审计的理论研究要开创新视野 突破会计和审计领域的研究 应该 与经济学和管理学结合起来研究 而目前我国内部控制和公司治理的联系还不多紧密 只有把内部控制置于公司治理这一广阔空间中去研究才能更具有意义 我们不仅需要借鉴国际上有关企业内部控制的目标定位 同时也需要立足于中国 的现实 从改善中国企业现状和完善公司治理的角度出发 既遵循适当的前瞻性与发 展性 又要考虑规范的稳定性与可操作性 因此 内部控制研究应该运用丰富的公司 治理理论并以管理控制口径来定位 只有这样才能取得突破性的进展 并形成有效指 导内部控制实务的理论成果 3 33 3 完善企业内部控制审计机构建设保证其独立性完善企业内部控制审计机构建设保证其独立性 内部控制审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施 但在我国内部审计工作 的职责还不够全面 他应该不仅包括审核会计账目 还包括稽查 评价内部控制制度 是否完善 有效和企业内各组织机构执行指定职能的效率 并向企业最高管理部门提 7 出报告 从而保证企业的内部控制制度更加完善严密 保证内审机构的独立性 关键 是合理界定其权利和职责 这是关乎内部审计控制和治理过程是否充分 运行是否有 效的关键所在 3 43 4 成立专门的内部控制研究委员会成立专门的内部控制研究委员会 我国应该参照美国的 COSO 委员会成立一个专门的具有广泛代表性的联合研究委员 会 充分吸纳了各界的观点和建议 3 53 5 相关内部控制规范之间内容衔接要一致相关内部控制规范之间内容衔接要一致 我国目前颁发的若干内部控制规范相互之间 内容不衔接甚至存在冲突 从而导 致内部控制设计及其评审缺乏统一的依据 因此 我国在制定内部控制规范的过程中 一定要注意这个问题 3 63 6 制定包括公司经营管理所有方面的完整的内部控制规范制定包括公司经营管理所有方面的完整的内部控制规范 目前我国所颁布的企业内部控制控制规范还仅局限于内部会计控制规范 还未涉 及公司经营管理所有方面的内部控制 以后还要陆续出台实物资产 对外投资 筹资 活动 成本费用与公司担保行为等项规范 这些内部控制标准体系的建立必将对规范 公司管理产生深远