企业所得税(大纲).doc

企业所得税 Corporate Income TaxSLIDE 历史简介 建国30多年里,国家对国有企业实现的利润一直不征所得税,实行利润上缴的制度。1983年,国务院决定在全国推行第一步“利改税”。 1984年中华人民共和国国营企业所得税条例 1985年中华人民共和国集体企业所得税条例 1988年中华人民共和国私营企业所得税条例 1994年1月开始实施中华人民共和国企业所得税暂行条例。SLIDE 两税合并博弈历程 2004年12月7日，财政部部长金人庆宣布，合并内外资企业所得税将是2005年税制改革工作重点之一，一场围绕内外资企业所得税并轨的辩论随即展开。 2005年1月12日，金人庆在“2005年全国财政学会年会”上表示，“统一内外资企业所得税税率已经迫在眉睫，现在时机已经成熟，不能再拖了。” 2005年1月17日，在“ 中国经济形势报告会”上， 商务部官员提出，现阶段中国相对劳动力成本在上升，资源又短缺，在没有相对稳定的、可靠的替代政策的情况下，应该继续保持吸收外资政策的连续性和稳定性。 2006年12月24日，企业所得税法草案正式提交全国人大常委会进行首次审议并获得通过，草案将内外资企业所得税税率统一为25。2007年3月8日，十届全国人大五次会议第二次全体会议上，金人庆作关于中华人民共和国企业所得税法草案的说明，草案将新的税率确定为25，对新税法公布前已经享受低税率和定期减免税优惠的老企业，给予过渡性照顾。 2007年3月16日，十届全国人大五次会议闭幕会表决通过了中华人民共和国企业所得税法。 这部法律的表决通过，对企业税收实现了“四个统一”：即内资企业、外资企业适用统一的企业所得税法；统一并适当降低企业所得税税率；统一和规范税前扣除办法和标准；统一和规范税收优惠政策。 企业所得税法自2008年1月1日起施行。分为8章(总则、应纳税所得额、应纳税额、 税收优惠、源泉扣缴、特别纳税调整、 征收管理以及附则) ，共计60条。 2007年12月11日国务院总理温家宝签署第512号国务院令，公布中华人民共和国企业所得税法实施条例。条例自2008年1月1日起施行。SLIDE 概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营秘得和其他所得所征收的一中税收。它是国家参与企业利润分配的重要手段。SLIDE 纳税义务人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 企业分为居民企业和非居民企业。 SLIDE 区分 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所的，但有来源于中国境内所得的企业。SLIDE 问题 某民办非企业单位取得了应纳税所得，但没有缴纳企业所得税。税务机关要求该单位缴纳，该单位负责人说：“只有企业才需要缴纳企业所得税，我们并不是企业，为什么要缴纳企业所得税？”该单位会计负责人的上述看法是否正确？ 根据条例第三条的规定，除个人独资企业和合伙企业以外的公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织都是企业所得税的纳税人。SLIDE 问题 A公司是依照日本法律在日本注册成立的企业，该公司的实际管理机构在日本。A公司为销售的便利，在北京寻找了一位营业代理人。该营业代理人可以代表A公司接洽采购业务，并签订购货合同，代为采购商品。A公司是否属于中国的非居民企业？ 根据条例第五条的规定，该营业代理人构成了A公司在中国境内设立的机构、场所，A公司属于中国的非居民企业。SLIDE 练习 我国居民企业的判定标准有（ ）A. 登记注册地标准B. 总机构所在地标准C. 实际管理机构地标准D. 生产经营所在地 以下使用25%税率的企业有（ ）A. 在中国境内的居民企业B. 在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业C. 在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业D. 在中国境内未设立机构场所的非居民企业SLIDE 应纳税所得额企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。SLIDE 收入总额 企业收入税法第三条所称收入，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收入、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入。SLIDE 思考题 A公司2008年度取得如下收入： 某公司支付的100万元现金; 某公司捐赠的一台机器设备; 某公司尚未支付的购货款200万元; 该公司持有的存货800万元。 上述收入是否都属于企业所得税法第六条所规定的收入？分别属于什么形式的收入？根据企业所得税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。根据条例第十二条的规定，货币形式的收入包括现金、存款、应收帐款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。非货币形式的收入包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。SLIDE 思考题 A公司2008年度取得如下收入：l 销售商品收入200万元;l 销售原材料收入100万元;l 获得股息100万元;l 销售固定资产收入300万元;l 销售存货收入100万元。A公司2008年度取得的销售货物收入总额是多少？ 销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。SLIDE 思考题 A公司2008年度取得如下收入：l 销售商品收入200万元;l 从事教育培训活动获得收入100万元;l 仓储租赁收入300万元;l 运费收入100万元。l 获得股息100万元;A公司2008年度取得的提供劳务收入总额是多少？ 提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。SLIDE 思考题 A公司2008年度取得如下收入：l 销售商品收入200万元;l 销售生物资产收入100万元;l 获得股息100万元;l 获得贷款利息收入100万元;l 转让无形资产收入100万元。A公司2008年度取得的权益性投资收益总额是多少？ 股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。SLIDE 思考题 A公司2008年度取得如下收入： 销售商品收入200万元; 销售生物资产收入100万元; 获得股息100万元; 销售固定资产收入300万元; 转让无形资产收入100万元。A公司2008年度取得的转让财产收入总额是多少？ 转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。SLIDE 思考题 A公司2008年度取得如下收入： 销售商品收入200万元; 某企业欠A公司货款支付利息100万元; 获得股息100万元; 获得贷款利息收入100万元; 转让无形资产收入100万元。A公司2008年度取得的利息收入总额是多少？ 利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。SLIDE 思考题 A公司2008年度取得如下收入： 销售商品收入200万元; 其他企业使用A公司的包装物支付100万元; 获得股息100万元; 其他企业租用A公司的固定资产支付200万元; 转让无形资产收入100万元。A公司2008年度取得的租金收入总额是多少？ 租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他资产的使用权取得的收入。SLIDE 思考题 A公司2008年度取得如下收入： 销售商品收入200万元; 其他企业使用A公司的商标支付200万元; 获得股息100万元; 其他企业使用A公司的专利支付200万元; 转让无形资产收入100万元。A公司2008年度取得的特许权使用费收入总额是多少？ 特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。SLIDE 思考题 A公司2008年度取得如下收入： 销售商品收入200万元; 某企业以较低的价格将一台机器设备销售给A公司，该机器设备的销售价格和市场价格的差额为100万元; 某公司将一台机器设备无偿赠送给A公司，该机器设备的市场价格为200万元。A公司2008年度取得的接受捐赠收入总额是多少？ 接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。SLIDE 思考题 A公司2008年度取得如下收入： 销售商品收入200万元; 某企业违反合同，支付违约金100万元; 获得股息100万元; 由于债权人的原因，A公司所欠100万元货物确实无法偿付;A公司2008年度取得的税法第六条第（九）项所称其他收入总额是多少？ 其他收入，是指除以上列举外的也应当缴纳企业收入税的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等等。SLIDE 不征税收入 财政拨款企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金企业所得税法第七条第（二）项所称行政事业性收费，是指企业根据法律法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。企业所得税法第七条第（二）项所称政府性基金，是指企业根据法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。 国务院规定的其他不征税收入企业所得税法第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，经国务院批准的国务院财政、税务主管部门规定专项用途的财政性资金。SLIDE 免税收入 国债利息收入； 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 符合条件的非营利组织的收入。SLIDE 思考题 A公司2008年度自己计算的应纳税所得额为1000万元，其中包括购买国债所获得的利息1万元，银行储蓄存款利息1万元，其他企业占用该公司的资金所支付的利息5万元。请计算该公司应当缴纳多少企业所得税。249.5万元SLIDE 思考题 A公司2008年3月份向B公司投资1000万元，当年获得股息80万元，A公司同时还购买了C公司公开发行并上市流通的股票，当年获得股息50万元。请计算该两笔股息应当缴纳多少企业所得税。 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。上述免税投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。SLIDE 思考题 A基金会属于企业所得税法所规定的符合条件的非营利组织，2008年度，该基金会获得捐赠收入1000万元，同时该基金会编辑了一套环保方面的书籍，获得出版社的稿酬100万元，请计算A基金会在2008年度应当缴纳多少企业所得税。 适用免税的非营利组织应当同时具备以下特征：（1）不以营利为宗旨和目的。（2）资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报。（3）资源提供者不享有该组织的所有权。但符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。SLIDE 扣除项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税额时扣除。SLIDE 思考题 A公司2008年度发生以下支出： 材料费用100万元； 销售费用100万元； 工人工资500万元； 转让财产损失100万元； 各项税金200万元。A公司2008年度所发生的成本是多少？600万元 企业所得税法第八条所称成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。SLIDE 思考题 A公司2008年度发生以下支出： 材料费用100万元； 销售费用100万元； 工人工资500万元； 转让财产损失100万元； 财务费用50万元。A公司2008年度所发生的费用是多少？ 企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。 销售费用是企业为销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。 管理费用是企业的行政管理部门等为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用。 财务费用是企业筹集经营性资金而发生的费用。SLIDE 思考题 A公司2008年度发生以下支出： 材料费用100万元； 营业税及其附加100万元； 工人工资500万元； 消费税及其附加100万元； 可以抵扣的增值税200万元。A公司2008年度所发生的企业所得税法第八条所称税金是多少？ 根据条例第三十一条的规定，税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。具体包括消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、印花税、土地使用税、土地增值税、不允许抵扣的增值税。SLIDE 思考题 A公司2008年度发生以下支出： 材料费用100万元； 转让财产损失100万元； 工人工资500万元； 固定资产盘亏100万元； 呆帐损失200万元。A公司2008年度所发生的损失是多少？ 根据条例第三十二条的规定，损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆帐损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。SLIDE 工资、薪金支出 老税法对内资企业的工资薪金支出扣除实行计税工资制度，对外资企业实行据实扣除制度，这是造成内外资企业税负不均的重要原因之一。 现在统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策，根据条例第三十四条的规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。SLIDE 思考题 A公司2008年度发生以下支出： 工人工资100万元； 广告费200万元； 年终奖金50万元； 财务费用100万元； 劳动补贴20万元； 加班工资30万元。 A公司2008年度所发生的允许税前扣除的工资薪金支出总额是多少？200万元SLIDE 三费扣除标准 老税法规定，对职工福利费、职工工会经费、职工教育经费支出按照计税工资总额的14%、2%、1.5%计算扣除。实施条例继续维持了职工福利费和工会经费的扣除标准，但将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”，扣除额也就相应提高。 为鼓励企业加强职工教育投入，实施条例规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。SLIDE 思考题 A公司2008年度为了满足职工共同需要而开展了一些集体生活以及文化、体育活动，为此支付100万元费用，该公司2008年度的工资薪金总额为1000万元，该笔费用是否可以税前扣除？按照什么名目税前扣除？SLIDE 练习 某企业2008年为本企业雇员支付工资300万元、奖金40万元、地区补贴20万元，家庭财产保险10万元，假定该企业工资薪金支出符合合理标准，当年职工福利费、工会经费和职工教育经费可在所得税前列支的限额是多少？ 计算应纳税所得额时，在以下项目中，不超过规定比例的准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除的项目是（ ）A. 职工福利费 B. 工会经费C. 职工教育经费 D. 社会保险费SLIDE 练习 以下可在企业所得税前列支的保险费用为（ ）A. 政府规定标准的基本养老基金支出B. 政府规定标准的补充医疗保险基金支出C. 职工家庭保险费用支出D. 企业货物保险支出 以下保险费可在企业所得税前扣除的有（ ）A. 企业为其投资者或者职工支付的国务院税务主管部门规定的补充养老保险费B. 企业为其投资者或者职工支付的省级政府规定标准的基本医疗保险费C. 企业为其投资者或者职工支付的商业养老分红型保险费D. 企业为其投资者或者职工支付的家庭财产保险费SLIDE 利息费用 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除； 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。SLIDE 练习 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予据实扣除（ ）A. 非金融企业向金融企业借款的利息支出B. 非金融企业向非金融企业借款的利息支出C. 金融企业的各项存款利息支出D. 金融企业的同业拆借利息支出SLIDE 业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。SLIDE 思考题 A公司2008年度实际发生的与经营活动有关的业务招待费为100万元，该公司按照100万元予以税前扣除。该公司2008年度的销售收入为4000万元。A公司的税务处理是否正确？SLIDE 广告费和业务宣传费 企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。SLIDE 练习 企业申报广告费支出应具备以下条件（ ）A. 通过工商部门批准的专门机构制作B. 已支付费用C. 已取得相应发票D. 通过一定媒体传播SLIDE 思考题 A公司2008年度的销售收入为1000万元，实际发生的符合条件的广告支出和业务宣传费支出为200万元，该公司按照200万元予以税前扣除。A公司的税务处理是否正确？SLIDE 租赁费 企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：n 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；n 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。SLIDE 思考题 A公司2008年度以经营租赁的方式租入固定资产，支付租赁费500万元，租赁期为5年。该公司将该500万元租赁费在2008度进行了税前扣除，该公司的税务处理是否正确？SLIDE 公益性捐赠支出 企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。 企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。 例：2008年，企业向符合企业所得税法优惠条件，经认定的公益性社会团体ABC基金会捐赠货币性资产和非货币性资产合计100万元，2008年，该企业按照国家统一会计制度计算的会计利润总额（利润表中利润总额）800万元。按照新的企业所得税法的规定，企业向公益性社会团体ABC基金会捐赠扣除限额为96万元（80012），企业实际捐赠数额100万元，大于扣除限额的4万元（10096），应作纳税调增，并入应纳税所得额征收企业所得税。SLIDE 思考题 A公司2008年度的会计利润为1000万元（已经将公益性捐赠全部扣除），应纳税所得额为1100万元（已经将公益性捐赠全部扣除），该公司在2008年度通过某县民政局向贫困地区捐赠了200万元。A公司2008年度的应纳税所得额是多少？SLIDE 资产损失 企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除； 不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。SLIDE 练习 某服务厂2008年毁损一批库存成衣，账面成本20000元，成本中外购比例60%，该企业的损失得到税务机关的审核和确认，在所得税前可扣除的损失金额为（ ）。 A.23400元 B.22040元 C.21360元 D.20000元SLIDE不得扣除的项目 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 企业所得税税款； 税收滞纳金； 罚金、罚款和被没收财物的损失； 本法第九条规定以外的捐赠支出； 赞助支出； 未经核定的准备金支出； 与取得收入无关的其他支出。SLIDE 练习 计算应纳税所得额时不得扣除的项目是（ ）A. 为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出B. 利润分红支出C. 企业违反销售协议被采购方索取的罚款D. 违反食品卫生法被政府处以的罚款SLIDE 亏损弥补企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。这里所说的亏损，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。亏损弥补的含义有两个：一是自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算；二是连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。【例】下表为经税务机关审定的某国有企业8年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，则该企业8年间须缴纳企业所得税税额：表一某国有企业8年间的获利情况年 度20022003200420052006200720082009获得情况10020402020302095应纳税额（100）0（20100）0（40）0（2080） 0（2060）0（3040）0（20）0（954020）258.75（万元）SLIDE 居民纳税人应纳税额的计算 应纳税所得额的计算有直接计算法和间接计算法两种方法。SLIDE 练习 某企业2008年发生下列业务： 销售产品收入2000万元； 接受捐赠材料一批，取得捐赠方开具的增值税发票，注明价款10万元，增值税1.7万元； 转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元； 收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元； 取得国债利息2万元； 全年销售成本1000万元； 全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用300万元，含招待费80万元，新产品开发费用70万元；全年财务费用50万元； 全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款2万元。 该企业的会计利润总额 该企业对收入的纳税调整额 该企业对广告费用的纳税调整额 该企业对招待费的纳税调整额 该企业对营业外支出的纳税调整额 该企业应纳税所得额 该企业应纳所得税额SLIDE 境外所得抵扣税额的计算企业所得税的税额扣除，是指国家对企业来自境外所得依法征收所得税时，允许企业将其已在境外缴纳的所得税税额从其应向本国缴纳的所得税税额中扣除。税额扣除，是避免国际间对同一所得重复征税的一项重要措施，它能保证对同一笔所得只征一次税；能比较彻底地消除国际间重复征税，平衡境外投资所得与境内投资所得的税负，有利于国际投资；有利于维护各国的税收管辖权和经济利益。税额扣除有全额扣除与限额扣除，我国税法实行限额扣除。企业所得税法规定，纳税人来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但是扣除额不得超过其境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额。所谓已在境外缴纳的所得税税款，是指纳税人来源于中国境外的所得，在境外实际缴纳的所得税税款，不包括减免税或纳税后又得到补偿，以及由他人代为承担的税款。境外所得依税法规定计算的应纳税额，是指纳税人的境外所得，依照企业所得税法的有关规定，扣除为取得该项所得摊计的成本、费用以及损失，得出应纳税所得额，据以计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，应当分国（地区）不分项计算，其计算公式是：境外所得税税数扣除限额境内、境外所得按税法计算的应纳税总额 （来源于某外国的所得境内、境外所得总额）纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，低于按上述公式计算的扣除限额的，可以从应纳税额中按实扣除；超过扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。【例】某企业应纳税所得额为100万元，适用25的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的所得额为50万元，A国税率为20；在B国的分支机构所得额为30万元，B国税率为30。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额是一致的，两个分支机构在A、B两国分别缴纳10万元和9万元的所得税。计算该企业在我国应缴纳的企业所得税税额。该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额应纳税额（1005030）2545（万元）A、B两国的扣除限额A国扣除限额（10050）2550（10050）12.5（万元）B国扣除限额（10030）2530（10030）7.5（万元）在A国缴纳的所得税为10万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除。在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额7.5万元，其超过扣除限额的部分1.5万元不能扣除。在我国应缴纳的所得税：应纳税额45107.527.5（万元）SLIDE 例题 A公司是依照中国法律规定在中国成立的企业，该公司在日本和美国设有分支机构，2008年度，该公司设在日本的分支机构获得应纳税所得额1000万元，在日本缴纳企业所得税300万元，该公司在美国的分支机构获得应纳税所得额2000万元，在美国缴纳企业所得税400万元。该公司可以提供在美国的纳税凭证，但在日本的纳税凭证不幸丢失。请计算该公司来自日本和美国的所得税款应向中国缴纳多少税款？SLIDE 税收优惠 税收优惠，是指国家运用税收政策在税收法律、行政法规中规定对某一部分特定企业和课税对象给予减轻或免除税收负担的一种措施。 税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。SLIDE 免征与减征优惠 从事农、林、牧、渔业项目的所得； 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得； 从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得； 符合条件的技术转让所得； SLIDE 案例 A公司从事国家重点扶持的公共基础设施项目，