中级财务会计PPT课件13-收入.ppt

收入 中级财务会计intermediateAccounting revenue 第一节收入一 收入的概念企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 包括销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入和建造合同收入 日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动 比如 工业企业制造并销售产品 商业企业销售商品 保险公司签发保单 咨询公司提供咨询服务 软件企业为客户开发软件 安装公司提供安装服务 商业银行对外贷款 租赁公司出租资产等 均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动 由此产生的经济利益总流入构成收入 工业企业转让无形资产使用权 出售不需用原材料等 属于与经常性活动相关的其他活动 由此产生的经济利益的总流入也构成收入 工业企业处置固定资产 无形资产等活动 不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动 也不属于与经常性活动相关的活动 由此产生的经济利益的总流入不构成收入 应当确认为营业外收入 企业代第三方收取的款项 应当作为负债处理 不应当确认为收入 二 销售商品收入 一 确认条件销售商品收入同时满足下列条件的 才能予以确认 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移 与商品所有权有关的风险是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失 与商品所有权有关的报酬是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 应当关注交易的实质 并结合所有权凭证的转移进行判断 通常情况下 转移商品所有权凭证并交付实物后 商品所有权上的主要风险和报酬随之转移 如大多数商品零售 预收款销售商品 托收承付销售商品 分期收款发出商品等 某些情况下 转移商品所有权凭证但未交付实物 商品所有权上的主要风险和报酬随之转移 企业只保留了次要风险和报酬 如交款提货方式销售商品 某些情况下 转移商品所有权凭证或交付实物后 商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移 如商品在质量 品种 规格等方面不符合合同或协议要求 又未根据正常的保证条款予以弥补 采用支付手续费方式委托代销的商品 企业尚未完成安装或检验工作 是销售合同的重要组成部分 的商品销售 销售合同中规定了买方由于特定原因有权退货的条款且企业又不能确定退货的可能性 如新产品销售 在试用期内客户如不满意可无条件退货的情况 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 某商场销售A商品并约定该商品售出后 购货方不能退货 在这种情况下 商场在发出该商品后 就可以认为该商品所有权上的风险和报酬已转移 商品所有权上的主要风险和报酬均未转移 甲制造企业销售一台重型设备给乙企业 按合同规定 甲企业必须负责设备的安装和调试 安装成本构成销售总成本的重要组成部分 在该重型设备未安装调试完成之前 不论设备是否已运往乙企业 也不论乙企业是否获得了对设备的所有权 设备所有权上的主要风险和报酬仍未从甲企业转到乙企业 商品所有权上的主要风险未转移但主要报酬已转移 甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同 从乙制造企业购买若干台重型推土机 购销合同订明 如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同 可以将推土机退回 在这种情况下 甲筑路公司能否取得筑路合同 在销售交易发生时不能确定 因而乙制造企业保留有推土机所有权上的主要风险 商品所有权上的主要风险已转移但主要报酬未转移 这种情况有时发生在售后回购交易中 例如 甲公司将一批存货以市场价卖给乙公司 双方达成如下协议 三个月后甲公司有权用与最初售价相同的价格 并外加比同期银行存款利率计算的计息稍高的利息买回这些存货 如果可以合理预期该批存货的市价会上涨 幅度超过甲公司为买回原存货应支付的利息 那么甲公司很可能会在三个月后从乙公司买回原售出的存货 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 乙公司采用售后租回 融资租赁 方式将一栋办公楼销售给丙公司 租回的办公楼仍作为本公司的办公用房 乙公司将办公楼销售给丙公司后 又将其租回仍作为办公用房 表明乙公司能够继续对该办公楼实施有效控制 乙公司不能确认与销售该办公楼有关的收入 销售价款与该办公楼账面价值的差额应当确认为递延收益 并按照该办公楼的折旧进度进行分摊 作为办公楼折旧费用的调整 客户是成套软件的受益者 与之相关的风险也由客户独立承担 软件咨询企业售后的继续管理可以认为是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易 因此 尽管朗能公司仍对售出软件有继续管理权 但不是与软件的所有权相关 并不妨碍朗能公司对软件销售收入的确认 朗能公司虽然仍对小区继续管理 但这种管理与小区的所有权无关 因为小区的所有权属于客户 与小区所有权相关的主要风险和报酬也已从朗能公司转移给了客户 在满足其他条件的情况下 朗能公司可以确认房屋销售收入 朗能公司 房地产开发商 将一片住宅小区销售给某客户 并受客户的委托代销小区商品房和管理小区物业 朗能公司 软件咨询企业 销售一个成套软件给某客户 并接受客户的委托对软件进行日常管理 其中包括更新软件等 3 收入的金额能够可靠地计量 甲信息咨询公司与用户签订数据库 信息咨询公司的产品 使用合同 合同规定 客户每半年交纳一次固定的费用900元 之后可以任意使用信息咨询公司开发的数据库3个月 如果使用时间超过3个月 则每天的付费率为15元 如果客户交完固定费用后 未能用足3个月 则可按一定的比例退还部分费用 如果不能估计客户使用数据库的时间 那么信息咨询公司也不可能估计出相关的收入额 4 相关的经济利益很可能流入企业一般情况下 如果企业预计不是很可能收到货款 则一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方 但是 企业可能是为了促销 也可能会发生货款没有把握收回的情况下 将商品所有权转移给购货方的情况 在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售 即出口商品时 不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出 此时企业不能确认收入 直至这些不确定因素消除 5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量 财务会计学16收入 费用和利润 A企业与B企业签订协议 由A企业销售一大型设备给B企业 但是 A企业需要委托C企业来完成设备的一个主要部件的制造任务 根据A企业与C企业之间的协议 C企业与A企业之间的结算如下 C企业为该部件发生的制造成本的108 即为A企业应支付给C企业的劳务款 假定A企业本身负责的部件制造任务以及C企业负责的部件制造任务均已完成 并由A企业组装后将设备运往B企业 B企业验收合格后及时支付了货款 但是C企业相关的制造成本详细资料尚未交给A企业认定 A企业为该设备发生的实际成本因C企业相关资料未送达而不能可靠的计量 因此 A企业在收到货款后 不能确认收入 二 销售商品收入金额的计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入总额 但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外 即 企业销售商品满足收入确认条件时 应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额 某些情况下 合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款 如分期收款销售商品 实质上具有融资性质的 应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额 应当在合同或协议期间内 按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销 冲减财务费用 三 销售商品收入确认条件的具体运用下列商品销售 通常按规定的时点确认为收入 有证据表明不满足收入确认条件的除外 1 销售商品采用托收承付方式的 在办妥托收手续时确认收入 2 销售商品采用预收款方式的 在发出商品时确认收入 预收的货款应确认为负债 3 销售商品需要安装和检验的 且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分 在购买方接受商品以及安装和检验完毕前 不确认收入 待安装和检验完毕时确认收入 如果安装程序比较简单 可在发出商品时确认收入 4 销售商品采用以旧换新方式的 销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入 回收的商品作为购进商品处理 5 销售商品采用支付手续费方式委托代销的 在收到代销清单时确认收入 6 交款提货销售商品的 在开出发票账单收到货款时确认收入 四 一般销售商品业务1 通常情况甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明售价为600000元 增值税税额为102000元 商品已经发出 并已向银行办妥托收手续 该批商品的成本为420000元 例题 借 应收账款702000贷 主营业务收入600000应交税费 应交增值税 销项税额 102000 借 主营业务成本420000贷 库存商品420000 甲公司向乙公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明售价为30万元 增值税为5 1万元 公司已收到乙公司支付的货款35 1万元 并将提货单送交乙公司 该批商品成本为240000元 借 银行存款351000贷 主营业务收入300000应交税费 应交增值税 销项税额 51000 借 主营业务成本240000贷 库存商品240000 例题 甲公司向乙公司销售商品一批 开出的增值税专用发票上注明售价为400000元 增值税额为68000元 甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张 票面金额为468000元 期限为2个月 该批商品已经发出 甲公司以银行存款代垫运杂费2000元 该批商品成本为320000元 例题 借 应收票据468000应收账款2000贷 主营业务收入400000应交税费 应交增值税 销项税额 68000银行存款2000 借 主营业务成本320000贷 库存商品320000 2 已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理朗能公司2007年3月3日采用托收承付结算方式向晓泽公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明售价为100000元 增值税额为17000元 该批商品成本为60000元 朗能公司在销售该批商品时已得知晓泽公司资金流转发生暂时困难 但为了减少存货积压 同时也为了维持与晓泽公司长期以来建立的商业关系 朗能公司仍将商品发出 并办妥托收手续 假定朗能公司销售该批商品的纳税义务已经发生 例题 1 发出商品时 2 计算增值税销项税额 借 发出商品60000贷 库存商品60000 借 应收账款 晓泽公司17000贷 应交税费 应交增值税 销项税额 17000 3 假定2007年11月朗能公司得知晓泽公司经营状况逐渐好转 晓泽公司承诺近期付款 朗能公司应在晓泽公司承诺付款时确认收入 同时接转成本假定朗能公司2007年12月6日收到晓泽公司支付的货款 借 应收账款 晓泽公司100000贷 主营业务收入100000 借 主营业务成本60000贷 发出商品60000 借 银行存款117000贷 应收账款 晓泽公司117000 3 商业折扣 现金折扣和销售折让 1 商业折扣 企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除收入确认 按照扣除商业折扣后的金额确定 2 现金折扣 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除 我国会计实务中对现金折扣按总价法处理 按未减去现金折扣的金额作为实际售价 客户在折扣期内付款时 销售企业才确认现金折扣 销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用 会计上作为财务费用处理 现金折扣属于财务行为 根据购销双方的 合同 约定 可以按原应收账款的总额计提折扣 即对增值税提折扣 也可以仅对商品售价计提折扣 即不对增值税计提折扣 例 朗能公司在2005年5月1日销售商品200件 售价共计2万 增值税0 34万 所售商品成本1 5万 朗能为及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 假定不对增值税计提折扣 1 5月1日销售时 2 收回货款 借 应收账款2 34万贷 主营业务收入2万应交税费 应交增值税 销项税额 0 34万 借 主营业务成本1 5万贷 库存商品1 5万 借 银行存款2 3万财务费用0 04万贷 应收账款2 34万 借 银行存款2 32万财务费用0 02万贷 应收账款2 34万 借 银行存款2 34万贷 应收账款2 34万 甲公司为增值税一般纳税企业 2007年3月1日销售A商品10000件 每件商品的标价为20元 不含增值税 每件商品的实际成本为12元 A商品适用的增值税率为17 由于是成批销售 甲公司给予购货方10 的商业折扣 并在销售合同中规定现金折扣条件为2 10 1 20 n 30 A商品于3月1日发出 购货方于3月9日付款 假定计算现金折扣时考虑增值税 例题 1 3月1日销售实现时 借 应收账款210600贷 主营业务收入180000应交税费 应交增值税 销项税额 30600 借 主营业务成本120000贷 库存商品120000 180000 17 2 3月9日收到货款时 借 银行存款206388财务费用4212贷 应收账款210600 210600 2 3 若购货方于3月19日付款 则享有的现金折扣为2106元 210600 1 借 银行存款208494财务费用2106贷 应收账款210600 4 若购货方于3月底才付款 借 银行存款210600贷 应收账款210600 3 销售折让 所赊销商品不符合合同规定 但又不影响购买者的既定用途 对该商品购买者可以退货 企业为了保证购买者不退货而给予购买者的价格优惠 发生在收入确认之前的销售折让 其处理相当于商业折扣 即在销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认 发生在收入确认之后的销售折让 应在实际发生时冲减当期的商品销售收入 如果按规定允许扣减增值税额的 还应冲减已确认的应交增值税销项税额 销售退回属于资产负债表日后事项的 适用 资产负债表日后事项准则 甲公司销售一批商品给乙公司 开出的增值税专用发票上注明的售价为100000元 增值税额为17000元 该批商品的成本为70000元 货到后乙公司发现商品质量不合格 要求在价格上给与5 的折让 乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定 甲公司同意并办妥了相关手续 开具了增值税专用发票 红字 假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入 销售款项尚未收到 发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额 假定该销售折让不属于资产负债表日后事项 例题 1 销售实现时 借 应收账款117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 借 主营业务成本70000贷 库存商品70000 2 发生销售折让时 3 实际收到货款时 借 银行存款111150贷 应收账款111150 借 应收账款5850贷 主营业务收入5000应交税费 应交增值税 销项税额 850 本例中 假定发生销售折让前 因该项销售在货款回收上存在不确定性 甲公司未确认该批商品的销售收入 假定纳税义务已发生 发生销售折让后2个月 乙公司承诺近期付款 1 发出商品 2 发生销售折让时 借 发出商品70000贷 库存商品70000 借 应收账款17000贷 应交税费 应交增值税 销项税额 17000 借 应收账款850贷 应交税费 应交增值税 销项税额 850 3 乙公司承诺付款 甲公司确认销售收入时 4 实际收到款项时 借 应收账款95000贷 主营业务收入95000 借 主营业务成本70000贷 发出商品70000 借 银行存款111150贷 应收账款111150 4 销售退回 尚未确认收入的售出商品发生销售退回的只需将已计入 发出商品 等科目的商品成本转回 库存商品 科目 已确认收入的售出商品发生退回的只要不是资产负债表日后事项产生的销售退回 则冲减退货当期的商品销售收入 商品销售成本 如果该项销售退回已发生现金折扣的 应同时调整相关财务费用的金额 若该项销售退回允许扣减增值税的 应同时调整 应交税费 应交增值税 销项税额 的相应金额 已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的应当作为调整事项冲减报告年度的收入 成本 税金等 本年度销售的商品 在本年终了 12月31日 前退回 冲减退回当月的销售收入 成本 税金 以前年度销售的商品 在本年度终了 12月31日 前退回 冲减退回当月的销售收入 成本 税金 不包括资产负债表日后事项 报告年度或以前年度销售的商品 在年度财务报告批准报出前 如次年的4月30日之前 退回 冲减报告年度的收入 成本 税金 资产负债表日2004 12 31 财务报告批准报出日2005 4 30 2005 12 31 销售商品2005 6 22 退回本年所售商品2005 8 22 资产负债表日2004 12 31 财务报告批准报出日2005 4 30 销售商品2004 11 28 退回04年所售商品2005 8 22 资产负债表日2004 12 31 财务报告批准报出日2005 4 30 销售商品2004 11 28 退回04年所售商品2005 2 16 2005 12 31 2005 12 31 甲公司在2007年12月18日向乙公司销售一批商品 开锄的增值税专用发票上注明的销售价款为50000元 增值税为8500元 该批商品成本为26000元 为及早收回货款 甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 乙公司在2007年12月27日支付货款 2008年5月5日 该批商品因质量问题被乙公司退回 甲公司当日支付有关款项 假定计算现金折扣时不考虑增值税 销售退回不属于资产负债表日后事项 例题 1 2007年12月18日销售实现时 按销售总价确认收入 2 在2007年12月27日收到货款时 借 应收账款58500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500 借 主营业务成本26000贷 库存商品26000 借 银行存款57500财务费用1000贷 应收账款58500 3 2008年5月5日发生销售退回时 借 银行存款57500财务费用1000贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500 借 主营业务成本26000贷 库存商品26000 五 特殊商品销售业务1 代销商品 1 视同买断方式 委托方按协议价收取所代销的货款 实际售价可由受托方自定 二者之差归受托方所有 甲公司委托乙公司销售商品100件 协议价为200元 件 成本为120元 件 代销协议约定 乙公司在取得代销商品后 无论是否能够卖出 是否获利 均与甲公司无关 这批商品已经发出 货款尚未收到 甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为3400元 例题 借 应收账款23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400 借 主营业务成本12000贷 库存商品12000 2 收取手续费方式 受托方通常应按照委托方规定的价格销售 不得自行改变售价 委托方应在从受托方处收到代销清单时确认收入 受托方在商品销售后 按应收取的手续费确认收入 朗能公司委托晓泽公司销售甲商品100件 晓泽公司按每件200元的价格出售给客户 朗能公司按照售价的10 支付给晓泽公司手续费 该商品成本120元 件 增值税率17 晓泽公司实际销售时 向买方开出一张增值税专用发票 发票上注明甲商品售价20000元 增值税3400元 朗能公司在收到晓泽公司交来的代销清单时 向晓泽公司开具一张相同金额的增值税发票 例题 借 委托代销商品12000贷 库存商品12000 借 受托代销商品20000贷 受托代销商品款20000 成本 约定的价格 负债 借 应收账款 晓泽公司23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400 借 主营业务成本12000贷 委托代销商品12000 借 银行存款23400贷 受托代销商品20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400 借 应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 应付账款 朗能公司3400 借 受托代销商品款2000贷 其他业务收入2000 借 银行存款21400贷 应收账款 晓泽公司21400 借 受托代销商品款18000应付账款 朗能公司3400贷 银行存款21400 借 销售费用2000贷 应收账款 晓泽公司2000 23400 手续费2000 2 预收款销售商品10月20日 朗能公司预收晓泽公司货款50万元 11月6日 朗能公司向晓泽公司发货 价款80万 成本60万 朗能公司此时收到余款30万及增值税13 6万 朗能公司的会计处理如下 1 10月20日预收 部分 货款 2 发出商品 收到余款30万及增值税13 6万 借 银行存款50万贷 预收账款 晓泽公司50万 借 银行存款43 6万预收账款 晓泽公司50万贷 主营业务收入80万应交税费 应交增值税 销项税额 13 6万 例题 3 具有融资性质的分期收款销售商品 借 长期应收款贷 主营业务收入未实现融资收益 应收合同或协议价款 应收合同或协议价款的公允价值 折现值 差额 注 此处暂未考虑增值税因素 借 未实现融资收益贷 财务费用 注 用于折现的实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率 或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等 2001年1月1日 甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备 合同约定的销售价格为2000万元 分5次于每年12月31日等额收取 该大型设备成本为1560万元 在现销方式下 该大型设备的销售价格为1600万元 假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票 注明的增值税额为340万元 并于当天收到增值税额340万元 例题 实际利率的计算400 P A i 5 340 1600 340 1940计算得出 i 7 93 实际利率法摊销表单位 万元 1 2001年1月1日销售实现 借 长期应收款2000万银行存款340万贷 主营业务收入1600万应交税费 应交增值税 销项税额 340万未实现融资收益400万 借 主营业务成本1560万贷 库存商品1560万 2 2001年12月31日收取货款 3 2002年12月31日收取货款 借 银行存款400万贷 长期应收款400万 借 未实现融资收益126 88万贷 财务费用126 88万 借 银行存款400万贷 长期应收款400万 借 未实现融资收益105 22万贷 财务费用105 22万 4 2003年12月31日收取货款 5 2004年12月31日收取货款 借 银行存款400万贷 长期应收款400万 借 未实现融资收益81 85万贷 财务费用81 85万 借 银行存款400万贷 长期应收款400万 借 未实现融资收益56 62万贷 财务费用56 62万 6 2004年12月31日收取货款 借 银行存款400万贷 长期应收款400万 借 未实现融资收益29 43万贷 财务费用29 43万 4 附有销售退回条件的商品销售 购货方依照有关协议有权退货的销售方式 企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的 通常应在发出商品时确认收入 企业不能合理估计退货可能性的 通常应在售出商品退货期满时确认收入 甲公司是一家健身器材销售公司 2007年1月1日 甲公司向乙公司销售5000件健身器材 单位销售价格为500元 单位成本为400元 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元 增值税42 5万元 协议约定 乙公司应于2月1日之前支付货款 在6月30日之前有权退还健身器材 健身器材已经发出 款项尚未收到 假定甲公司根据过去的经验 估计该批健身器材退货率约为20 健身器材发出时纳税义务已经发生 实际发生销售退回时有关的增值税允许冲减 例题 1 1月1日发出健身器材时 2 1月31日确认估计的销售退回 借 应收账款292 5万贷 主营业务收入250万应交税费 应交增值税 销项税额 42 5万 借 主营业务成本200万贷 库存商品200万 借 主营业务收入50万贷 主营业务成本40万预计负债10万 3 2月1日前收到货款时 借 银行存款292 5万贷 应收账款292 5万 4 6月30日发生销售退回 实际退货量为1000件 款项已经支付如果实际退货量为800件时如果实际退货量为1200件时 借 库存商品40万应交税费 应交增值税 销项税额 8 5万预计负债10万贷 银行存款58 5万 借 库存商品32万应交税费 应交增值税 销项税额 6 8万主营业务成本8万预计负债10万贷 银行存款46 8万主营业务收入10万 借 库存商品48万应交税费 应交增值税 销项税额 10 2万主营业务收入10万预计负债10万贷 银行存款70 2万主营业务成本8万 假定甲公司无法根据过去的经验 估计该批健身器材的退货率 健身器材发出时纳税义务已经发生 1 1月1日发出健身器材时 2 2月1日前收到货款时 借 应收账款42 5万贷 应交税费 应交增值税 销项税额 42 5万 借 发出商品200万贷 库存商品200万 借 银行存款292 5万贷 预收账款250万应收账款42 5万 3 6月30日退货期满没有发生退货时 4 6月30日退货期满 发生2000件退货时 借 预收账款250万贷 主营业务收入250万 借 主营业务成本200万贷 发出商品200万 借 预收账款250万应交税费 应交增值税 销项税额 17万贷 主营业务收入150万银行存款117万 借 主营业务成本120万库存商品80万贷 发出商品200万 5 售后回购 销售商品时 销售方同意日后再将同样或类似的商品购回 通常情况下 售后回购交易属于融资交易 企业不应确认销售商品收入 收到的款项应确认为负债 回购价格大于原售价的差额 企业应在回购期间按期计提利息费用 计入财务费用 2007年5月1日 甲公司向乙公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元 增值税17万 商品并未发出 款项已经收到 该批商品成本为80万元 协议约定 甲公司应于9月30日将所售商品购回 回购价为110万 不含增值税 1 5月1日发出商品时 借 银行存款117万贷 其他应付款100万应交税费 应交增值税 销项税额 17万 例题 2 回购价大于原售价的差额 应在回购期间按期计提利息费用 计入当期财务费用 由于回购期间为5个月 货币时间价值影响不大 采用直线法计提利息费用 每月计提利息费用2万元 借 财务费用2万贷 其他应付款2万 3 9月30日回购商品时 收到的增值税专用发票上注明的商品价格为110万元 增值税18 7万元 假定商品已验收入库 款项已经支付 借 财务费用2万贷 其他应付款2万 借 其他应付款110万应交税费 应交增值税 进项税额 18 7万贷 银行存款128 7万 三 提供劳务收入 一 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的 应当采用完工百分比法确认提供劳务收入 完工百分比法 是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法 提供劳务交易的结果能够可靠估计 是指同时满足下列条件 1 收入的金额能够可靠地计量 2 相关的经济利益很可能流入企业 3 交易的完工进度能够可靠地确定 4 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 在劳务总收入和总成本能够可靠计量的情况下 收入确认的关键是完工程度的确定 劳务的完工程度的确定方法通常可用以下三种方法之一 1 测量法此法是一种专业方法 一般由专业测量师对已经完成的工作量或工程进行测量后 按照一定的专业方法计算完工程度 大型应用软件开发劳务的完成进度通常按此法确定 2 劳务比率法即根据已提供的劳务与应提供劳务总量的比率计算 主要适用于劳务可按项目数量或总小时数等来计量的情况 3 成本比率法即根据已经发生的成本与预计总成本的比率计算 主要适用于劳务可以按成本来计量的情况 如产品安装劳务 有时 对于同一种劳务可以选用一种以上的方法来确定完成程度 在这种情况下 应以采用何种标准更准确为原则 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额 但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外 本期确认的提供劳务收入 本期确认的提供劳务成本 劳务收入总额 以前期间累计已确认的劳务收入 提供劳务估计总成本 本期末止劳务的完工进度 以前期间累计已确认的劳务成本 本期末止劳务的完工进度 例 朗能公司于2005年10月5日为客户订制一项软件 工期大约5个月 合同总收入400万 至2005年12月31日已发生成本220万 假定均为开发人员的工资 预收账款250万 预计开发整个软件还将发生成本80万 2005年12月31日经专业测量师测量 软件的开发程度为60 不考虑相关税费 1 发生成本时 2 预收款项时 3 确认收入 4 结转成本 2005年确认收入 400万 60 0 240万 2005年确认成本 220万 80万 60 0 180万 借 劳务成本220万贷 应付职工薪酬220万 借 银行存款250万贷 预收账款250万 借 预收账款240万贷 主营业务收入240万 借 主营业务成本180万贷 劳务成本180万 例 朗能咨询公司于2005年4月1日与客户签订一项咨询合同 合同规定 咨询期为2年 咨询费为30万元 客户分三次支付 第一次在项目开始时支付 第二次在项目中期支付 第三次在项目结束时支付 估计总成本 均为咨询人员工资 为18万元 05 07年发生成本分别为 7万 9万和2万 假设按服务时间确定劳务量的完成比例 不考虑相关税费 1 2005年实际发生成本时预收款项时12月31日按完工百分比法确认收入和成本结转成本 借 劳务成本7万贷 应付职工薪酬7万 借 银行存款10万贷 预收账款10万 至本年末止劳务的完成程度 9个月 24个月 37 5 2005年确认收入 30万 37 5 0 11 25万 2005年确认成本 18万 37 5 0 6 75万 借 预收账款11 25万贷 主营业务收入11 25万 借 主营业务成本6 75万贷 劳务成本6 75万 2 2006年实际发生成本时预收款项时12月31日按完工百分比法确认收入和成本结转成本 借 劳务成本9万贷 应付职工薪酬9万 借 银行存款10万贷 预收账款10万 至本年末止劳务的完成程度 21个月 24个月 87 5 2006年确认收入 30万 87 5 11 25万 15万 2006年确认成本 18万 87 5 6 75万 9万 借 预收账款15万贷 主营业务收入15万 借 主营业务成本9万贷 劳务成本9万 3 2007年实际发生成本时预收款项时4月1日完工时确认剩余收入和成本结转成本 借 劳务成本2万贷 应付职工薪酬2万 借 银行存款10万贷 预收账款10万 2007年确认收入 30万 11 25 15 3 75万 2007年确认成本 18万 6 75 9 2 25万 借 预收账款3 75万贷 主营业务收入3 75万 借 主营业务成本2 25万贷 劳务成本2 25万 例 2005年10月 朗能公司对外提供劳务 主营业务 合同总收入100万元 估计06年3月完工 完工后一次付款 05年末已经花费了36万元 其中20万元为人工费 16万元为其他费用 其他费用已用存款支付 预计劳务总成本60万元 营业税率5 按已经发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度 完工程度 36 60 60 05年应确认的收入 100 60 60万05年应确认的成本 60 60 36万 借 劳务成本36万贷 应付职工薪酬20万银行存款16万 借 应收账款60万贷 主营业务收入60万 借 营业税金及附加3万贷 应交税费 应交营业税3万 借 主营业务成本36万贷 劳务成本36万 例 朗能咨询公司于一客户签订了一项咨询合同 合同自2005年开始 预计2008年末结束 合同总收入600万 2005年末 朗能公司不能可靠的估计合同的结果 但预计05年发生的成本75万元将可补偿 不考虑相关税费 2006年末 朗能公司能够可靠的估计合同的结果 估计总成本将是400万 合同已完成50 2007年末 朗能公司能够可靠的估计合同的结果 估计总成本将增加20万 达到420万 总收入累增到630万 合同已完成90 2008年年末 合同完成 总收入为630万 总成本为415万 2005年确认收入 75万 2005年确认成本 75万 2006年确认收入 600万 50 75万 225万 2006年确认成本 400万 50 75万 125万 2007年确认收入 630万 90 75万 225 267万 2007年确认成本 420万 90 75万 125 178万 2008年确认收入 630万 75万 225 267 63万 2008年确认成本 415万 75万 125 178 37万 劳务成本 账户的期末借方余额 反映尚未完成的劳务的成本 或尚未结转 至 主营业务成本 等账户 的劳务成本 其期末借方余额在资产负债表的 存货 报表项目中反映 类似于 生产成本 账户的期末借方余额 代表期末在产品成本 二 在资产负债表日 如不能可靠地估计所提供劳务的结果 则不能按完工百分比法确认收入 此时 企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿 分别进行会计处理 1 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的 应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入 并结转已经发生的劳务成本 2 已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的 应按已经发生的劳务成本计入当期损益 不确认提供劳务收入 例 朗能公司于2007年12月受托为晓泽公司培训一批学员 培训期为6个月 2008年1月1日开学 协议约定 晓泽公司应支付培训费总额为6万元 分三次等额支付 第一次在开学时预付 第二次在2008年3月1日支付 第三次在培训结束时支付 晓泽公司已在2008年1月1日预付第一期款项 不考虑相关税费 至2008年2月29日 朗能公司已发生培训成本 假定均为培训人员薪酬 1 5万 2008年2月29日 朗能公司得知晓泽公司经营发生困难 后两次的培训费能否收回难以确定 1 2008年1月1日 朗能公司收到晓泽公司预付的培训费 2 朗能公司发生劳务成本 3 2008年2月29日 确认收入 借 银行存款2万贷 预收账款2万 借 劳务成本1 5万贷 应付职工薪酬1 5万 借 预收账款1 5万贷 主营业务收入1 5万 借 主营业务成本1 5万贷 劳务成本1 5万 三 同时销售商品和提供劳务交易企业与其他企业签订的销售合同 有时既包括销售商品又包括提供劳务 如销售电梯的同时负责安装工作 销售软件后继续提供技术支持 设计产品同时负责生产等 此时 1 如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的 企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分 将销售商品的部分作为销售商品处理 将提供劳务的部分作为提供劳务处理 2 如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分 或虽能区分但不能够单独计量的 企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理 例 甲公司和乙公司签订合同 向乙公司销售一部电梯并负责安装 甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款为100万元 含安装收入 假定电梯销售价格和安装收入无法区分 增值税为17万 电梯的成本为56万 电梯安装过程中发生安装费1 2万 均为安装人员薪酬 假定电梯安装已经完成并经验收合格 款项尚未收到 安装工作是销售合同的重要组成部分 甲公司的账务处理如下 甲公司的会计处理如下 1 电梯发出结转成本56万 2 发生安装费用1 2万 借 发出商品56万贷 库存商品56万 借 劳务成本1 2万贷 应付职工薪酬1 2万 3 销售实现 确认收入100万 并结转成本57 2万 借 应收账款117万贷 主营业务收入 销售商品100万应交税费 应交增值税 销项税额 17万 借 主营业务成本57 2万贷 发出商品56万劳务成本1 2万 下列提供劳务满足收入确认条件的 应按规定确认收入 一 安装费在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入 安装工作是商品销售附带条件的 安装费在确认商品销售实现时确认收入 二 宣传媒介的收费在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入 广告的制作费 在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入 三 为特定客户开发软件的收费在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入 四 包括在商品售价内可区分的服务费在提供服务的期间内分期确认收入 五 艺术表演 招待宴会和其他特殊活动的收费在相关活动发生时确认收入 收费涉及几项活动的 预收的款项应合理分配给每项活动 分别确认收入 六 申请入会费和会员费申请入会费和会员费只允许取得会籍 所有其他服务或商品都要另行收费的 在款项收回不存在重大不确定性时确认收入 申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品 或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的 在整个受益期内分期确认收入 七 属于提供设备和其他有形资产的特许权费在交付资产或转移资产所有权时确认收入 属于提供初始及后续服务的特许权费 在提供服务时确认收入 例 甲公司