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帮联企业活动财务会计知识讲义黄梅县财政局电子邮箱 hmkjj777 企业会计准则的若干问题 2006年5月25日 中国企业会计准则体系正式发布 并从2007年1月1日起在上市公司范围内实施 鼓励其他企业执行 具体包括1项基本准则 38项具体准则 黄梅县财政局始终以支持民营企业发展为第一要务 学习宣传新准则 这是县财政会计工作贯彻落实科学发展观 服务民营企业和经济社会发展的重大举措 对于维护市场经济秩序 促进民营企业做大做强具有重要意义 企业会计准则第9号 职工薪酬 职工薪酬的涵义和范围职工薪酬的确认和计量辞退福利的概念 确认和计量职工薪酬的列报与现行规定的比较 一 职工薪酬的涵义和范围 一 涵义企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 二 范围1 职工的范围与企业订立正式劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时职工 企业正式任命的人员 如董事会 监事会和内部审计委员会成员等 虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命 但在企业的计划 领导和控制下提供类似服务的人员 2 职工薪酬的范围构成工资总额的各组成部分 与国家统计局口径一致职工福利费 五险一金 医疗 养老 工伤 失业 生育和住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利 如以产品作为福利发放给职工解除劳动关系补偿 辞退福利从严格意义上讲 职工薪酬还应包括股份支付 但以此形式支付的职工薪酬不在本准则规范 由CAS11规范 提供给职工配偶 子女或其他被赡养人福利等也应归属职工薪酬 二 职工薪酬的确认和计量 一 确认和计量原则在职工为企业提供服务的会计期间 根据受益对象 将应付的职工薪酬确认为负债 全部计入资产成本或当期费用 二 工资 福利费 五保一金 两费等的负债金额确定及会计处理1 有计提基础和计提比例的 按照规定标准计提应向社会保险经办机构 或企业年金基金账户管理人 缴纳的 五险 医疗 养老 失业 工伤和生育 应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等 本准则所指养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费我国基本养老保险和补充养老保险制度属于 缴费确定型 不是 待遇承诺型 设定受益计划 类似于国际财务报告准则中的设定提存计划企业承担的义务限于按规定标准和比例计算的金额 而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算出来 各期可能需要作出调整的职工薪酬金额 2 没有明确规定计提基础和计提比例的 企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额必须有确凿证据表明企业承担了现时义务 即法定义务或推定义务企业计提职工薪酬时 税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额确不一致的 应当按照 企业会计准则第18号 所得税 处理 三 基本会计处理新规 一律通过 应付职工薪酬 科目核算 工资 职工福利 社会保险费 工会经费 职工教育费 非货币性福利 辞退福利 股份支付 应付职工薪酬 计提时 借 生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程等贷 应付职工薪酬 支付 含代扣 使用时 借 应付职工薪酬 贷 库存现金银行存款等科目 例1 某月31日根据当月考勤 工作量统计数据以及有关政策 标准计算的该公司当月应发工资为200万元 其中生产部门直接生产人员工资100万元 车间管理人员工资20万元 公司管理人员工资40万元 公司专设销售机构人员工资20万元 自营专项工程人员工资20万元 按有关规定或过去的经验 公司分别按应发工资数的10 12 2 10 5 5 2 和2 5 计提医疗保险费 养老保险费 失业保险费 住房公积金 职工福利费 工会经费和职工教育费 借 生产成本1000000制造费用200000管理费用400000销售费用200000在建工程200000贷 应付职工薪酬 工资2000000 借 生产成本440000制造费用88000管理费用176000销售费用88000在建工程88000贷 应付职工薪酬 社会保险费480000 住房公积金210000 职工福利100000 工会经费40000 职工教育费50000 四 非货币性福利的处理方法以自己生产的产品作为福利 按成本确定计入成本或费用的金额 销售成本的结转 相关税费等视同正常销售 以外购商品作为福利的 按照公允价值根据受益对象计入成本或费用无偿向职工提供住房或租赁固定资产 根据应计提折旧或应支付租金 计入资产成本或费用提供给职工整体的非货币性福利 根据受益对象计入成本或费用 难以认定受益对象的 计入管理费用 例2 乙司为一家彩电生产企业 共有职工200名 20 9年2月 公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工 该型号液晶彩电的售价为每台14000元 乙公司适用的增值税率为17 假定200名职工中170名为直接参加生产的职工 30名为总部管理人员 先计算本次发放的非货币性福利的总代价 1 视同正常销售的不含税售价总额200 14000 2800000 元 2 视同销售的增值税销项税额 200 14000 17 476000 元 合计 2800000 476000 3276000 元 分配计入成本费用 借 生产成本 3276000 85 2784600管理费用491400贷 应付职工薪酬3276000 同时 借 应付职工薪酬3276000贷 主营业务收入2800000应交税费 应交增值税 销项税额 476000借 主营业务成本2000000贷 库存商品2000000 例3丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用 该公司总部共有部门经理以上职工20名 假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元 该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用 月租金为每套8000元 假定上述人员发生的费用无法认定受益对象 借 管理费用60000贷 应付职工薪酬60000借 应付职工薪酬60000累计折旧20000银行存款40000附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车 为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利60000元 三 辞退福利概念 确认和计量 一 概念在职工劳动合同尚未到期前 企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿 职工没有选择继续在职的权利在职工劳动合同尚未到期前 为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿 职工有权选择继续在职或接受补偿离职 三 辞退福利概念 确认和计量 二 确认符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利 应当计入当期费用 不再带来经济利益 产生义务的事项是辞退不是提供的服务 1 企业已经制定正式的解除劳动关系计划 辞退计划 并即将实施 2 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议 三 辞退福利概念 确认和计量 二 确认职工虽然没有与企业解除劳动合同 但未来不再为企业带来经济利益 企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿 比照辞退福利处理 三 辞退福利概念 确认和计量 三 计量1 对于职工没有选择权的辞退计划 应当根据计划规定的拟辞退职工数量 每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债 2 对于自愿接受裁减的建议 应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量 根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债 实质性辞退工作在一年内完成 但部分付款推迟到一年后支付的 应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率 对辞退福利进行折现后计量 三 辞退福利概念 确认和计量 例4 A公司为一家家用电器制造企业 20 6年9月 为了能够在下一年度顺利实施转产 A公司管理层制定了一项辞退计划 拟从20 7年1月1日起 企业将辞退其平面直角系列彩电生产车间职工 辞退计划的详细内容均已与职工沟通 并达成一致意见 辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准 并将于下一个年度内实施完毕 计划的详细内容如下表所示 三 辞退福利概念 确认和计量 A公司20 7年辞退计划一览表金额单位 万元 三 辞退福利概念 确认和计量 假定在本例中 彩电车间主任和副主任级别工龄在1 10年的1人 10 20年2人 20 30年的1人 高级技工工龄在1 10年和10 20年各10人 一般技工工龄在1 10年的45人 10 20年25人 20 30年的6人 企业应确认的辞退福利金额为 1 10 2 20 1 30 10 8 10 18 45 5 25 15 6 25 1090万元 借 管理费用1090万贷 应付职工薪酬1090万 四 职工薪酬的列报 一 列报原则日常核算均通过 应付职工薪酬 科目 资产负债表上都通过 应付职工薪酬 列示 不设置应付工资 应付福利费科目 二 非货币性福利一律通过 应付职工薪酬 核算 并在附注中应予以披露 三 辞退福利1 对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债 按照或有事项准则披露 形成原因经济利益流出