第五章会计凭证章节详解.doc

第五章 会计凭证本章知识点简介本章主要介绍了会计凭证的概念、种类、格式、填制与审核及其传递与保管。本章学习的重点是在理解会计凭证含义的基础上，熟练掌握原始凭证及记账凭证的填制方法。本章的主要内容包括：一是会计凭证的概念和种类。会计凭证是记录经济业务发生或完成情况的书面证明是登账的依据。填制审核会计凭证是会计核算工作的起点。会计凭证按照编制的程序和用途不同分为原始凭证和记账凭证。二是原始凭证的概念、种类及填制。原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。原始凭证按照来源不同分为外来原始凭证和自制原始凭证；按照填制手续及内容不同分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证；按照格式不同分为通用凭证和专用凭证。原始凭证应根据会计基础工作规范填制并审核。三是记账凭证的概念、种类及填制。记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据a记账凭证根据其内容分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。记账凭证应按照会计基础工作规范的要求填制并审核。四是会计凭证的传递与保管。会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。第一节 会计凭证概述一、会计凭证的概念和种类（一）会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据填制和审核会计凭证，是会计核算的专门方法之一，也是会计核算工作的起点。任何单位在处理任何经济业务时，都必须由执行和完成该项经济业务的有关人员从外单位取得或自行填制有关凭证，以书面形式记录和证明所发生经济业务的性质、内容、数量、金额等，并在凭证上签名或盖章，以对经济业务的合法性和凭证的真实性、完整性负责。一切会计凭证都必须经过有关人员的审核，只有经过审核无误的会计凭证才能作为登记账簿的依据。【二】会计凭证的种类会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。 【例5 -1】根据会计凭证编制程序和用途不同，会计凭证分为( )。 A原始凭证 B记账凭证 c外来凭证 D一次凭证答案AB二、会计凭证的作用合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法，也是会计核算工作的起点，在会计核算中具有以下重要意义：1记录经济业务，提供记账依据会计凭证是登记账簿的依据，没有凭证就不能记账。通过填制会计，可以及时、正确地反映各项经济业务的发生和完成情况，保证会计信息的真实、可靠、及时。2明确经济责任，强化内部控制任何会计凭证除记录有关经济业务的基本内容外，还必须由有关部门和人员签章，对会计凭证所记录经济业务的真实性、正确性、合法性、合理性负责，一遍分清经济责任，加强责任感，从而促进各单位内部分工协作，同时互相牵制，以防止舞弊行为，强化内部控制。3监督经济活动，控制经济运行通过会计凭证的审核，可以查明每一项经济业务是否符合国家有关法律、法规、制度规定，是否符合计划、预算进度，是否有违法乱纪行为等。对于查出的问题，应积极采取措施予以纠正，实现对经济活动的事中控制，提高会计信息质量，改善经营管理，提高经济效益。第二节 原始凭证一、 原始凭证的概念原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。它是经济业务发生的过程中直接产生的，是经济业务盼最初证明。如购货发票、收款牧据等，都是原始凭证。二、原始凭证的种类（一）按照来源不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证两类 1.外来原始凭证。外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如供货单位提供的发票、收款单位开出的收款收据、职工出差取得的飞机票、火车票、住宿发票等。增值税专用发票格式见表5 -1、普通发票格式见表5 -2、收款收据格式见表5-3、进账单格式见表5-4。 【例5 -2】下列各项中，属于外来原始凭证的有( )。 A火车票 B销货发票 c购货发票 D外单位开具的收据【答案】ACD表5 -1 3200052170 江苏增值税专用发票 N0 03178149开票日期： 购 货 单 位名 称：纳税人识别号：地址、电话：开户行及账户： 密 码 区 J 货物或应税劳务名称 合计规格型号单位数量 单价 金额 税率 税额 价税合计（大写） （小写）销货单位名 称：纳税人识别号：地址、电话：开户行及账户：备注收款人： 复核人： 开票人： | 销货单位：（章）注：增值税专用发票现为电脑版，由电脑统一开具。相关栏目的说明：购货单位：由操作员录入；密码区：电脑开票完成a自动生成不需要录入；？货物或应税劳务名称、规格型号、单位、数量、单价和税率由操作员录入，其他栏目数据由计算机自动生成；销货单位及开票人：这些资料在企业购买IC卡时基础信息注册后自动产生，不需要输入。表5 -2 江苏省市工业销售发票 N0 00066527发票联开票日期：2009年3月6日客户名称 长江公司 税务登记代码4 金 额 品 名 规格 单位 数量 单价万千百十元角分 备注 A产品 件 20 100 2 O 0 O O 0，j 金额合计 （大写） 万贰仟零佰零拾零元零角零分￥2 O O 0 0 O （加盖财务专用开户银行章盖结算方式银行口现金口 销售单位章或发票专用章） 账 号章盖电 话开票地址 开票人：张三 收款人：表5 -3 收款收据 N0 0002045日期：2009年4月12日 表5 -4 中国建设银行进 账 单（回 单） 2009年IO月22日 出金 称KL公司收全 称ABC公司 一+j票账 号783400022款账 号2000436 人开户银行中行城郊分理处人开户银行甲国建议锻仃罔尿冒业弹 4、金摇叁万零贰佰元整亿千百十万千百十兀硎额￥3 0 2 0D o雨 票据 种类 支票 票据 张数 1 、i q l票据号码 =03400789 i 开户银行签章 一复核 记账2自制原始凭证。自制原始凭证指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的，仅供本单位内部使用的原始凭证。如收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、折旧计算表、制造费用分配表等。领料单格式见表5 -5、借款申请单格式见表5-6。表5 -5 领料单领用部门：一车间 2009年3月5日用途：生产A产品 编号：10020 材料 编号 名称 规格 计量 单位 请领 数量 实发 数量 单位 成本 金额备注 1003 甲材料 1002 公斤 1000 1000审批人： 领料人：张敏 发料人：陈红 领料部门负责人【例5 -3】下列各项不属于自制原始凭证的是( )。A收料单 B领料单 C赡货发票 D借款单【答案】C（二）按照填制手续及内容不同，可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证1.一次凭证。一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。如收据、领料单、收料单、发货票、借款单、，银行结算凭证等。一次凭证是一次有效的凭证，其填制手续是一次完成的。银行信汇凭证格式见表5 -7、支票格式见表5 8。表5 -7 中国工商银行信汇凭证I回单这边有问题表59 限额领料单2009年4月5日领料部门：一车间 发料仓库：4#仓库产品名称：A产品 计划产量：1000件材料编号：10201 名称规格：甲材料计量单位：公斤 领用限额：10000 日期 请领数量实发数量 累计实发数量限额结余 领料人签章 备注 5日 10日 4000 2000 4000 2000 4000 6000 6000 4000 张三 合计生产计划部门： 供销部门： 仓库：4#仓库表5 -10 收料凭证汇总表2009年4月30日 材料来源材料类别 材料 采购 委托 加工 自制 材料 投资者 投入 合计 凭证张数原料及主要材料辅助材料外购半成品修理用备件包装材料燃料 100000 4000 200001200004000 8张 4 合计 100000 4000 20000 124000 12所有外来原始凭证均为一次凭证，累计凭证和汇总凭证一般为自制凭证【例5 -4】原始凭证按照填制手续及内容不同分为( )。A-次凭证 B累计凭证 C汇总凭证 D通用凭证【答案】ABC【例5 -5】原始凭证根据( )分为一次凭证、累计凭证、A填制手续 B填制手续及内容C填制手续及程序 D通用凭证【答案】B【例5 -6】下列项目中，属于累计凭证的是( )。A收料单 B发料汇总表 c限额领料单 D差旅费报销单【答案】C（三）按照格式不同，可以分为通用凭证和专用凭证1通用凭证。通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如税务部门统一制定的增值税发票、由中国人民银行统一制定的支票、商业汇票等结算凭证等。2专用凭证。专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。它是相对通用凭证而言、只在本单位内部使用。这种凭证一般在凭证名称之前写上企业单位名称，如菜单位的收料单、折旧计算表、工资费用分配表等。三、原始凭证的基本内容由于企业发生的经济业务是多种多样的，反映的具体内容也不尽相同，其原始凭证的内容、格式也各不相同。但是无论哪种原始凭证，其在会计核算过程中所起的作用是一致的，因此，一般来说，各种原始凭证都应具备以下基本内容：1原始凭证名称；2填制原始凭证的日期；3凭证的编号；4接受原始凭证的单位名称（抬头人）；5经济业务内容（含数量、单价、金额等）；6填制单位签章；7有关人员（部门负责人、经办人员）签章；8填制凭证单位名称或者填制人姓名；9凭证附件。四、原始凭证的填制要求原始凭证反映的情况和数据是进行会计核算的最原始资料，同时也是具有法律力的证明文件。为了保证会计核算资料的真实、正确和及时，原始凭证的填制必符合一定的规范。因此，应按要求填制原始凭证：1记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况，不得歪曲经济业务真相，弄虚作假。对实物的数量和金额的计算，要准确无误，不得以匡算和估算填入。2.内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。3.手续要完备。单位自制的原始凭证必须由经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。4书写要清楚、规范。原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。如有差错，应按规定的办法更正，不得随意涂改、刮擦和挖补。同时应遵守以下技术要求：小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“一”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“一”。汉字大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空位。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。如小写金额为￥1008. 00，大写金额应写成“壹仟零捌元整”。凡规定填写大写金额的各种凭证，如银行结算凭证、，发票等，必须在填写小写金额的同时也填写大写金额。大写金额之前没有印制货币名称的，应当增加填写货币名称，货币名称与货币金额数字之间不得留有空位。阿拉伯金额数字之间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字之间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。如：“￥105863. 00”应写成人民币壹拾万零伍仟捌佰陆拾叁元整”；“￥650072. 50”应写成“人民币陆拾伍万零柒拾贰元伍角整”：“￥9000. 65”可以写成“人民币玖仟元零陆角伍分”，也可以写成“人民币玖仟元陆角伍分”。5编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。6不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。7填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。五、自制原始凭证的填制要求（一）一次凭证的填制一次凭证的填制手续是在经济业务发生或完成时，由经办人员填制，一般只反映一项经济业务，或者同时反映若干同类性质的经济业务。下面以“收料单”和“借款单”为例：1“收料单”是企业购进材料验收入库时，由仓库保管人员根据购入材料的实际验收情况，填制的一次原始凭证。企业外购材料，都应履行人库手续，由仓库保管人员根据供应单位开来的发票账单，严格审核，对运达入库的材料认真计量，并按实收数量认真填制“收料单”。收料单一式三联：一联留仓库，据以登记材料物资明细账和材料卡片账；一联随发票账单到会计处报账；一联交采购人员存查。【例5-7】 2009年12月10日向黄山有限公司购入PVC塑料粒子2000公斤，实际收到2000公斤。4号仓库保管人员王红验收后填制“收料单”，其格式与内容见表5 -11。“收料单”通常是一料一单。2“借款单”是企业内部员工向企业借款时填制的一次原始凭证。企业员工借款都要履行借款手续，填借款单，借款单有一式三联的也有一联的。下面以一联式的为例讲述借款申请单的填写。借款申请单填好交财务部门审核后到相关领导处签字，然后交出纳，出纳凭以付款。 【例5-8】 2009年4月15日李小林向单位借款4000元，填制“借款申请单”其格式与内容见表5 -12。表5 -12 借款申请单 编号：（二）累计凭证的填铡累计凭证是在一定时期不断重复地反映同类经济业务的完成情况的凭证，它女经办人员于每次经济业务完成后在其上面重复填制而成的。下面以“限额领料单”为例说明累计凭证的填制方法。这边有问题 “限额领料单”是多次使用的累计发料凭证。在有效期间内（一般为一个月），只要领用数量不超过限额就可以连续使用。“限额领料单”是由生产、计划部门根据下达的生产任务和材料消耗定额按每种材料用途分别开出，一料一单，一式两联，一联交仓库据以发料，另一联交领料部门据以领料。领料单位领料时，在该单内注明请领数量，经负责人批准后，持往仓库领料。仓库发料时，根据材料的品名、规格在限额内发料，同时将实发数量和限额余额填写在限额领料单内，领发料双方在单内签章。月末在此单内结出实发数量和金额转交会计部门，据以计算材料费用，并做材料减少的核算。使用限额领料单领料，全月不能超过生产计划部门下达的全月领用限额量。由于增加生产量而需要追加限额时，应经生产计划部门批准，办理追加限额的手续。由于其他原因超限额用料需要追加限额，应由用料部门向生产计划部门提出申请，经批准后追加限额。【例5 -9】企业一车间生产A产品，2009年4月生产计划产量为1000件，每件产品消耗10公斤甲材料，本月生产A产品，由生产部门下达“限额领料单”（见表5 -13）。表5 -13 限额领料单2009年4月（三）汇总凭证的填制汇总原始凭证是指在会计的实际工作日，为了简化记账凭证的填制工作，将一定时期若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务的完成情况。汇总凭证是有关责任者根据经济管理的需要定期编制的。现以“发料汇总表”为例说明t总原始凭证的编制方法。【例5 -10】企业2009年4月份发出材料所编制的发料汇总表见表5-14。汇总凭证只能将同类内容的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总凭证上，不能将两类或两类以上的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总原始凭证上。表5 -14 原材料发料汇总表六、外来原始凭证的填制要求外来原始凭证是企业同外单位发生经济业务时，由外单位的经办人员填制的，因此，会计人员在记录经济业务时，应注意外来原始凭证的填制内容是否完整有效。外来原始凭证一般由税务局等统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出具凭证单位的公章方有效，对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。七、原始凭证的审核内容为了如实反映经济业务的发生和完成情况，充分发挥会计的监督职能，保证信息的真实性、可靠性和正确性，会计机构、会计人员必须对原始凭证进行严格审核。具体包括以下几个方面：（一）审核原始凭证的真实性原始凭证作为会计信息的基本信息源，其真实性对会计信息的质量具有至关重要的影响。其真实性的审核包括凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等内容的审查。对外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人的签章；对自制原始凭证，必须有经办部门和经办人的签名或盖章。此外，对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，以防假冒。（二）审核原始凭证的合法性审核原始凭证所记录经济业务是否有违反国家法律法规的情况，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有贪污腐化等行为。（三）审核原始凭证的合理性审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要，是否符合有关的计划和预算等。（四）审核原始凭证的完整性审核原始凭证各项基本要素是否齐全，是否有漏项情况，日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。（五）审核原始凭证的正确性审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确，包括：阿拉伯数字分位填写，不得连写；小写金额前要标明“￥”字样，中间不能留有空位；大写金额前要加。人民币”字样，大写金额与小写金额要相符；凭证中有书写错误的，应采用正确的方法更正，不能采用涂改、刮擦、挖补等不正确方法。（六）审核原始凭证的及时性原始凭证的及时性是保证会计信息及时性的基础。为此要求在经济业务发生或完成时及时填制有关原始凭证，及时进行凭证的传递。审核时应注意审查凭证的填制日期，尤其是支票等时效性较强的原始凭证，更应仔细验证其签发日期。经审核的原始凭证应根据不同情况处理：1对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账。2对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。3对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。 【例5 -11】原始凭证审核的内容包括( )。 A真实性 B及时性 c合法性 D完整性【答案】ABCD第三节 记账凭证一、记账凭证概念记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。二、记账凭证的种类（一）按内容分类1收款凭证。收款凭证是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证。收款凭证根据有关库存现金和银行存款收入业务的原始凭证填制，是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员收讫款项的依据。收款凭证格式如表5 -15所示。对于库存现金和银行存款之间的相互划转的收、付款业务，为避免重复记账，只填付款凭证不填收款凭证。3转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证。转账凭证格式如表5 -17所示。表5 -17 转账凭证附件 张年 月 日 转字 号 会计科目 借方金额 贷方金额 摘 要总账科目明细科目百十万千百十元角分百十万千百十元角分记账 合计会计主管： 记账： 复核： 制单：收款凭证、付款凭证、转账凭证的划分，有利于区别不同经济业务进行分类管理，有利于经济业务的检查，但工作量大，适用于规模较大，收付款业务较多的单位。对于经济业务较少的单位还可以采用通用记账凭证来记录所有经济业务。即不分收款、付款和转账业务，将所有经济业务统一编号。通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同。 【例5 -12】记账凭证按内容分为( )。 A收款凭证 B付款凭证 C转账凭证 D-次凭证【答案】ABC【例5 -13】涉及银行存款与现金之间的对转业务只填收款凭证不填付款凭证( )。【答案】错误。涉及，银行存款与现金之间的，对转业。务只填付款凭证不填收款凭证。（二）按照填列方式分类1复式凭证。复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。，2单式凭证。单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为凭证。三、记账凭证的基本内容记账凭证作为登记账簿的依据，因其所反映经济业务的内容不同，各单位规模大小及其对会计核算繁简程度的要求不同，其格式亦有所不同。但为了满足记账的基本要求，均应具备以下基本内容：1记账凭证的名称，如“收款凭证”、“付款凭证”、“转账凭证”；2填制记账凭证的日期；3记账凭证的编号；4经济业务事项的内容摘要；5经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；6经济业务事项的金额；7记账标记； 8所附原始凭证张数； 9会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。 四、记账凭证的编制要求（一）基本要求1记账凭证各项内容必须完整。2记账凭证应连续编号。凭证应由主管该项业务的会计人员，按业务发生顺序并按不同种类的记账凭证连续编号。如果一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号，如3 1/3、3 2/3、3 3/3。为便于监督,反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号。3.记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。 4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。5除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外；其他记账凭证必须附有原始凭证。所附原始凭证必须完整，并在记账凭证上注明原始凭证的张数，以便核对摘要及所编会计分录的正确性。如一涨原始凭证需要填制两涨记账凭证，应在未附原始凭证的记账凭证上注明其原始凭证已附在某张记账凭证后，以便查阅。6.填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。7记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。【例5 -14】下列表述中正确的有( )。A会计凭证发生错误必须重填B记账凭证必须附有原始凭证C某业务涉及几张记账凭证的则采用分数编号法D单式记账凭证采用单式记账法【答案】C（二）收款凭证的编制要求收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”；日期填写的是编制本凭证的日期；右上角填写编制收款凭证的顺序号；“摘要”栏填写对所记录的经济业务的简要说明；“贷方科目”栏填写与收入库存现金或银行存款相对应的会计科目；“记账”栏是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务事项重记或漏记；“金额”栏是指该项经济业务事项的发生额；该凭证右上方“附件 张。是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任。【例5 -15】企业2009年3月1日收到北方公司的投资款50000元，出纳根据银行转来的进账单审核后填制银行收款凭证，其内容和格式见表5 -18。表5 -18 收款凭证 摘 要贷方会计科目 金 额记 总账科目 明细科目百十万千百十元角分账 收到投入的资本 实收资本 北方公司5 O 0 O O 0 0 合 计￥5 O 0 0 0 O 0会计主管： 记账： 复核：李明 出纳：王丽 制单：陈红（三）付款凭证的编制要求付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。【例5 -16】企业2009年3月5日购材料一批，买价为20000元，增值税进项税额为3400元，开出转账支票支付购料款。出纳人员依据审核无误的原始凭证填制银行存款付款凭证，其内容与格式见表5 -19。表5 -19 付款凭证2009年3月5日 附件3张贷方科目：银行存款 付字l号 借方会计科目 金 额记 摘 要 总账科目 明细科目百十万千百十元角分账 购买原材料 原材料 2 O 0 O 0 O O 应交税费 应交增值税（进项税额）34OOO0 合 计￥2 3 4 O O O 0会计主管： 记账： 复核：李明 （四） 转账凭证的编制要求转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目按照先借后贷的顺序记人“会计科目”栏中的“一级科目”和“二级明细科目”，并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏。其他项目的填列与收、付款凭证相同。【例5 -17】2009年3月18日企业购买机器设备一台，作为固定资产管理，取得的增值税专用发票注明买价为100000元，增值税为17000元，以银行承兑汇票支付。会计人员应填制转账凭证，其内容与格式见表5 - 20。另外，在同一项经济业务中，如果既有库存现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应相应地填制收、付款凭证和转账凭证。如：徐洪出差回来报销差旅费500元，出差前向单位借款800元，剩余款项交回现金。对于这项经济业务应根据收款收据的记账联填制现金收款凭证，同时根据差旅费报销单填制转账凭证。表5 -20 转账凭证2009年3月18日 附件3张转字l号 会计科目 借方金额 贷方金额记 摘 要总账科目明细科目百十万千百十元角分百十万千百十元角分账购设备固定资产l O 0 O 0 0 0 0应交税费应交增值税（进项税额）l 7 0 0 O O 0开出商业汇票应付票据1 l 7 O 0 0 0 0 合计￥l 1 7 0 0 0 O 0￥l l 7 0 O 0 O O会计主管： 记账： 复核： 制单：陈红五、记账凭证的审核内容为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核。审核的主要内容有：1内容是否真实。审核记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证的内容与记账凭证的内容是否一致，记账凭证汇总表的内容与其所依据的记账凭证的内容是否一致等。2项目是否齐全。审核记账凭证各项目的填写是否齐全，如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、附原始凭证张数及有关人员签章等。3科目是否正确。审核记账凭证的应借、应贷科目是否正确，是否有明确的账户对应关系，所使用的会计科目是否符合有关会计制度的规定。4金额是否正确。审核记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致，记账凭证汇总表的金额与记账凭证的金额合计是否相符，原始凭证中的数量、单价、金额计算是否正确等。5书写是否正确。审核记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定使用蓝黑墨水，是否按规定进行更正等。出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。在审核过程中，如果发现差错，应及时查明原因，按规定办法及时处理和更正，只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。如果发现尚未入账的错误记账凭证，应当重新填制。【例5 -18】下列表述中正确的有( )。A收款凭证的借方科目只能是库存现金或银行存款B付款凭证