财务会计报告4.ppt

第八章财务会计报告 财务会计报告概述 资产负债表 利润表 财务报告的报送与审核 本章内容 史淑女 经济业务 成本计算 填制审核会计凭证 财产清查 编制会计报表 登记账簿 会计核算方法的应用程序 设置账户 复式记账 他是会计循环的终点 记账凭证 收付转款款账 日记账 现银金存 科目汇总表 汇总记账凭证 汇汇汇总总总收付转 会计核算的程序与会计报表的生成 财务报告分析 或 或 或 经济业务 原始凭证 明细账 总账 第一节财务会计报告概述 一 财务报告的含义财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件 包括资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附表及会计报表附注和财务情况说明书 财务报表是对企业财务状况 经营成果和现金流量的结构性描述 财务报告 财务报表 财务报告 财务报表 财务会计报告的内容 财务会计报告 会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础 编制依据 编制原则和方法及主要项目等所作的解释 资产负债表利润表现金流量表 数字 会计报表附注财务情况说明书注册会计师审计报告 文字 二 财务会计报告的作用 也叫会计报表的目标 1 可以总括 综合 清晰明了地反映会计主体的财务状况和经营成果以及财务收支情况 2 是信息使用者 投资者 债权人 银行等 了解企业状况 进行决策的依据 3 供企业内部管理人员了解自身情况 改善管理 提高效益 4 对政府部门提供实施管理和监督的信息资料 资产负债表 财务状况 4 报送及时 3 计算准确 1 数字真实 2 内容完整 5 便于理解 三 财务报表的编制要求 基本要求1 以持续经营为基础2 前后各期保持一致3 考虑项目的重要性 重要项目单独列报 非重要项目合并列报 4 一般情况下 报表中的资产和负债项目 收入和费用项目不能抵消列示 5 其他要求 会计报表是会计人员根据日常会计核算资料归集 加工 汇总而形成的结果 是会计核算工作的总结 四 财务报表的种类 总结 资产负债表 静态 外部 月报 个别 合并 利润表 动态 外部 月报 个别 合并 现金流量表 动态 外部 年报 个别 合并 所有者权益变动表 动态 外部 年报 个别 合并 五 期末账项调整与结转 编表前的准备工作 会计工作底稿 略 对账与结账 1 期末账项结转 期末账项调整 1 2 举例 1 应计收入的调整 2 预收收入的调整 3 应记费用的记录 4 预付费用的分配 某企业本年第四季度出租房屋一套 月租金2000元 合同约定租金于季末结算 则该企业于本年10月份应确认这笔租金收入 作调整记录 借 其它应收款2000贷 其它业务收入2000 2 预收收入的调整 某企业本年第四季度初收到房屋租金6000元 合同约定租金于季末结算 则该企业于本年10月份应确认这笔租金收入 作调整记录 借 其它应付款2000贷 其它业务收入2000 3 应记费用的记录 A企业2006年12月1日向银行取得三年期借款50万元 年利率6 借款合同规定到期一次还本付息 因此 该笔借款2006年12月份应计利息2500元 借 财务费用2500贷 长期借款2500 4 预计费用的分配 A企业2007年1月一经营租赁方式租入门市一间 并对其进行装修 共发生装修支出120000元 该门市租期5年 发生装修支出会计分录及每月摊销分录 装修支出时借 长期待摊费用120000贷 银行存款其它业务收入120000每月摊销借 销售费用2000贷 长期待摊费用2000 二 期末账项结转 1 结平损益类账户2 截屏 本年利润 账户和 利润分配 账户初 未分配利润 明细账以外的其他明细账 本年利润 主营业务收入 主营业务成本 其他业务收入 其他业务成本 营业税金及附加 管理费用 销售费用 财务费用 投资收益 营业外收入 营业外支出 净利润 所得税费用 利润分配 去向 本年利润 利润分配 未分配利润 结转本年净利润 利润明细账对冲 计算出年终未分配利润 第二节资产负债表 一 资产负债表的概念与作用 一 资产负债表的含义反映企业在某一特定时日财务状况的会计报表 第二节资产负债表 一 资产负债表的含义它是以货币为主要计量单位 以 资产 负债 所有者权益 会计等式为理论依据 综合反映企业某一特定时日资产 负债 所有者权益三个基本要素相互关系的静态报表 二 资产负债表的作用可以了解企业拥有或控制的资产总额及其构成情况 企业负债和所有者权益状况可以评价企业的偿债能力和筹资能力可以考察企业资本的保全和增值情况可以分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度可以预测企业未来的财务状况和财务安全程度等 会计恒等式 会计要素 客观与谨慎 资产负债表的理论基础 资产负债表的理论前提 资产负债表的理论元素 资产负债表的理论原则 会计分期 二 资产负债表的编制原理 流动资产非流动资产 流动负债非流动负债 实收资本 资本公积盈余公积 未分配利润 一 资产负债表的内容 负债 资产 所有者权益 第二节资产负债表 三 资产负债表的结构和内容 资产负债表的构成 资产负债表一般有表首 正表两部分表首概括地说明报表名称 编制单位 编制日期 报表编号 货币名称 计量单位等正表则列示了用以说明企业财务状况的各个项目资产项目 按资产流动性分流动资产和非流动资产 负债项目 按偿还期限长短分流动负债和长期负债 所有者权益项目 按照其形成来源的不同划分可以分为 实收资本 股本 资本公积 盈余公积和未分配利润 二 资产负债表的格式资产负债表有账户式和报告式两种格式 1 账户式资产负债表账户式资产负债表以 资产 负债 所有者权益 为平衡原理 采用左右结构 左边反映资产 右边反映负债和所有者权益 左右两边的总计数保持平衡 我国采用账户式资产负债表 账户式 2 报告式资产负债表报告式资产负债表采用上下垂直结构 第二节资产负债表 以 资产 负债 所有者权益 为平衡原理 报告式 编制资产负债表 主要式填写该表各项目的 年初余额 和 期末余额 1 年初余额 的填列方法 根据上年末本表 期末余额 栏数字填列 项目内容如有变化应做相应调整 2 期末余额 的填列方法 期末余额 月末 季末 年末等的数字 三 资产负债表的编制方法 资产负债表会企01表编制单位 年月日单位 元 可根据上年末资产负债表上的 期末余额 填列 根据有关账户的期末余额直接或计算填列 比较资产负债表 三 资产负债表的编制方法 资产负债表主要项目的填列方法如下 1 直接根据总账账户余额填列 2 根据若干个总账科目余额计算填列 3 根据若干个明细科目余额计算填列 4 根据总账科目或明细科目余额分析填列 1 直接根据总账账户余额填列 直接填列 是指不必计算和分析 直接抄列有关账户的期末余额 资产负债表共有26个原始填列项目采用直接填列方法 其中 属于资产方的有12个项目 属于权益方的有14个项目 资产负债表会企01表编制单位 年月日单位 元 投资性房地产 直接填列的资产方有以下12个项目 直接填列的资产方 在建工程 工程物资 应收票据 应收利息 固定资产清理 开发支出 商誉 递延所得税资产 应收股利 交易性融资产 可供出售金融资产 2 直接填列的权益方有以下14个项目 直接填列的权益方 应交税金 交易性融负债 应付股利 应付票据 短期借款 应付利息 应付职工薪酬 其他应付款 预计负债 递延所得税负债 实收资本 资本公积 库存股 盈余公积 填入 资产负债表 中的 货币资金 项目 二 资产负债表中 期末数 的具体填列方法 2 根据若干个总账科目余额计算填列 如 货币资金 存货 等 合计2000 30000 32000 填入 资产负债表 中的 存货 项目 二 资产负债表中 期末数 的具体填列方法 2 根据总账期末余额计算填列 如 货币资金 存货 等 合计40000 54000 16000 110000 货币资金 库存现金 银行存款 其他货币资金 存货 在途物资 原材料 库存商品 周转材料 委托加工物资 材料成本差异 生产成本 发出商品等 未分配利润 利润总额 利润分配 资产负债表会企01表编制单位 年月日单位 元 计算填列的资产方有以下9个项目 1 货币资金 项目 2 其他应收款 项目 3 存货 项目 4 持有至到期投资 项目 5 长期股权投资 项目 6 固定资产 项目 7 生物性生物资产 项目 8 油气资产 项目 9 无形资产 项目 计算填列的权益方有以下1个项目 未分配利润 项目 本项目反映企业积累的尚未分配的利润 二 资产负债表中 期末数 的具体填列方法 3 根据若干个明细科目余额计算填列表现最典型的有 待处理财产损溢 总分类账下设的 待处理流动资产损溢 和 待处理固定资产损溢 两个二级账户 就直接构成资产负债表项目 20000 30000 3000 7000 4000 8000 6000 9000 3000 预收性质 应收性质 合计20000 30000 6000 56000 填入 资产负债表 的 应收账款 项目 合计8000 4000 12000 填入 资产负债表 的 预收款项 项目 二 资产负债表中 期末数 的具体填列方法 4 根据总账及其所属明细账期末余额分析计算填列 如 长期借款 归还期已不满1年的应计入 一年内到期的非流动负债 等 例 企业有X Y两项长期借款 在编制资产负债表期间 X的偿还期还有2年 而Y的偿还期还有仅有6个月 已非真正意义上的长期负债 而是具有了流动负债的特征 就应将其填入资产负债表的 一年内到期的非流动负债 项目栏 还款期2年 还款期6个月 应填入资产负债表的 长期借款 项目 应填入资产负债表的 一年内到期的非流动负债 项目 补充 5 根据本表有关数字计算填列 资产负债表会企01表编制单位 年月日单位 元 各合计 总计数 各合计 总计数 各合计 总计数 各合计 总计数 各合计 总计数 各合计 总计数 第三节利润表 一 利润表的概念与作用 一 利润表的含义反映企业在一定会计期间内经营成果的会计报表 利润表 5年盈利 万 利润表 6年盈利 万 利润表 7年盈利 万 一 利润表的含义 它是以货币为主要计量单位 以 利润 收入 费用 利得 损失 会计等式为理论依据 综合反映企业某一特定时期收入 费用 利得 损失的相互关系 是反映企业经营资金循环的动态报表 二 利润表的作用 有助于分析和预测企业的获利能力 有助于分析与预测企业的长期偿债能力 有助于考核管理当局的经营业绩 有助于合理地分配经营成果 二 利润表的结构和内容 1 理论依据 2 利润表的结构 利润表有账户式和报告式两种格式 利润表账户格式采用T字形账户 将各项收益列于右方 将各项成本成本费用损失列于左方 以差额表示企业的损益 利润表采用报告式的上下加减结构 有多步式和单步式两种格式 单步式以垂直形式将所有各项收益列示于表的上端 然后将费用损失列于其下 最后按收支差额一次结出企业的净损益 多步式是按一定顺序 将经营中的收益 成本费用与损失按不同的职能环节互相配合划分为若干阶段 逐步计算企业的财务成果 我国企业采用多步式的报告形式 利润表 简化的账户式 主营业务收入 主营业务成本 其他业务收入 其他业务成本 营业税金及附加 管理费用 销售费用 财务费用 投资收益 营业外收入 营业外支出 总计 所得税费用 总计 2117200 45150 2117200 2117200 33930 单步报告式利润表 利润表的编制 课件 利润表编制单位 年月单位 元 多步报告式利润表 利润表会企02表编制单位 20 年8月单位 元 本月金额 根据有关账户本期发生额填列 主营业务成本期末余额2040000 其他业务成本期末余额80000 营业税金及附加期末余额120000销售费用期末余额180000 以下略 计算填列 直接填列 利润表会企02表编制单位 20 年8月单位 元 2 本年累计金额 填列方法 反映各项目自本年年初起至报告期末 本月末 止的累计发生数 应根据上期 如上月 的 本年累计数 加 本月数 填列 例 长城公司2007年7月累计营业收入为6150000元 见表12 2 8月的营业收入为380000元 到8月末的 本年累计数 就是以上二者之和 9950000元 见表12 3 其他累计数的计算依此类推 三 利润表的基本编制方法 上期金额 栏内各项数字 应根据上年该期利润表的 本期金额 栏内所列数字填列 本期金额 栏内各期数字 应当按照相关科目的发生额分析填列 资产负债表与利润表之间的联系 资产负债表 所有者权益部分 未分配利润 期末 未分配利润 期末 利润分配 本期 净利润 本期 未分配利润 期初 利润表及利润分配表 会计报表附注 二 会计报表附注的主要内容 1 不符