第三章 贷款业务核算.ppt

通过本章的学习 了解贷款和贴现的意义和核算要求 重点掌握各类信用贷款和票据贴现的核算手续 同时 掌握贷款利息及贷款损失准备金的具体处理与核算 第三章贷款业务核算方法 第一节贷款业务概述第二节信用贷款业务的核算第三节担保贷款业务的核算第四节贷款利息计算及核算第五节商业汇票贴现贷款的核算第六节贷款损失准备金的核算 第一节贷款业务概述 一 贷款的意义贷款又称放款 是商业银行作为贷款人 按照一定的贷款原则和政策 以还本付息为条件 将一定数量的货币资金提供给借款人使用的一种信用活动 二 贷款的种类1 按贷款期限分类2 按贷款的方式分类3 按贷款的质量 或风险程度 分类4 按贷款对象的主体性质分类 1 按贷款的期限分短期贷款是指贷款期限在一年以内 含一年 的贷款 它通常用于工商企业的营运资本 各种偶然性引起的流动资金的需求以及银行间的资金融通 中期贷款是指贷款期限在一年以上 五年以下 含五年 的贷款 它主要用于工商企业的设备更新改造 是中小企业取得固定资本的重要途径 也有很多是个人消费者的贷款 长期贷款是指贷款期限在五年以上的贷款 主要用于企业各种固定资产的购置等 同时也提供给个人消费者 主要用于购买住宅等 2 按贷款的方式分类信用贷款是指以借款人信誉发放的贷款 担保贷款是指贷款人为确保贷款的按时收回 要求借款人或第三人提供一定的财产或资信而发放的贷款 担保贷款可分为 保证贷款抵押贷款质押贷款票据贴现是贷款的一种特殊方式 它指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款 3 按贷款的质量 或风险程度 分类 五级分类法 正常贷款关注贷款次级贷款可疑贷款损失贷款 正常贷款 指借款人能够履行合同 有充分把握按时足额偿还本息的贷款 特征 是借款人能正常还本付息 银行对借款人最终偿还贷款已有充分把握 各方面情况正常 不存在任何影响贷款本息偿还的消极因素 没有任何理由怀疑贷款会遭受损失 关注贷款 指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息 但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素 特征 是借款人偿还贷款本息没有问题 但是存在潜在的缺陷 如 宏观经济 市场以及行业等外部环境出现对借款人不利的变化 借款人的一些重要财务指标低于同行业水平或有较大的下降等 如果继续存在下去将会影响借款的偿还 次级贷款 指借款人的还款能力出现明显问题 其正常营业收入无法足额偿还贷款本息 特征 是借款的风险已经很明显 正常经营收入不足以保证还款 需要通过出售 变卖资产和对外融资 及至申请执行担保来偿还 可疑贷款指借款人无法足额偿还贷款本息 即使执行担保 也肯定要造成较大损失 特征 借款已经肯定要发生一定损失 如 借款人处于停产 半停产的状态 贷款项目已经处于停建或缓建状态 借款人已经资不抵债 银行已经诉诸法律来收回贷款等 只是因为存贷款人重组 兼并 合并 抵押物处理和未决诉讼等待定因素 损失金额还不能确定 损失贷款 指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后 本息仍然无法收回 或只能收回极少部分 特征 借款人和担保人已经依法宣布破产 且经法定清偿后仍不能还清贷款 对于这类贷款 银行已没有意义将其继续保留在资产账面上 应当在履行必要的内部程序之后 立即冲销 4 按贷款对象的主体性质分类单位贷款银行向企事业单位及机关 团体等经济组织发放的贷款 个人贷款银行向消费者个人发放的贷款 这是近年来商业银行大力推行的贷款品种 个人贷款业务主要品种 三 贷款业务的核算要求短期贷款本金按实际贷出的贷款金额入账 期末 按照贷款本金和适用的利率计提应收利息 中长期贷款的核算 应当遵循以下四个 分别核算 的原则 本息分别核算商业性贷款与政策性贷款分别核算自营贷款与委托贷款分别核算应计贷款和非应计贷款分别核算 四 贷款业务账户的设置 贷款 一级科目 科目 下设 短期贷款 中长期贷款 用于核算短 中 长期信用贷款和保证贷款 逾期贷款 科目 核算信用贷款到期 含展期 后借款人仍不能归还部分 信用卡透支款及各种垫款 抵押贷款 科目 核算借款人以其财产或其担保人财产为抵押而取得的贷款 贴现资产 科目 核算办理贴现业务中垫付的款项 非应计贷款 科目 核算本金或利息逾期90天以上尚未收回的贷款 信用贷款 是指仅凭借款人的信誉发放的贷款 特征 是借款人无需提供抵押品或第三方担保 而以其与银行长期交往中的信誉来取得贷款 优点 是贷款手续简便 不需要找保证人或抵 质 押品 缺点 是风险大 利率较高 信用贷款多采用逐笔核贷方式发放 即银行根据借款人提出的申请 逐笔申请立据 逐笔审核 确定期限 到期归还 第二节信用贷款的核算 一 贷款发放的核算1 对信用贷款核算的会计科目 贷款 短期贷款 中长期贷款 逾期贷款 贷款 资产类账户 用以核算银行发放的各种贷款 该账户按期限设置二级账户 二级账户下按贷款单位设置明细分类账户 逾期贷款 资产类账户 用以核算银行发放的因借款人原因不能按期归还的贷款 该账户应按贷款单位进行明细分类核算 2 会计处理如下 借款人申请借款时 应向银行提交借款申请书和借款凭证 会计部门收到借款凭证后 经审核无误后 办理转账 其会计分录为 借 贷款 短 中长 期贷款 单位贷款户贷 吸收存款 活期存款 单位存款户若有差额 借或贷记 贷款 利息调整 二 贷款收回的核算 贷款到期 借款单位主动归还和银行主动扣收的账务处理1 未减值贷款的处理计提利息时 借 应收利息贷 利息收入 按贷款摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额 若有差额 借或贷记 贷款 利息调整 收回本金时 借 吸收存款 借款单位户贷 贷款 借款单位户应收利息或利息收入 未计提利息时 存在利息调整余额的 也应同时结转 2 减值贷款的处理计提减值准备借 资产减值损失贷 贷款损失准备结转 贷款 明细核算借 贷款 已减值贷 贷款 本金 利息调整 同时 按实际利率和摊余成本及时利息收入金额 借 贷款损失准备贷 利息收入收回减值贷款时 借 吸收存款 借款单位户 实际收到的金额 贷款损失准备 贷款损失准备余额 贷 贷款 已减值资产减值损失 差额 三 逾期贷款的核算1 贷款展期经银行信贷部门批准延长贷款期限的一种方法 根据 贷款通则 的规定 不能按期归还贷款的 借款人应当在贷款到期日之前 向贷款人申请贷款展期 是否展期由贷款人决定 短期贷款必须在到期日的10天前 中长期贷款在到期日的一个月前 向银行提出贷款展期申请 借款展期申请书 一式三联 交给信贷部门审批后 第一联由信贷部门备查 第二 三联送交银行会计部门 经信贷部门审查同意后 在展期申请书上签注意见送会计部门 贷款展期不需要办理转账 只在贷款凭证上批注展期日期 短期贷款展期期限累计不得超过原贷款的期限 中期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限的一半 长期贷款的展期期限累计不得超过3年 2 逾期贷款1 逾期贷款指借款合同到期 含展期后到期 未归还的贷款 不含呆滞贷款和呆账贷款 当贷款逾期时 借款单位存款账户无力归还贷款时 银行会计部门应于贷款到期日营业终了 通过会计分录将贷款转入 逾期贷款 账户 其会计分录为 借 逾期贷款 单位贷款户贷 贷款 短 中长 期贷款 单位贷款户或借 贷款 短 中长 期贷款 单位贷款户 红字 借 逾期贷款 单位贷款户 蓝字 2 逾期贷款扣收逾期贷款从逾期之日起 按罚息利率计收罚息 直到清偿本息为止 发生罚息利率调整情况则分段计息 待借款单位的存款户有资金时 银行应按规定的扣款顺序 一次或分次扣收逾期贷款 扣收时 会计分录为 借 吸收存款 活期存款 单位存款户贷 逾期贷款 单位逾期贷款户利息收入 3 非应计贷款本金或利息逾期90天以上尚未收回的贷款转入非应计贷款核算 会计分录如下 借 非应计贷款 单位贷款户贷 逾期贷款 单位逾期贷款户或借 非应计贷款 单位存款户 蓝字 借 逾期贷款 单位逾期贷款户 红字 此时 应计入表外科目挂账 利息收入同时冲减 会计分录如下 借 利息收入贷 应收利息日后 非应计贷款本息收回 应做分录如下 借 吸收存款 单位存款户贷 非应计贷款 单位贷款户 贷款本金 利息收入 有差额时计入 此时 应冲销表外挂账科目 四 下贷上转贷款的核算这种贷款是针对县以下非独立核算的农副产品收购点 在收购旺季由基层银行就地直接发放贷款给收购点 然后基层行把贷放的款项定期上划转入其上级主管单位开户行的贷款账户 作为上级单位借款的一种辅助贷款核算方式 1 收购地银行会计处理如下 放款的会计处理 借 贷款 短期 主管单位下贷上转户贷 吸收存款 收购点存款户定期上划下贷上转贷款 编制辖内往来报单 分录如下 借 辖内联行科目贷 贷款 短期贷款 主管单位下贷上转贷款户 2 主管单位开户行会计处理如下 接到下属收购点开户行上划报单 借 贷款 短期 主管单位贷款户贷 联行科目下贷上转贷款到期时 主管单位开户行收回 借 吸收存款 主管单位存款户贷 贷款 短期贷款 主管单位借款户利息收入 贷款利息收入 担保贷款 是指贷款人为确保贷款的按时收回 要求借款人或第三人提供一定的财产或资信而发放的贷款 优点 贷款收回的保证性强 风险相对小 缺点 手续复杂 办理时间长 形式 保证 抵押 质押 第三节担保贷款的核算 一 保证贷款按中华人民共和国担保法规定的保证方式以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时 按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款 保人资格 有法人资格 信誉较好 支付能力较强 保证方式 一般保证责任 保证合同中约定当债务人不能履行债务时 由保证人承担保证责任 即在债务人财产未被强制执行履行债务前 担保人可以拒绝承担保证责任 连带保证责任 保证合同中约定保证人承担连带责任 即债务人到期未履行合同时 债权人可以要求债务人或担保人履行合同 二 抵押贷款1 抵押贷款的管理抵押贷款是指按中华人民共和国担保法规定的抵押方式 以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款 贷款期 流动资产 不超过1年 固定资产 1 3年 不超过5年 抵押率 1 抵押物预计贬值额 抵押物现值 100 一般小于80 更新快的机器设备一般低于50 担保法 相关规定 P71 2 抵押贷款的核算1 贷款的发放科目 抵押贷款资产类账户 用以核算银行进行抵押贷款业务而贷出的款项 期末余额在借方 表示尚未收回逾期贷款的数额 该账户应按贷款单位设置明细分类账户 借款人在取得借款时 信贷部门会填制一式五联的借款凭证 第一联回单联 第二联借方凭证 第三联贷方凭证 第四联借据联代分户卡片 第五联退业务部门留存 会计部门以第二 三联办理转账 会计分录为 借 抵押贷款 单位户贷 吸收存款 活期存款 单位存款户或库存现金会计部门保管抵押品时 按企业和财产类别设明细核算 并使用表外核算 收入 代保管抵押品 有价值品 单位 2 贷款的收回抵押贷款到期收回时 由借款人签发支票或由银行填制特种转账借 贷方传票办理转账 其会计分录为 借 吸收存款 活期存款 单位存款户贷 抵押贷款 单位户利息收入 抵押贷款利息收入户同时 根据信贷部门书面通知办理抵押物 质物退还手续 销记表外科目并销记 贷款抵押品登记簿 其会计分录为 付出 代保管抵押品 单位户 3 贷款到期不能收回抵押贷款到期 如果借款单位不能按期归还 银行应将其贷款转入 逾期贷款 账户 并按规定计收罚息 如果贷款逾期一个月以上 借款单位仍无法偿还贷款 经催收无效 银行有权依法处理抵押品 处理方式 作价入账 变卖出售 a 贷款不能收回时 可依法取得抵债资产 分录如下 借 抵债资产 公允价值 贷款损失准备 已计提的减值准备 资产减值损失 贷方大于借方的 贷 逾期贷款应交税费营业外支出 借方大于贷方的 b 作价入账借 固定资产贷 抵债资产 c 处置抵债资产借 存放中央银行款项等科目 实际收到的金额 营业外支出 贷方大于借方的 贷 抵债资产 账面余额 应交税费 应支付的相关税金 营业外收入 借方大于贷方的 吸收存款 活期存款 抵押人户 有余额的 或其他应付款 抵押人或变卖所得不足以抵偿本金 则不足部分仍为借款人债务表外挂账 三 质押贷款是指按中华人民共和国担保法规定的质押方式 以借款人或第三人的动产或权利作为质押物发放的贷款 质押贷款的账务核算可参照抵押贷款的做法 质押又可分为动产质押和权利质押 动产包括车辆 船舶 航空器 商品 货物 机器设备等 权利包括汇票 支票 本票 债券 存单 仓单 提单 依法可以转让的股份 股票 依法可以转让的商标专用权 专利权 著作权中的财产权 具体见P74 动产抵押与质押的区别 质押贷款涉及质物的转让 银行必须占有质物 而出质人 借款人 保留财产所有权 而抵押贷款则不必转让抵押品 商业银行贷款利息的计息有定期结息和利随本清两种方法 一 计息规定 短期贷款按借款合同签订日的相应档次的法定贷款利率计息 贷款合同期内 遇利率调整不分段计息 中长期贷款利率实行一年一定 按借款合同生效日相应档次的法定贷款利率计息 每满1年后 分笔拨付的以第一笔贷款的发放日为准 再按当时相应档次的法定贷款利率确定下一年度利率 第四节贷款利息的核算 二 定期结息的核算1 基本规定 是指实行按季 或月 结息的一种计息方法 按权责发生制原则 银行按季计算贷款的应收利息 贷款利息当期实际收到时计入当期损益 每季度末月20日 或每月20日 为结息日 一般采用余额表计息或分户账账页计息的做法 利息计算采用计息余额表累计计息积数 乘以日利率的方法 公式为 利息 累计积数 日利率 2 核算结息日银行计算各借款单位的利息 编制贷款利息通知单一式三联 直接从借款单位存款账户中扣收 A 借款人账户有款支付的借 吸收存款 活期存款 单位存款户贷 利息收入B 借款人账户资金不足时借 应收利息 单位存款户贷 利息收入偿还时 借 吸收存款 活期存款 单位存款户贷 应收利息 单位存款户 C 已记入损益的应收利息不能收回时已计提利息逾期90天仍未收回时 无论贷款本金是否逾期 均应从损益中转出 转入表外核算 借 利息收入贷 应收利息 单位存款户同时 转入表外挂账 收入 未收贷款利息 借款户 未收贷款利息 的核算核算内容 a 上述内容 b 转做非应计贷款的贷款利息特点 在 未收贷款利息 核算的利息按期复利 但不计入当期损益 仅在表外核算 实际收到是记入损益 D 已转入表外核算的应收利息以后收到时本金未逾期 有证据证明借款人不会违约 应确认利息收入 借 吸收存款 单位存款户贷 利息收入本金已逾期 本金未逾期或逾期未超过90天 但证据表明借款人会违约的 收到的利息确认未本金的收回 借 吸收存款 单位存款户贷 贷款 短期 中长期贷款 借款单位户 工商银行某支行2005 6 20编制的短期贷款计息表的本季累计积数华夏商厦为22560000元 长风工厂为39420000元 泰兴公司63120000元 年利率5 4 要求 1 计算贷款利息 并做借款人按时付款的会计分录 2 若泰兴公司到期账户余额不足 请进行账务处理 3 逾期90天 泰兴公司仍未偿还借款利息 请做账务处理 练习 二 利随本清的核算又称为逐笔计息 即每一笔贷款到期时 利息随本金同时归还 利随本清最重要的是时间的计算 根据商业银行会计制度的规定 满年的按360天计算 满月的按30天计算 不满整年或整月的零头天数按实际天数计算 利息 本金 天数 利率逾期时 逾期贷款利息 逾期贷款本金 逾期期限 合同利率 1 罚息率 账务处理同前 第五节商业汇票贴现贷款的核算一 商业汇票贴现定义 贴现是指商业汇票的持票人将未到期的票据转让给银行 银行按票据金额扣除从贴现日至汇票到期日的利息后 以其差额付给收款人的一种信用活动 二 票据贴现与贷款的区别贴现与贷款都属于融资业务 均是银行的资产 二者的本质相同 区别 第一 融资的基础不同贷款是以借款人或担保人的信誉 还款能力为基础 或者以抵押品和质物为基础 而贴现是以商业汇票为基础 第二 信用关系的当事人不同贷款的当事人是银行 借款人和担保人 贷款到期后 由借款人或由担保人归还贷款 票据贴现的当事人是银行 贴现申请人和票据上背书的各个关系人 票据到期后 票据上的各个关系人均负有连带付款责任 第三 利息收取方法不同贷款利息的收取是在使用资金之后按季或按月收取 而贴现利息则是在办理贴现时扣收 第四 借款期限不同贷款期限是由借款人申请 经银行审查后确定 而贴现期限是以票据的有效期为准 在相同期限的情况下 贴现利率应略低于贷款的利率 通常贴现率占贷款利率的90 或95 为宜 第五 资金投放对象不同贷款以借款人为对象 而贴现则有持票人为对象 第六 资金的流动性不同贴现可以通过再贴现和转贴现提前收回资金 一般贷款只有到期才可以收回本息 三 票据贴现的规定持票人到银行申请贴现时 由信贷部门进行审查 对符合条件的 按票面金额扣除贴现息后 将款项付给持票人 贴现期限一律从贴现之日起至票据到期日止 按 算头不算尾 原则确定实际天数 如承兑人在异地的 贴现的期限应另加3天的划款日期 贴现率可略低于短期贷款利率 由于计息的时间不同 在相同期限的情况下 贴现利率应略低于贷款的利率 通常贴现率占贷款利率的90 或95 已贴现的商业承兑汇票 到期日承兑人无款支付时 贴现银行应从贴现申请人账户内收回贴现资金 如贴现人尚无资金归还 则转作逾期贷款处理 办理贴现必须具备的条件是 1 在银行开立存款账户的企业法人及其他组织 2 与出票人或者直接前手具有真实的商品交易关系 3 提供增值税发票和商品发运单据复印件 四 票据贴现的核算1 银行受理商业汇票贴现的处理1 账户设置 贴现资产 资产类 用以核算银行按一定的贴现率对企业提出的商业汇票予以贴现的金额 予以贴现时 记入借方 收回贴现款时 记入贷方 余额在借方 表示银行尚未收回的贴现额 2 贴现申请凭证办理贴现申请时填制一式五联贴现凭证 连同汇票送交银行 第一联代申请书 由贴现银行代贴现科目的借方传票 第二联贷方传票 银行代贴现申请人存款科目的贷方传票 第三联贷方传票 银行代贴现利息科目的贷方传票 第四联收账通知 交贴现申请人 第五联到期卡 银行会计部门按到期日排列保管 到期时 作贴现科目的贷方传票或贷方传票附件 3 会计部门审查内容 是否是中国人民银行统一印刷的的凭证 各种记载事项是否准确无误 汇票专用章是否正确无误 汇票的出票日期是否使用中文大写 汇票上出票人的签章是否为该单位财务专用章或者公章加盖其法定代表人或授权代理人的签名或者盖章 汇票及贴现凭证填写是否齐全 日期是否为当前日期 贴现凭证上的汇票金额是否为票据的金额 大小写金额是否一致有无伪造 变造或更改不得更改的记载事项 其他内容的更改有无原记载人的签章 汇票收款人账号 户名或被背书人名称应与贴现申请人和贴现凭证上名称三者一致 贴现申请人在贴现凭证上的签章以及对该票据的背书是否与该单位预留银行印鉴一致并做成转让背书 背书是否连续 贴现利息及实付贴现金额的计算是否正确 贴现凭证是否经所有权人签批同意 4 贴现利息的计算贴现利息 票据到期值 贴现天数 日贴现率实付贴现金额 票据到期值一贴现利息贴现天数从贴现之日起到汇票到期日止按实际天数计算 承兑人在异地的 贴现天数应另加3天的划款日期 5 账务处理贴现凭证上各要素审核无误后会计人员办理转账 在贴现凭证有关栏填写贴现率 贴现利息和实付贴现金额 其会计分录如下 借 贴现资产 单位户贷 吸收存款 贴现申请人户贴现资产 利息调整同时 登记表外科目 收 代保管有价值品资产负债表日 按实际利率计算确定本期实现的贴现利息收入 借 贴现资产 利息调整贷 利息收入 工商银行某支行9 13日收到泰兴公司交来贴现凭证和商业承兑汇票各一份 该票据由在工行太仓支行开户的广兴工厂签发并承兑 90000元 到期日为11 5日 月贴现率为3 解答 贴现利息 90000 3 30 53 477元贴现净额 90000 540 89523元借 贴现资产 商业承兑汇票90000贷 吸收存款 活期存款 泰兴公司89523贴现资产 利息调整477 例题 2 贴现汇票到期收回的处理商业汇票到期收回方式 委托收款贴现银行提前填制托收凭证一式五联 第一 第二联自留 登记 发出委托收款凭证登记簿 第三 四 五联及汇票 送交付款人开户银行或承兑银行 具体核算视汇票承兑人而有所差别 A 银行承兑汇票的处理 承兑银行收到委托收款凭证和汇票时 其会计分录为 借 应解汇款 承兑申请人户贷 联行科目 清算资金往来等科目 科目 存放央行款项等 贴现银行收到划回的票款后 以第二联委托收款凭证代传票 以第五联贴现凭证作附件办理转账 并销记 发出委托收款凭证登记簿 同时 确认剩余的利息收入 其会计分录为 借 清算资金往来 或存放央行款项等有关科目 贷 贴现资产 单位户借 贴现资产 利息调整贷 利息收入 贴现资产损失处理期末 对贴现资产应合理计提损失准备 计提的账务处理和其他风险资产相同 对于确实无法收回的贴现 应作为呆账冲销贷款损失准备 借 贷款损失准备贷 贴现资产 商业 银行 承兑汇票 B 商业承兑汇票的处理 正常付款的会计处理 承兑人开户银行收到委托收款凭证和汇票时于汇票到期日检查承兑人存款账户 足额时向贴现银行付款 其会计分录为 借 吸收存款 活期存款 承兑人户贷 联行科目 清算资金往来等科目 科目 存放央行款项等 贴现银行收到划款时 转销贴现 同时 确认剩余的收入 会计分录如下 借 清算资金往来 或有关科目 贷 贴现资产 单位户借 贴现资产 利息调整贷 利息收入表外核算 付 代保管有价值品 贴现汇票被退回的处理 承兑人开户行在承兑人存款余额不足时 退回委托收款凭证 并按支票的罚款方式向承兑人收取罚金 其会计分录为 借 吸收存款 承兑人户贷 营业外收入 结算罚款收入户或 存放中央银行款项 户 贴现银行收到退回的委托收款凭证时 从贴现申请人账户划回贴现款项并确认相应的利息收入 其会计分录为 借 吸收存款 贴现申请人户贷 贴现资产 商业承兑汇票户借 贴现资产 利息调整贷 利息收入 如贴现申请人账户余额不足 则不足部分转做逾期贷款 同时转销相应的调整账户 借 吸收存款 贴现申请人户逾期贷款 贴现申请人贷款户 不足部分 贷 贴现资产 商业承兑汇票户借 贴现资产 利息调整贷 利息收入 商行青岛市南支行4月10日受理开户单位创佳公司提交的银行承兑汇票贴现 汇票签发时间为4月5日 期限3个月 7月5日到期 票面金额80万元 月贴现率3 承兑行为合肥分行营业部 承兑申请人为该行开户单位宏大公司 汇票到期青岛南行通过委托收款收取汇票款 合肥分行向宏大公司收取票款时 由于该公司存款余额不足 只能收取52万元 其余28万元转为宏大公司逾期贷款 要求 1 做青岛南行办理贴现以及票据到期收取贴现汇票款的会计分录 贴现天数按照实际天数计算 2 做合肥分行付款和向宏大公司收取票款的会计分录 练习 第六节贷款损失准备金的核算 贷款损失准备是用于补偿呆账贷款损失的准备金 一 贷款损失准备金的计提范围和种类1 计提范围计提贷款损失准备的资产 是指银行承担风险和损失的贷款 含抵押 质押 保证 无担保贷款 银行卡透支 贴现 信用垫款 如银行承兑汇票垫款 担保垫款 信用证垫款等 进出口押汇 金融企业应在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产检查账面价值 计提减值准备 表明金融资产发生减值的客观依据见P81 银行不承担风险的受托贷款等不及提贷款损失准备 2 减值测试a 以摊余成本计量的金融资产减值测试减值额 资产账面价值 金融资产预计未来现金流现值b 单项金额重大金融资产减值测试单独进行减值测试有风险 计提减值损失 无风险 包含在类似信用风险资产组合中测试 关于 摊余成本 介绍如下 摊余成本 amortizedcost金融资产或金融负债的摊余成本 是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果 一 扣除已偿还的本金 二 加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额 三 扣除已发生的减值损失 仅适用于金融资产 对于金融负债来讲 公式如下 摊余成本 初始确认金额 已偿还本金 累计摊销额 一般指按实际利率和期初摊余成本计算的本期应承担利息费用等 对金融资产来讲 公式如下 摊余成本 初始确认金额 已偿还本金 累计摊销额 一般指按实际利率和期初摊余成本计算的本期应确认利息收入等 已发生减值损失 3 种类a 坏账准备对应收款项 包括拆放同业 买入返售资产 其他应收款 除贷款利息以外的应收利息等 坏账损失 减值额 账面摊余成本 未来现金流现值b 贷款损失准备贷款损失准备是指对各项风险资产按其减值额计提的准备金 如有客观证据表明资产发生减值 即按其减值额计提损失准备 是资产类科目的备抵项目 贷款损失准备 减值额 贷款账面价值 预计未来可收回金额的现值 c 一般风险准备一般风险准备包括一般准备 特种准备和专项准备 央行要求商业银行按季度计提 一般准备是按年末全部贷款余额的一定比例提取 用于弥