26-第五章-长期股权投资十一

第五章-长期股权投资（十一）【例】60%（成本法）20%（权益法）【稀释股权】投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：（1）在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。（2）在合并财务报表中，应当按照企业会计准则第33号合并财务报表的有关规定进行会计处理。【例-综合题】 资料一、二同上。资料三修改如下：资料三：2017年7月1日， B公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资25 000万元，相关手续于当日完成，A公司对B公司的持股比例下降为20%，对乙公司具有重大影响。其他资料不变。A公司会计处理如下：（1）按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益。分析：按照新的持股比例(20%)确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额25 00020%5 000（万元）应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值6 30040%/60%4 200（万元） 计入当期投资收益5 0004 200800（万元）借：长期股权投资800 贷：投资收益 800（2）对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行追溯调整。同上，略【例】：60%（成本法）5%（金融资产）（1）因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为公允价值计量的，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。（2）在丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。借：可供出售金融资产【公允价值】贷：长期股权投资【账面价值】投资收益【例-综合题】甲公司增值税一般纳税人，不动产及土地使用权适用的增值税税率为11%。资料一：2016年4月20日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向A公司定向发行 6 000万股本公司股票及固定资产(办公楼)、无形资产(办公楼占用的土地使用权)为对价，以换取A公司持有乙公司60%的股权。甲公司定向发行的股票按规定为每股5元，双方确定的评估基准日为2016年4月30日。上述股权转让合同于2016年5月15日分别经甲公司和乙公司、A公司股东大会批准。甲公司与A公司在交易前没有关联方关系。甲公司该并购事项于2016年5月18日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2016年6月1日发行，甲公司向A公司定向增发本公司6 000万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股4元；对价的资产资料如下：固定资产的账面价值为400万元，不含税公允价值600万元；无形资产的账面价值为5 600万元（成本6 000万元，已计提摊销为400万元），不含税公允价值6 000万元。A公司开出增值税专用发票，增值税销项税额为726万元，固定资产、无形资产使用权变更手续于2016年6月1日办理完成。同时甲公司对乙公司董事会改组并取得控制权。乙公司可辨认净资产账面价值为88 800万元，乙公司可辨认净资产的公允价值为90 000万元，其差额为一项为无形资产评估增值1 200万元，预计尚可使用年限10年，采用直线法计提摊销额。甲公司会计处理如下：长期股权投资初始投资成本46 0006001.116000 1.1131 326（万元） 借：长期股权投资31 326 累计摊销 400贷：股本 6 000资本公积股本溢价（36 000）18 000固定资产清理 400无形资产 6 000营业外收入 （60040060005600）600应交税费应交增值税（销项税额） 726资料二：自甲公司2016年6月1日取得乙公司60%股权起到2016年12月31日期间，乙公司实现净利润1 170万元、其他综合收益增加100万元。2017年1月1日至6月30日期间，乙公司实现净利润为2 060万元、乙公司分配现金股利500万元、乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加600万元。甲公司会计处理如下：借：应收股利 （50060%）300 贷：投资收益 300资料三：2017年7月，甲公司出售其55%的股权给非关联方，取得价款38 000 万元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。出售后剩余股权投资的公允价值为3 600万元。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司会计处理如下：影响2017年7月利润表投资收益60%的股权的公允价值（38 0003 600）60%的股权的账面价值31 32610274（万元）确认有关股权投资的处置损益 借：银行存款38 000 贷：长期股权投资 （31 32655%/60%）28 715.5 投资收益 9 284.5剩余5%的股权投资转为可供出售金融资产，当日公允价值为3 600万元 借：可供出售金融资产 3 600 贷：长期股权投资 （31 32628 715.5）2 610.5 投资收益 989.5四、长期股权投资的减值长期股权投资减值按照企业会计准则第8号资产减值规定进行会计处理，长期股权投资减值准备一经计提，持有期间不得转回。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备五、长期股权投资的处置出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。1.投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的资本公积，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期投资收益。2.投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的资本公积，应当按比例结转到当期投资收益。【例】甲公司持有乙公司40%的股权并采用权益法核算。209年7月1日，甲公司将乙公司20%的股权出售给非关联的第三方，对剩余20%的股权仍采用权益法核算。甲公司取得乙公司股权至209年7月1日期间，确认的相关其他综合收益为8 000 000元（为按比例享有的乙公司可供出售金融资产的公允价值变动），享有乙公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为2 000 000元。不考虑相关税费等其他因素影响。由于甲公司处置后的剩余股权仍采用权益法核算，因此相关的其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转。甲公司有关账务处理如下：借：其他综合收益4 000 000资本公积其他资本公积1 000 000贷：投资收益 5 000 000假设，209年7月1日，甲公司将乙公司35%的股权出售给非关联的第三方，剩余5%股权作为可供出售金融资产核算。由于甲公司处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理，因此相关的其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。甲公司有关账务处理如下：借：其他综合收益 8 000 000资本公积其他资本公积 2 000 000贷：投资收益10 000 000【例-计算分析题】西山公司2011年度和2012年度与股权投资相关的资料如下：2013年（1）2011年度有关资料：1月1日，西山公司以银行存款5 000万元自甲公司股东处购入甲公司10%有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为48 000万元，西山公司在取得该项投资前，与甲公司及其股东不存在关联方关系，取得该项投资后，对甲公司不具有重大影响，西山公司将其划分为可供出售金融资产核算。4月26日，甲公司宣告分派现金股利3 500万元。5月12日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。甲公司2011年度实现净利润6 000万元。12月31日，西山公司该项股权投资的公允价值为 5 100万元。（2）2012年度有关资料：1月1日，西山公司以银行存款9 810万元和一项公允价值为380万元的土地使用权（成本为450万元，累计摊销为120万元），自甲公司其他股东处购入甲公司20%有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值为50 500万元，公允价值为51 000万元，其差额全部源自存货的公允价值高于其账面价值。西山公司取得甲公司该部分有表决权股份后，按照甲公司章程有关规定，派人参与甲公司的财务和生产经营决策。当日，原10%的股权公允价值为5 100万元。4月28日，甲公司宣告分派现金股利4 000万元。5月7日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。甲公司2012年度实现净利润8 000万元，年初持有的存货已对外出售60%。（3）其他资料：西山公司除持有对甲公司的长期股权投资外，无其他长期股权投资。西山公司与甲公司之间在各年度均未发生其他交易。西山公司对甲公司的长期股权投资在2011年度和2012年度均未出现减值迹象。除上述资料外，不考虑其他因素。要求：（1）逐项编制西山公司2011年度与投资有关的会计分录（2）逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。（3）计算西山公司2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数。（“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）网校答案：（1）2011年1月1日取得10%股权投资借：可供出售金融资产 5 000贷：银行存款 5 0002011年4月26日甲公司宣告分派现金股利西山公司应确认的投资收益=3 50010%=350（万元）。借：应收股利 350贷：投资收益 3502011年5月12日西山公司收到现金股利借：银行存款 350贷：应收股利 3502011年12月31日，可供出售金融资产公允价值变动借：可供出售金融资产公允价值变动100贷：其他综合收益 100（2）2012年1月1日进一步取得甲公司20%股权投资借：长期股权投资投资成本15 300 5100+9810+380+10累计摊销 120贷：银行存款 9 810无形资产 450营业外收入60 50+10可供出售金融资产 5 100借：其他综合收益 100贷：投资收益1002012年4月28日，被投资单位宣告分配现金股利，西山公司应确认的应收股利金额=4 00030%=1 200（万元）。借：应收股利 1 200贷