云南省中级会计师《中级会计实务》试题(I卷) 附解析.doc_第1页
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云南省中级会计师中级会计实务试题(I卷) 附解析考试须知:1、 考试时间:180分钟,满分为100分。 2、 请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。3、 本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。 4、不要在试卷上乱写乱画,不要在标封区填写无关的内容。 姓名:_ 考号:_ 一、单选题(共15小题,每题1分。选项中,只有1个符合题意)1、甲公司系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为 17%。2017 年 4 月 5 日,甲公司将自产的 300 件 K 产品作为福利发放给职工。该批产品的单位成本为 400 元/件,公允价值和计税价格均为 600 元/件。不考虑其他因素,甲公司应计入应付职工薪酬的金额为( )万元。A.18B.14.04C.12D.21.062、甲公司自行建造某项生产用大型设备,建造过程中发生外购设备和材料成本共2000万元,已全部投入使用,人工成本800万元,资本化的借款费用50万元,安装费用100万元,为达到正常运转发生测试费20万元,外聘专业人员服务费10万元,员工培训费8万元。甲公司建造该设备的成本为( )万元。A.2988B.2960C.2980D.29303、2012年12月5日,甲公司向其子公司乙公司销售一批商品,不含增值税的销售价格为2000万元,增值税税额为340万元,款项已收存银行;该批商品成本为1600万元,不考虑其他因素,甲公司在编制2012年度合并现金流量表时,“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为( )万元。 A.1600B.1940 C.2000D.2340 4、企业购入交易性金融资产,支付的价款为206万元,其中包含已到期尚未领取的利息6万元,另支付交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。 A. 206 B. 200 C. 204 D. 210 5、2016年6月30日,P公司向同一集团内S公司的原股东A公司定向增发1000万股普通股(每股面值为1元,每股公允价值为8.68元),取得S公司100%的股权,相关手续于当日完成,并能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。S公司为A公司于2014年5月10日以非同一控制下企业合并的方式收购的全资子公司。合并日,S公司个别财务报表中净资产的账面价值为2200万元,A公司合并财务报表中的S公司可辨认净资产账面价值为3500万元,商誉500万元(未发生减值)。假定P公司和S公司都受A公司控制。不考虑相关税费等其他因素影响。2016年6月30日,P公司对S公司长期股权投资初始投资成本为( )万元。A.3500B.4000C.2200D.27006、甲公司2017年8月对某生产线进行更新改造,该生产线的账面原值为380万元,已计提累计折旧50万元,已计提减值准备10万元。改良时发生相关支出共计180万元。被替换部分的账面价值为20万元。2017年1o月工程交付使用,改良后该生产线预计使用年限为5年,预计净残值为零,按年数总和法计提折旧。则甲公司2017年对该改良后生产纬应计提的累计折旧金额为( )万元。A.20.00B.26,67C.27.78D.28.337、某公司从本年度起每年年末存入银行一笔固定金额的款项,若按复利制用最简便算法计算第n年末可以从银行取出的本利和,则应选用的时间价值系数是( )。A.复利终值系数B.复利现值系数C.普通年金终值系数D.普通年金现值系数8、2013年12月31日甲企业以融资租赁方式租入N设备,当日达到预定用途。租赁开始日该设备的公允价值为100万元,最低租赁付款额的现值为97万元,甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为5万元。甲公司提供资产余值的担保金额为2万元,租赁期5年,采用直线法计提折旧,预计净残值为3万元。则甲企业融资租入固定资产的年折旧金额为( )万元。A、20.4B、20C、19.8D、219、甲公司 2016 年度财务报告批准报出日为 2017 年 4 月 1 日。属于资产负债表日后调整事项的是( )。A.2017 年 3 月 11 日,甲公司上月销售产品因质量问题被客户退回B.2017 年 3 月 5 日,甲公司用 3000 万元盈余公积转增资本C.2017 年 2 月 8 日,甲公司发生火灾造成重大损失 600 万元D.2017 年 3 月 20 日,注册会计师发现家公司 2016 年度存在重大会计舞弊10、同一控制下企业合并形成长期股权投资,为合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用在发生时计入( )。A.长期股权投资B.管理费用C.投资收益D.营业外支出11、2013年1月1日,A公司取得B公司20%的股权,能够对B公司施加重大影响。取得投资时B公司的一批存货的公允价值为300万元,账面价值为200万元。截至2013年底,该批存货已对外出售40%。B公司2013年度实现净利润260万元。不考虑所得税等因素,则A公司2013年底应确认的投资收益为( )万元。A、60B、44C、52D、7212、关于企业会计政策的选用,下列情形中不符合相关规定的是( )。A、因原采用的会计政策不能可靠的反映企业的真实情况而改变会计政策B、会计准则要求变更会计政策C、为减少当期费用而改变会计政策D、因执行企业会计准则将对子公司投资由权益法核算改为成本法核算13、企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的,其涉及补偿金额应当( )。 A. 直接冲减预计负债和营业外支出金额 B. 直接增加预计负债金额 C. 很可能收到时作为资产单独确认 D. 基本确定能够收到且金额能够可靠计量时才能作为资产单独确认 14、民间非营利组织发生的业务活动成本,应按其发生额计入当期费用,应借记的科目为( )。 A、筹资费用 B、其他费用 C、业务活动成本 D、非限定性净资产 15、2018年5月11日,甲公司以一座仓库与乙公司的栋厂房进行交换,甲公司换出的仓库账面原价为200万元,已提折旧80万元,未计提减值准备,公允价值为140万元。乙公司换出的厂房账面原价为150万元,已提折旧30万元,公允价值为150万元。甲公司另向乙公司支付银行存款11.1万元。假设该项交换不具有商业实质,甲公司和乙公司均为增值税般纳税人,该项交换中所涉及的仓库和厂房适用的増值税税率均为11%。对于该事项,下列说法中正确的是( )。A.甲公司换入的厂房应该以其自身的公允价值为基础确定入账价值B.甲公司换出仓库的公允价值与账面价值的差额不应计入当期损益C.乙公司换入的仓库,应当以该仓库在甲公司账上的原账面价值为基础确定入账价值D.乙公司应当将收到的银行存款计入当期损益 二、多选题(共10小题,每题2分。选项中,至少有2个符合题意)1、对于商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用,下列说法中正确的有( )。 A. 可以先进行归集,期末再根据所购商品的存销情况分别进行分摊 B. 可以直接计入存货成本 C. 采购商品的进货费用金额较小的,也可在发生时直接计入当期损益 D. 如果先进行归集,则期末分摊时,对于已售商品的进货费用计入当期损益;对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本 2、下列各项中,应确认投资收益的事项有( )。A.交易性金融资产在持有期间获得现金股利B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额C.持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入D.可供出售债券在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入3、下列各项中,属于企业会计估计的有( )。 A.劳务合同完工进度的确定 B.预计负债初始计量的最佳估计数的确定 C.无形资产减值测试中可收回金额的确定 D.投资性房地产公允价值的确定 4、下列应计入自行建造固定资产成本的有( )。A.达到预定可使用状态前分摊的间接费用B.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金C.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用D.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本5、关于金融资产的重分类,下列说法中正确的有( )。A、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资B、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为可供出售金融资产C、可供出售金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D、可供出售金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产6、下列关于资产负债表日后事项的表述中,正确的有( )。 A. 影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露 B. 对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目 C. 资产负债表日事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项 D. 判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据 7、下列业务发生时,不通过“资本公积”科目核算的有( )。A接受现金捐赠B无法偿还的应付账款C采用权益法核算下,被投资企业实现净利润D企业将自用的建筑物转为采用公允价值模式计量的投资性房地产,其公允价值小于账面价值8、下列各项中,不需要采用追溯调整法进行会计处理的有( )。A、无形资产因预计使用年限发生变化而变更其摊销年限B、低值易耗品摊销方法的改变C、固定资产因经济利益实现方式发生变化而变更其折旧方法D、采用成本模式计量的投资性房地产改按公允价值模式计量9、下列关于或有事项的说法中,不正确的有( )。 A. 企业不应确认或有资产和或有负债 B. 待执行合同转为亏损合同时,企业拥有合同标的资产的,应当对标的资产进行减值测试并确认预计负债 C. 或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况,其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 D. 与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业,就应将其确认为一项负债 10、下列各项现金收支中,应作为企业经管活动现金流量进行列报的有( )。A.购买原村料支付的现金B.支付给生产工人的工资C,购买生产用设备支付的现金D.销售产品受到的现金 三、判断题(共10小题,每题1分。对的打,错的打)1、( )企业为符合国家有关环保规定购置的大型环保设备,因其不能为企业带来直接的经济利益,因此不确认为固定资产。2、( )企业为减少本年度亏损而调减计提的资产减值准备金额,体现了会计核算的谨慎性要求。3、( )企业销售商品同时提供劳务的,且销售商品部分与提供劳务部分不能区分,应将全部收入作为销售商品处理。4、( )企业对会计政策变更采用追溯调整法时,应当按照会计政策变更的累积影响数调整当期期初的留存收益。5、( )企业编制的合并财务报表涉及境外经营时,实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额应先相互抵销,抵销后仍有余额的,再将该余额转入外币报表折算差额。6、( )对于不具有商业实质的非货币性资产交换,企业应以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。7、( )以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。8、( )可供出售金融资产和持有至到期投资在符合一定条件时可重分类为交易性金融资产。9、( )在借款费用允许资本化的期间内发生的外币专门借款本金和利息的汇兑差额,应当计入符合资本化条件的资产的成本。10、( )对于某项会计变更,如果难以区分为会计政策变更还是会计估计变更的,应作为会计政策变更,但采用未来适用法处理。 四、计算分析题(共有2大题,共计22分)1、A股份有限公司(本题下称“A公司”)2013年1月1日递延所得税资产(全部为存货项目计提的跌价准备)为66万元;递延所得税负债(全部为交易性金融资产项目的公允价值变动)为33万元,适用的所得税税率为25。2013年该公司提交的高新技术企业申请已获得批准,自2014年1月1日起,适用的所得税税率将变更为15。该公司2013年利润总额为10 000万元,涉及所得税会计的交易或事项如下:(1)2013年1月1日,A公司以2 086.54万元自证券市场购入当日发行的一项3年期国债。该国债票面金额为2 000万元,票面年利率为6,年实际利率为5,分期付息,到期一次还本。A公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定,国债利息收入免交所得税。(2)2013年1月1日,A公司以4 000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期、到期还本每年付息的公司债券。该债券票面金额为4 000万元,票面年利率为5,年实际利率为5。A公司将其作为持有至到期投资核算。税法规定,公司债券利息收入需要交所得税。(3)2012年11月23日,A公司购入一项管理用设备,支付购买价款等共计2 900万元。2012年12月30日,该设备经安装达到预定可使用状态,发生安装费用100万元。A公司预计该设备使用年限为5年,预计净残值为零,采用年数总和法计提折旧。税法规定,采用年限平均法计提折旧,该类固定资产的折旧年限为5年,预计净残值为零。(4)2013年6月20日,A公司因违反税收的规定被税务部门处以20万元罚款,罚款未支付。税法规定,企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。(5)2013年10月5日,A公司自证券市场购入某股票,支付价款400万元(假定不考虑交易费用)。A公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日,该股票的公允价值为300万元。假定税法规定,可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额,待出售时一并计入应纳税所得额。(6)2013年12月10日,A公司被乙公司提起诉讼,要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12月31日,该诉讼尚未审结。A公司预计很可能支出的金额为200万元。税法规定,该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。(7)2013年计提产品质量保证费340万元,实际发生保修费用180万元。(8)2013年未发生存货跌价准备的变动。(9)2013年未发生交易性金融资产项目的公允价值变动。 A公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求:(1)计算A公司2013年应纳税所得额和应交所得税。 (2)分别计算A公司2013年的递延所得税资产发生额、递延所得税负债的发生额、应确认的递延所得税费用以及所得税费用总额。 (3)编制A公司2013年确认所得税费用的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示,计算结果保留两位小数) 2、大庆股份有限公司是一般纳税人,适用的增值税税率为17。期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2010年9月26日大庆公司与M公司签订销售合同:由大庆公司于2011年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台,每台售价1.5万元。2010年12月31日大庆公司库存笔记本电脑14 000台,单位成本1.41万元。2010年12月31日市场销售价格为每台1.3万元,预计销售税费均为每台0.05万元。大庆公司于2011年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台,每台1.5万元。大庆公司于2011年4月6日销售笔记本电脑1000台,市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。2011年末,笔记本电脑的市场销售价格为每台1.3万元。要求:(1)编制2010年末计提存货跌价准备的会计分录,并列示计算过程。(2)编制2011年有关销售业务及期末计提存货跌价准备的相关会计分录。 五、综合题(共有2大题,共计33分)1、甲公司为上市公司,2009年度进行了以下投资:(1)2009年1月1日,购入A公司于当日发行且可上市交易的债券,债券面值为200 000元,支付价款185 000元,另支付手续费600元。该债券期限为5年,票面年利率为6%,于每年12月31日支付当年度利息。甲公司流动性良好,管理层拟持有该债券至到期。实际利率为7%。2009年12月31日,甲公司收到本年利息12 000元。根据A公司公开披露的信息,甲公司估计所持有A公司债券的本金能够收回160 000元,未来年度每年能够自A公司取得利息收入12 000元。 2010年12月31日,甲公司收到2010年度利息12 000元。根据A公司公开披露的信息,甲公司估计所持有A公司债券的本金能够收回180 000元。不计提减值准备的情况下,甲公司此项债券投资2010年底的摊余成本为187 653.44元。(2)2011年初甲公司财务状况出现困难,应付B公司的200 000元账款无法支付。2011年1月5日,甲公司与B公司签订债务重组协议,约定以甲公司持有的上述持有至到期投资抵偿该项应付款项。2011年1月10日,办妥相关手续,当日,甲公司该项持有至到期投资的公允价值为180 000元。(P/A,7%,3)2.6243,(P/F,7%,3)0.8163,(P/A,7%,4)3.3872,(P/F,7%,4)0.7629(计算结果有小数的,保留两位小数) 、编制甲公司取得A公司债券的会计分录; 、计算甲公司2009年度因持有A公司债券应确认的收益,并编制相关会计分录; 、判断甲公司持有A公司债券2009年12月31日是否发生了减值,并说明理由。如应计提减值准备,计算减值准备金额并编制相关会计分录; 、计算甲公司2010年度因持有A公司债券应确认的收益并编制相关会计分录;同时判断持有A公司债券是否发生减值(列示计算过程);2、正保公司为股份有限公司(系上市公司),成立于2007年1月1日,自成立之日起执行企业会计准则。该公司按净利润的10提取法定盈余公积,适用的所得税税率为25。2009年2月5日,注册会计师在对正保公司2008年度会计报表进行审计时,就以下会计事项的处理向正保公司会计部门提出疑问:(1)正保公司于2008年1月1日取得A公司20的股份作为长期股权投资。2008年12月31日对A公司长期股权投资的账面价值为20000万元,公允价值减去处置费用后的净额为17000万元,未来现金流量现值为19000万元。A公司的所有权者权益在当期未发生增减变动。2008年12月31日,正保公司将长期股权投资的可收回金额预计为l7000万元。其会计处理如下:借:资产减值损失 3000贷:长期股权投资减值准备-A公司3000借:递延所得税资产 750贷:所得税费用 750(2)正保公司于筹建期发生开办费用2000万元,在发生时作为长期待摊费用处理,并将该笔开办费用自开始生产经营当月(2007年1月)起分5年于每年年末摊销计入管理费用。(3)正保公司自2008年3月起开始研制新产品,在研究阶段共发生新产品研究期间费、人员工资等计100万元,会计部门将其作为无形资产核算,并于当年摊销20万元。对于涉及的所得税影响,公司作了以下会计处理:借:所得税费用20贷:递延所得税负债 20(4)正保公司于2007年12月接受B公司捐赠的现金1200万元。会计部门将其确认为营业外收入,正保公司2007年度的利润总额为6000万元。其他有关资料如下:(1)正保公司2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成。假定税法规定:对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分5年摊销;对于资产减值损失,只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣;对于研发费用,按照其实际发生额准予税前抵扣。(2)正保公司2008年度会计报表批准报告出具日为2009年3月20日,会计报表对外报出日为2009年3月22日。(3)假定上述事项均为重大事项,并且不考虑除所得税以外其他相关税费的影响。(4)预计正保公司在未来转回暂时性差异的期间(3年内)能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。(5)2008年12月31日,正保公司资产负债表相关项目调整前金额如下:正保公司资产负债表相关项目2008年12月31日 单位:万元项目调整前无形资产 360(借方)长期待摊费用 1200(借方)长期股权投资 17000(借方)递延所得税资产 400(借方)递延所得税负债 20(贷方)未分配利润 6000(贷方)盈余公积 1500(贷方)要求:(1)判断注册会计师提出疑问的会计事项中,正保公司的会计处理是否正确,并说明理由;(2)对于正保公司不正确的会计处理,编制调整分录。涉及调整利润分配项目的,合并编制相关会计分录,其中涉及调整法定盈余公积的,合并记入“盈余公积”科目;(3)根据要求(2)的调整结果,填写调整后的正保公司2008年12月31日资产负债表相关项目金额。第 20 页 共 20 页试题答案一、单选题(共15小题,每题1分。选项中,只有1个符合题意)1、【答案】D2、正确答案:C3、【答案】D4、【正确答案】 B5、正确答案:B6、参考答案:B7、【答案】C8、B9、【答案】D10、正确答案:B11、B12、C13、【正确答案】 D14、C15、参考答案:B二、多选题(共10小题,每题2分。选项中,至少有2个符合题意)1、【正确答案】 ABCD2、【正确答案】:ACD3、【答案】ABCD4、【答案】ACD5、【正确答案】 AC6、【正确答案】 ABD7、A,B,E,D8、【正确答案】ABC9、【正确答案】 BD10、ABD三、判断题(共10小题,每题1分。对的打,错的打)1、错2、错3、对4、对5、对6、错7、错8、错9、对10、错四、计算分析题(共有2大题,共计22分)1、答案如下:(1)A公司2013年应纳税所得额10 0002 086.545%(事项1)(3 0005/15-3 000/5) (事项3)20(事项4)200(事项6)160(事项7)10 675.67(万元)2013年应交所得税10 675.67252 668.92(万元) (2)A公司2013年“递延所得税资产”期末余额(6625400100200160)15168.6(万元)2013年“递延所得税资产”本期发生额168.666102.6(万元)A公司2013年“递延所得税负债”期末余额33251519.8(万元)2013年“递延所得税负债”本期发生额19.83313.2(万元)应确认的递延所得税费用(102.610015)13.2100.8 (万元)所得税费用2 668.92100.82 568.12(万元) (3)相关会计分录:借:所得税费用 2 568.12递延所得税资产 102.6递延所得税负债 13.2贷:应交税费-应交所得税 2 668.92其他综合收益 15(10015) 2、答案如下:(1)2010年末由于大庆公司持有的笔记本电脑数量14 000台多于已经签订销售合同的数量10 000台。因此,销售合同约定数量10 000台应以合同价格作为计量基础,超过的部分4 000台的可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。有合同部分:可变现净值10 0001.510 0000.0514 500(万元)账面成本10 0001.4114 100(万元)成本低于可变现净值,没有发生减值,计提存货跌价准备金额为0。没有合同的部分:可变现净值4 0001.34 0000.055 000(万元)账面成本4 0001.415 640(万元)可变现净值低于成本,发生了减值,计提存货跌价准备金额5 6405 000640(万元)会计分录:借:资产减值损失640贷:存货跌价准备640(2)2011年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台借:银行存款17 550贷:主营业务收入15 000(10 0001.5)应交税费-应交增值税(销项税额) 2 550(15 00017)借:主营业务成本14 100(10 0001.41)贷:库存商品14 1002011年4月6日销售笔记本电脑1000台,市场销售价格为每台1.2万元借:银行存款1404贷:主营业务收入1200(10001.2)应交税费-应交增值税(销项税额)204(120017)借:主营业务成本1410(10001.41)贷:库存商品1410因销售应结转的存货跌价准备6401000/4 000160(万元)借:存货跌价准备160贷:主营业务成本1602011年末剩余笔记本电脑的成本30001.414230(万元),可变现净值30001.33900(万元),期末存货跌价准备应有余额42303900 =330(万元),存货跌价准备账户已有金额640160480(万元),转回存货跌价准备480330150(万元)。借:存货跌价准备 150贷:资产减值损失 150五、综合题(共有2大题,共计33分)1、答案如下:1.甲公司取得A公司债券时的账务处理是:借:持有至到期投资-成本 200 000贷:银行存款185 600(185 000600)持有至到期投资-A公司债券-利息调整14 4002.甲公司应确认的收益185 6007%12 992(元)借:应收利息 12 000(200 0006%)持有至到期投资-利息调整 992贷:投资收益 12 992 借:银行存款 12 000贷:应收利息 12 0003. 2009年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值12 000(P/A,7%,4)160 000(P/F,7%,4)12 0003.3872160 0000.7629162 710.4(元)2009

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