2015第十章个人所得税筹划.ppt

第十章个人所得税的税收筹划 掌握对个人所得税进行税收筹划的基本方法 尤其是对工资薪金所得 劳务报酬所得等常见所得项目的税收筹划方法 本章的目的就是通过一些典型案例的分析 帮助广大个人所得税的纳税义务人 在税收法规许可的范围内 合理减轻税收负担 提示 教学目的与要求 教学要点 个人所得税纳税人的税务筹划 个人所得税计税依据的税务筹划 个人所得税税率的税务筹划 个人所得税优惠政策的税务筹划 应纳税额 应税收入 费用扣除 税率 速算扣除数 各种与任职或受雇有关的收入 2000元或4800元 25 100 250 0 500 2000 5000 5 10 15 20 10 1现行个人所得税的应税项目及基本计算方法 10 1 1工资 薪金所得 应纳税额 全年收入总额成本 费用 损失 税率 速算扣除数 10 1 2个体工商户的生产经营所得 应纳税额 全年收入总额 必要费用 税率 速算扣除数 经营利润工资 薪金 每月800元 税率表与 个体工商户的生产经营所得 相同 10 1 3对企事业单位的承包经营 承租经营所得 应纳税额 每次收入额 必要费用 税率 速算扣除数 4000元以下 每次800元4000元以上 收入的20 10 1 4劳务报酬所得 应纳税额 每次收入额 必要费用 税率 4000元以下 每次800元4000元以上 收入的20 20 1 30 14 10 1 5稿酬所得 应纳税额 每次收入额 必要费用 税率 4000元以下 每次800元4000元以上 收入的20 20 10 1 6特许权使用费所得 应纳税额 每次收入额 税率 10 1 7利息 股息 红利所得 20 的比例税率 应纳税额 每次收入额 必要费用 税率 4000元以下 每次800元4000元以上 收入的20 20 10 1 8财产租赁所得 应纳税额 收入总额 财产原值 合理费用 税率 卖出财产时 按规定支付的有关费用 20 1 财产原始凭证2 税务机关核定 10 1 9财产转让所得 应纳税额 每次收入额 税率 20 10 1 10偶然所得 10 1 11其他所得 应税项目及计算方法 1 现行个人所得税的应税项目及基本计算方法 应税项目及计算方法 2 现行个人所得税的应税项目及基本计算方法 应税项目及计算方法 3 现行个人所得税的应税项目及基本计算方法 10 2个人所得税纳税人的税务筹划 一 纳税人身份认定的税务筹划纳税人的法律界定居民纳税义务人 住所 居住时间负无限纳税义务非居民纳税义务人非居民纳税人需要满足两个条件 1 该纳税人必须是外籍人员 华侨或港 澳 台同胞 2 纳税人在一个纳税年度内没有在中国境内居住 或在中国境内居住不满1年 1 利用临时离境进行税务筹划临时离境是指在一个纳税年度中一次不超过30日 或累计多次不超过90日的离境 因此税务筹划者要善于利用临时离境的规定进行税务筹划 10 2个人所得税纳税人的税务筹划 案例10 1英国专家大卫受本国公司委派 到中国境内某中英合资企业担任技术顾问 大卫的全部工薪均由本国公司负担 中国公司和其他公司不负担任何费用 2008年度 大卫在中国境内实际居住了300天 在2008年4月份和12月份 两次回国休假 出入境签证显示其在中国境内共停留了25天 另外 2008年3月1日至3月31日和2008年10月1日10月11日 大卫两次赴美国做实验 现分析如下 1 大卫在中国的居住时间 根据规定 在中国境内企业 机构中任职 包括兼职 受雇的个人 其实际在中国境内工作期间 应包括在中国境内工作期间在境内 外享受的公休假日 个人休假日以及接受培训的天数 其在境外营业机构中任职并在境外履行该项职务或在境外营业场所中提供劳务的期间 包括该期间的公休假日 为在中国境外的工作期间 计算大卫实际在中国境内工作期间 应该包括在中国境内工作期间在境内 外享受的公休假日 个人休假日以及接受培训的天数 因此 大卫在华居住时间应该为300 25 325天 10 2个人所得税纳税人的税务筹划 案例10 1 2 大卫赴美的时间 根据规定 对在中国境内 境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人 在计算其境内工作期间时 对其入境 离境 往返或多次往返境内外的当日 均按半天计算为在华实际天数 2008年3月1日至3月31日和2008年10月1日至10月11日 分别为30天和10天 共计4天 3 大卫纳税人身份判断 2008年3月1日至3月31日30天不应该扣减 大卫在中国的居住时间满365天 因此属于居民纳税人 假如大卫在美国多留几天 4月5日回中国 在美国的时间即为35天 就不能扣减 就要认定为居民纳税人 10 2个人所得税纳税人的税务筹划 2 利用居住方式的选择进行税务筹划根据 个人所得税法实施条例 第六条规定 在中国境内无住所 但是居住1年以上5年以下的个人 其来源于中国境外的所得 经主管税务机关批准 可以只就由中国境内公司 企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税 居住超过5年的个人 从第6年起 应当就其来源于中国境外的全部所得税缴纳个人所得税 因此 确定纳税人住所的标准主要有两点 一是明确纳税人是否有在我国长期居住的权利 二是该纳税人是否想在我国长期居住 即所谓的居住意愿 根据规定 凡是在我国有户籍 家庭以及主要经济利益的个人 都被认定为在我国境内有住所 都是居民纳税人 若非移民他国 很难改变为非居民纳税人 不过 外国人士及时获得在我国长期居住的权利 也可以在居住方式上选择不在中国长期居住 并充分表达其不在中国长期居住的医院 同样可以达到节税的目的 10 2个人所得税纳税人的税务筹划 另外 由于对居民纳税人有住所的规定 所以在国际上 纳税人还可以通过改变居所的方法减轻纳税负担 一是通过转移住所 免除纳税义务 纳税人把自己的居所迁出某一国 但又不在任何地方取得住所 从而躲避所在国对其纳税人身份的确认 进而免除个人所得税的纳税义务 二是通过转移住所 减轻纳税义务 如果居住在高税区的纳税人签到地税区居住 从而减轻所得税 当然 迁移居所也好 移民也好 主要以此作为避税手段 就不能给政府虚假迁移的印象 必须做到 真正移民 在所得相同时 不同的企业组织形式会对应不同的税种和税率 导致税收负担也大不相同 因此 通过选择不同的组织形式 能够在缴纳个人所得税和其企业所得税之间进行转换 在进行税务筹划是 主要是从成立私营企业和作为个体工商户 个人独资企业 合伙企业等类型中进行选择 一般来说 在收入相同的情况下 个体工商户 个人独资企业 合伙企业的税负是一样的 私营企业的税负最重 10 2个人所得税纳税人的税务筹划 二 利用个人所得与企业所得转换的税务筹划 例10 2假设有5个人成立一家A公司 每人各占公司20 的股权 2008年底 公司实现的年度利润总额为350000元 在无纳税调整事项的情况下 将税后利润全部分配给5位股东 试从公司制和合伙制交付分析企业和个人应承担的税负 10 2个人所得税纳税人的税务筹划 二 利用个人所得与企业所得转换的税务筹划 在A公司采用公司制模式的情况下 A公司需要先缴纳企业所得税 之后 5位股东分得的股息还需计算缴纳个人所得税 具体计算如下 应纳企业所得税 350000 25 87500元每位股东应分得的股息 350000 87500 20 52500元每位股东应纳个人所得税 52500 20 10500元每位股东税后净收益 52500 10500 42000元 若A公司采取合伙制 按照规定 仅需要就每个合伙人所得征收个人所得税 A公司本身不需要缴纳企业所得税 依据上面资料 每位合伙人实际可分得收入为70000元 具体计算如下 每位股东应纳个人所得税 70000 30 9750 11250元每位股东税后净收益 70000 11250 58750元经比较可知 在合伙制的情况下 A公司每位合伙人比公司制下年税后净收益多出16750 58750 42000 元 10 2个人所得税纳税人的税务筹划 二 利用个人所得与企业所得转换的税务筹划 我国个人所得税采用正列举方式明确11类应税所得 在一些特殊的情况下 可以通过特定的筹划方法 能使自己的收入不属于所列举的11类应税所得的情形下 获得价值相当的实际收益 就可以有效避免纳税义务 10 2个人所得税纳税人的税务筹划 三 利用规避应税所得的税务筹划 1 避免取得实务收入所有权按照个人所得税法规定 个人所得的各种实物收入也需要纳入应税所得中一并计税 因此 可以考虑纳税人不获得实物所有权而仅获得使用权 以规避成为个人所得税的征税对象 而不需纳税 比如 纳税人获股息 红利或者工资 薪金 其消费意图是购车 那么取得收入时先要缴纳个人所得税 税后收入才能用于购车 但如果纳税人所在公司以公司名义购车 仅将车辆使用权交给个人则无需缴纳个人所得税 这样 就可以避免成为个人所得税的征税对象 达到降低税负的目的 10 2个人所得税纳税人的税务筹划 三 利用规避应税所得的税务筹划 案例10 3安达信公司为一家上市公司 2014年8月 由于其主要股东沈某的住所离工作地较远 公司专门购买了一辆价值100万元的小汽车让沈某使用 假定小车一定的固定使用费为2万元 一年的油耗及修理费为含税价3 51万元 取得了增值税专用发票 小车预计使用10年 残值按原价5 估计 按直线法计提折旧 适用的所得税税率为25 请从该小车应作为个人所有还是企业所有进行筹划分析 10 2个人所得税纳税人的税务筹划 三 利用规避应税所得的税务筹划 方案一 公司购买小车后 将小车的所有权办为沈某的个人名义 由其自己管理并使用 除购车款外 其他费用由沈某自行负担 则公司为沈某购车属于红利性质的实物分配 应按规定缴纳10 100 20 50 万元个人所得税 而且沈某在今后10年中每年还要支付日常费用5 51万元 对于公司本身而言 由于公司是为沈某购买的小车 不属于企业的财产 公司不能在企业所得税前扣除购买小车的支出以及今后年度中所发生的其他日常费用 从税收角度来说 沈某和公司均承担了较高的税负 10 2个人所得税纳税人的税务筹划 三 利用规避应税所得的税务筹划 方案二 公司购买小车后 将小车作为办公用车 由公司作为固定资产管理 小车交由沈某使用 小车使用中发生的其他费用按照一定标准由公司报销 在该种方案下 对沈某使用小车没有任何的影响 只是沈某不拥有小车的所有权 可以少缴个人所得税 假定沈某用于支付3 51万元的实际开销可以不以收入的形式发放 从而不用缴纳个人所得税 假定沈某用于支付3 51万元的收入来源于股息所得 那么 每年可以减少的个人所得税0 88 3 51 1 20 20 万元 10 2个人所得税纳税人的税务筹划 三 利用规避应税所得的税务筹划 对于公司而言 同样是支付购买小车 但由于小车作为办公用车 小车的折旧及日常费用可以在所得税前扣除 油耗及修理费的增值税可做进项税额抵扣 小车年折旧额 100 100 5 10 9 5万元小车每年的日常使用费可税前抵扣5万元 抵减的增值税进项税额为0 51万元 3 51 1 17 17 公司税务筹划后的收益 5 9 5 25 0 51 4 135万元当然具体是采用方案一还是方案二 还要充分考虑到纳税人自身的实际利益 10 2个人所得税纳税人的税务筹划 三 利用规避应税所得的税务筹划 2 将收益转化为对企业投资个人以购买股票 债券等方式向企业 公司进行投资 所获得利息 股息和分红等收益按规定必须缴纳个人所得税 但是为了鼓励企业和个人进行投资和再投资 对公司留存的为分配收益不课征所得税 这样 个人若想使自己的投资所得不被征税 自己又对公司的发展前景比较乐观时 可以把自己的投资所得留存在公司账上 作为对企业 公司的再投资 而企业和公司则可以把这笔收益以债券或股票的形式计入个人的名下 其结果既避免了个人被课征个人所得税 又保证了个人收入及财产的完整与增值 10 2个人所得税纳税人的税务筹划 三 利用规避应税所得的税务筹划 3 改变居住时间以规避纳税案例10 5先生是美国一家跨国公司的经理 同时兼任该公司在中国的分支机构的负责人 他在中国没住所 约翰主要时间在美国 2014年度 只在3月25日至4月5日 以及8月29日至9月2日来华两次 2009年年底 约翰先生领取了2014年12个月的奖金12万美元 请问约翰有多少所得需要在中国纳税 试为其提出筹划方案 10 2个人所得税纳税人的税务筹划 三 利用规避应税所得的税务筹划 3 改变居住时间以规避纳税根据劳动发生地原则 约翰在2014年度有4个月来中国居住 即3月 4月 8月和9月 因此约翰有4个月的奖金属于来源于中国境内的所得 即4万美元的奖金必须向我国税务机关申报纳税 假设约翰事先进行税务筹划 可将其来中国的时间调整为3月20日至3月31日以及9月1日至9月5日两次 这样 约翰在中国的居住天数没有改变 但是 其年终奖就只有两个月属于来源于中国境内的所得 即只有2万美金向我国税务机关申报纳税 经过筹划 约翰有2万美金的奖金避免了在中国的纳税义务 10 2个人所得税纳税人的税务筹划 三 利用规避应税所得的税务筹划 工资 薪金所得个体工商户生产 经营所得对企事业单位的承包 承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得利息 股息 红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 一 征税对象和计税依据的法律规定 一 工资 薪金所得的计税方法1 应纳税所得额工资 薪金所得实行按月计征的办法 因此 工资 薪金所得以个人每月收入定额减除3500元费用后的余额为应纳税所得额 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 二 工资 薪金所得的税务筹划 计算公式为 应纳税所得额 月工资 薪金收入 3500 一 工资 薪金所得的计税方法2 减除费用的具体规定 1 附加减除费用附加减除费用是指每月在减除2000 3500 元费用的基础上 再减除2800 1300 元的费用 适用于下列人员 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员 应聘在中国境内企业 事业单位 社会团体 国家机关中工作的外籍专家 在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资 薪金所得的个人 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 二 工资 薪金所得的税务筹划 一 工资 薪金所得的计税方法2 减除费用的具体规定 2 雇佣和派遣单位分别支付工资 薪金的费用扣除在外商投资企业 外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资 薪金收入 凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的 支付单位应扣缴应纳的个人所得税 以纳税人每月全部工资 薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额 为了有利于征管 采取由支付者一方减除费用的方法 即只有雇佣单位在支付工资 薪金时 可按税法规定减除费用 计算扣缴税款 派遣单位支付的工资 薪金不再减除费用 以支付全额直接确定适用税率 计算扣缴个人所得税 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 二 工资 薪金所得的税务筹划 一 工资 薪金所得的计税方法2 减除费用的具体规定 3 雇佣单位将部分工资 薪金上交派遣单位的费用扣除对外商投资企业 外国企业和外国驻华机构发放给中方工作人员的工资 薪金所得 应全额计税 但对于可以提供有效合同或有关凭证 能够证明其工资 薪金所得的一部分按有关规定上交派遣 介绍 单位的 可以扣除其实际上交的部分 按其余额计征个人所得税 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 二 工资 薪金所得的税务筹划 一 工资 薪金所得的计税方法2 减除费用的具体规定 4 境内 境外分别取得工资 薪金所得的费用扣除纳税人在境内 境外同时取得工资 薪金所得 先判断所得是否来源于一国所得 若因任职 受雇 履约等而在中国境内提供劳务取得所 无论支付点是否在中国境内 均为来源于中国境内的所得 若能提供在境内 境外同时任职或受雇及其工资 薪金标准的有效证明文件 可判定其所得是分别来自境内和境外的 应分别减除费用后计算 若不能提供上述证明文件 则应视为来源于一国所得 若其任职单位在中国境内 应为来源于总过境内的所得 若其任职单位在境外 应为来源于境外所得 依照有关规定计税 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 二 工资 薪金所得的税务筹划 二 工资 薪金所得的税务筹划1 减少名义工资的筹划 1 提高福利减少名义工资个人所取得的工资 薪金 有相当一部分是用于与工作相关的支出 或者有一部分支出可以由所在单位支付 如交通费 午餐费 这些收入只从个人手中流通了一次 实质上是名义收入 但却是收入纳税后的支付 若能将这些名义收入从个人领取的工资 薪金中扣除 以企业的名义对个人进行支付 则名义上工资 薪金少了 而个人实际收入并未减少 但可以因此减低适用税率 降低税负 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 二 工资 薪金所得的税务筹划 二 工资 薪金所得的税务筹划1 减少名义工资的筹划 1 提高福利减少名义工资常用的方法有 为员工提供上下班交通设施免费接送 企业为员工购置专用的办公设备 企业为员工提供免费工作餐 企业统一为员工租房解决住宿问题等 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 二 工资 薪金所得的税务筹划 二 工资 薪金所得的税务筹划1 减少名义工资的筹划案例10 6王经理每月工资收入6000元 每月支付房租1000元 除去房租 王经理可用的收入为5000元 若公司为王经理提供免费住房 每月工资下调为5000元 试比较两种情况下王经理应缴纳的个人所得税 第一种情况下 应纳个税 6000 3500 10 105 145元提供免费住房后 应纳个税 5000 3500 3 45元故经过筹划后 王经理可节省个税100 145 45 元 而对公司来说 未增加任何支出 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 二 工资 薪金所得的税务筹划 一 工资 薪金所得的计税方法1 减少名义工资的税务筹划 2 用足优惠政策减少名义工资的税务筹划个人所得税法规定 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 二 工资 薪金所得的税务筹划 1 企事业单位按照规定实缴的基本养老保险费 基本医疗保险费和失业保险费以及住房公积金 免征个人所得税 一 工资 薪金所得的计税方法1 减少名义工资的税务筹划 2 用足优惠政策减少名义工资的税务筹划上述政策存在筹划空间 如缴纳的住房公积金 当员工个人购买 修缮或退休时 已经缴纳的住房公积金和加计的利息予以退还给个人 目前单位与个人可以分别在不超过本人上一年度月平均工12 的幅度内 其实际缴存的住房公积金允许在个人应纳税所得额中扣除 有的企业不愿意按照最高12 的比例为个人缴纳 则员工可以与企业协商不足部分由个人承担 减少个人应发的工资薪金 实际上是将一部分应税收入转化为可以免税的个人住房公积金存款 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 二 工资 薪金所得的税务筹划 例10 7上海某公司职员王某每月工资5000元 住房公积金提取比例目前为7 不考虑其他税前扣除因素 试计算其缴存的住房公积金 应纳个人所得税 若将其公积金比例提高至12 试比较其收益 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 一 工资 薪金所得的计税方法2 均衡取得工资 薪金所得的税务筹划 1 工资 薪金均衡发放的税务筹划实际生活中 由于市场变化 行业的季节性以及产品的周期性等因素 许多行业的职工会出现1年内收入高低差距较大的情况 在收入较低的时候 可能缴纳的个人所得税较少 甚至无需纳税 但在收入较高的时候 其应纳税额会因适用累进税率往往又会大大超出一般水平 这样 个人所得税的纳税很不均衡 总体上会加重纳税人的税收负担 根据对个人年内收入情况的预计作出收入分期的适当安排 在旺季少发一些工资 或者在财务上先把工资提出来 然后在业务单击再适当发放 这样使各月工资收入相对均衡 相对减少应纳税额 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 二 工资 薪金所得的税务筹划 一 工资 薪金所得的计税方法2 均衡取得工资 薪金所得的税务筹划案例付先生是一家卷烟企业员工 每年6各月淡季工资每月为1600元 6个月旺季工资每月为5000元 请从月薪制与年薪制绩效工资角度为该企业进行税务筹划 方案一 月薪制应纳个人所得税 5000 3500 3 6 45 6 270元应得的税后收入 1600 6 5000 6 270 39330元方案二 年薪制绩效工资应纳税额 1600 6 5000 6 12 3500 10 25 12 3300 3500 12 0应得的税后收入 1600 6 5000 6 0 39600元上述计算结果表明 采用方案二比方案一每年税收负担减轻270元 故对于收入不均衡的企业 采用年薪制要比采用月薪制更能为员工减负 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 二 工资 薪金所得的税务筹划 一 工资 薪金所得的计税方法2 均衡取得工资 薪金所得的税务筹划 2 奖金均衡发放的税务筹划为奖励和激励员工 往往在年底发放奖金等额外收入 但从税收角度考虑 这样做并没有真正起到激励职工的作用 或者说没有能够实现预期目的 因为一部分发给职工的收入还要缴税 根据规定 全年一次性奖金是指行政机关 企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况 向雇员发放的一次性奖金 上述一次性奖金也包括年终加薪 实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资 纳税人取得全年一次性奖金 应单独作为一个月工资 薪金所得计算纳税 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 二 工资 薪金所得的税务筹划 一 工资 薪金所得的计税方法2 均衡取得工资 薪金所得的税务筹划 2 奖金均衡发放的税务筹划案例10 9郭先生为某公司总经理 实行年薪制 全年工资 薪金性质的应税收入为30万元 原方案是每个月工资先发5000元 年终一次性发奖金24万元 郭先生应如何筹划纳税 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 二 工资 薪金所得的税务筹划 原方案 郭先生每月应纳个税 5000 3500 3 45元年终奖金应纳个人所得税 240000 25 1005 58995元全年个人所得税总额 45 12 58995 59535元若郭先生年终奖金发60000元 剩余240000元分在12个月内发放 则每月应纳个税 20000 3500 25 1005 3120元年终奖金应纳个税 60000 20 555 11445元全年个人所得税总额 3120 12 11445 48885元少缴税 59535 48885 10650元 一 工资 薪金所得的计税方法2 均衡取得工资 薪金所得的税务筹划 3 私营企业主年薪的税务筹划私营企业主年薪可按三种形式发放 即月工资 平均发放 全年一次性奖金 税后分红 不考虑股票期权 季度奖 半年奖以及其他不定期发放的奖金等 按照 企业所得税法 的规定 工资薪金性质的支出 可以在企业所得税前全部扣除 企业所得税率为25 故 私营企业主的月工资额全年一次性奖金可以在企业所得税前全部扣除 但是税后分红的收入是缴纳企业所得税后的收入 在考虑个人所得税最低的时候 还应该注意对企业所得税的影响和相应的机会成本 税后分红的个人所得税税率为20 那么私营企业主不得不考虑机会成本问题 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 二 工资 薪金所得的税务筹划 一 工资 薪金所得的计税方法3 应税项目转换的税务筹划工资薪金所得适用3 45 的七级超额累进税率 劳务报酬所得适用20 的比例税率 且对一次收入畸高的 可以加成征收 实际上适用20 30 和40 的超额累进税率 故对相同数额的工资 薪金所得与劳务报酬所得所适用的税率不同 且均为超额累进税率 在某种情况下 将工资 薪金所得与劳务报酬所得分开或合并可以节约个人所得税 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 二 工资 薪金所得的税务筹划 在纳税人工资 薪金较高 适用边际税率高的情况下 将工资 薪金所得转化为劳务报酬所得可能更有利于节省税收 一 工资 薪金所得的计税方法3 应税项目转换的税务筹划在工资 薪金所得与劳务报酬所得进行项目之间的转换时 到底在多大收入水平上工资 薪金所得转化为劳务报酬是合适的 我们可以通过计算两者税负相等时的收入来加以确定 若工资 薪金所得的税率为20 则其税负低于劳务报酬所得的税负 而当工资 薪金所得和劳务报酬所得的税率均为20 时 就需计算两者的税负水平 设两者税负相等是的所得为X 则有下列公式成立 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 二 工资 薪金所得的税务筹划 X 1 20 20 X 3500 20 555解得X 31375元 即当所得为31375元时 两者税负相等 所得小于31375时 采用工资 薪金所得税负较轻 反之采用劳务报酬形式税负较轻 企业可以进行相应筹划 一 工资 薪金所得的计税方法3 应税项目转换的税务筹划 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 二 工资 薪金所得的税务筹划 案例10 10陈明2013年8月从单位获得工资类收入1000元 由于单位工资太低 陈明同月在A企业提供技术服务 当月报酬为2400元 试分析如果陈明与A企业有无固定的雇佣关系这两种情况来分析他应承担的个税情况 若没有固定雇佣关系 则按照税法规定 工资 薪金所得与劳务报酬所得应分开计算征收 这时 工资 薪金所得没有超过基本扣除限额3500元 不需要纳税 而劳务报酬所得的应纳税额为 2400 800 20 320元若存在固定雇佣关系 则A企业支付的2400元作为工资 薪金所得和单位支付的工资合并缴纳个人所得税 应纳税额 2400 1000 3500 3 0故经过筹划陈明月A企业建立固定的雇佣关系 每月可以节税320元 一年可以节税3840元 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 三 劳务报酬所得的税务筹划 劳务报酬所得是指个人从事设计 装潢 安装 制图 化验 测试 医疗 法律 会计 咨询 讲学 新闻 广播 翻译 书画 雕刻 影视 录音 录像 演出 表演 广告 展览 技术服务 介绍服务 经济服务 代办服务以及其他劳务取得的所得 筹划一般思路 通过增加费用开支尽量减少应纳税所得额 或者通过延迟收入 分散 分解收入等方法 将每一次的劳务报酬所得安排在较低税率的范围内 一 分项申报的筹划纳税人如果同时取得不同项目的劳务报酬所得 应当分别减除费用 分别计算缴纳个人所得税 例10 11李教授是国内知名的税务筹划专家 2008年11月3日 受邀为上海某集团公司中层以上干部开设 税务筹划风险管理 专题讲座 第二天继续为该集团公司提供服务 内容为通过实地核查 测试该公司内部控制制度 提出该公司风险评估报告 李教授2天的劳务共获得报酬30000元 请为李教授进行筹划该如何申报纳税 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 三 劳务报酬所得的税务筹划 1 假如30000元作为一项劳务报酬所得申报 李教授应纳个人所得税税额 30000 1 20 30 2000 5200元2 假如双方在合同中注明讲学劳务报酬为10000元 咨询服务劳务报酬为20000元 李教授应纳个人所得税税额为 讲学劳务报酬应纳税 10000 1 20 20 1600元咨询服务劳务报酬应纳个税 20000 1 20 20 3200元两项合计为1600 3200 4800元分项申报比合并申报节税400 5200 4800 元 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 二 增加支付次数的筹划税法规定 属于一次收入的 以取得该项收入为一次 属于同一项连续性收入的 以1个月内取得的收入为一次 如果支付间隔超过1个月 按每次收入额扣除法定费用后计算应纳税所得额 故纳税人在提供劳务时 合理安排纳税时间内每月收取劳务报酬的数量 可以多次抵扣法定的定额 定率 费用 减少每月的应纳税所得额 避免适用较高的税率 使自己的净收益增加 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 三 劳务报酬所得的税务筹划 二 增加支付次数的筹划案例10 12张老师是一位中学老师 利用业余时间举办课外辅导班 辅导班每期3个月 本期共招收到25名学生 每位学生的学费是1200元 开班时一次性缴清 请为张老师对辅导收入进行税务筹划 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 三 劳务报酬所得的税务筹划 正常缴税 1200 25 1 20 30 2000 5200元筹划方案 张老师可采取分月向学生收取学费的方式 每月每人400元共收取10000元 这样每月纳税 10000 1 20 20 1600元合计应纳个税为4800元 分次申报比一次合并申报节税400 5200 4800 元 三 收入分地域分解的筹划税法规定 个人取得劳务报酬所得以县为一地 其管辖区内的1个月内的劳务服务为一次 当月跨县地域的 则分别计算 这个规定也为个人节税提供了操作空间 纳税人提供的同一劳务 被服务对象的住所分别在不同的区域 就可以分解应税收入 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 三 劳务报酬所得的税务筹划 三 收入分地域分解的筹划案例10 13某公司总部在北京 同时在全国各地设立了25个分公司 2009年8月 专家赵先生受邀为该公司总部及25个分公司分别进行纳税风险控制辅导 共获取劳务报酬100000元 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 三 劳务报酬所得的税务筹划 假如该笔劳务报酬由北京总部一次性支付 则赵先生应该缴纳的个人所得税 100000 1 20 40 7000 25000 假如合同约定 由北京总部支付20000元 各地的分公司分别支付3200元 则赵先生应该缴纳的个税20000 1 20 20 3200元 3200 800 20 25 12000元合计纳税 3200 12000 15200元节税9800 25000 15200 元 四 利用费用转移的筹划为他人提供劳务以取得报酬的个人 可以考虑由对方提供一定的福利 将本应由自己承担的费用改由对方提供 以达到规避个人所得税的目的 如由对方提供餐饮 住宿 办公用具 安排实验设备等等 从而扩大费用开支 相应降低自己的劳务报酬总额和适用的税率 而这些开支纳税人自己负担就不能在应纳税所得额中扣除 由对方提供则能扣除 这样虽减少了名义报酬额 实际收益会增加 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 三 劳务报酬所得的税务筹划 四 利用费用转移的筹划例10 14徐某为一演员 2013年7月至9月在某电视台取得一项目劳务收入60000元 其间 徐某支付交通 食宿等费用9000元 则应纳个税 60000 1 20 30 2000 12400元净收益 60000 9000 12400 38600元 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 三 劳务报酬所得的税务筹划 若徐某与电视台商议 改变支付方式 分三次申报纳税 并由电视台支付交通 食宿费用9000元 支付给徐小姐的劳务收入由60000元降为51000元 徐某每月应纳个税 17000 1 20 20 2720元三个月共纳税 2720 3 8160元净收益 51000 8160 42840元筹划效益 42840 38600 4240元电视台列支的交通 食宿费用可冲抵收入 少缴企业所得税 五 利用改变所得性质的筹划例10 15赵先生是一位装潢设计师 在业余时间为一家公司提供装潢设计服务 每月获得劳务报酬5000元 为了获得该5000元的劳务报酬 赵先生每月需要支付往返车费200元 材料费1000元 如何为赵先生进行筹划 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 三 劳务报酬所得的税务筹划 若未筹划则年应纳个税 5000 1 20 20 12 9600元若赵先生成立一家个人独资企业 专门为该公司提供装潢服务 由于其他条件不变 因此 赵先生每月需要支付反车费200元 材料费1000元 赵先生可以获得5000元收入 根据个人独资企业投资者个人所得税计算原则 赵先生总收入 5000 12 60000元 总成本 200 1000 12 14400元赵先生作为投资者 其个人费用可以扣除24000元 应纳个税 21600 20 1250 3070元 个人生产 经营所得指的是个体工商户 个人独资企业和合伙企业的投资者所获得的生产 经营所得 按税法规定 个体工商户的生产经营所得 以每一纳税年度的收入总额中减除成本 费用及损失后的余额为应纳税所得额 成本 费用指纳税人从事生产 经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用 管理费用 财务费用 损失指纳税人在生产成本 经营过程中发生的各项营业支出 应纳税所得额 收入总额 成本 费用 税金 损失 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 四 个人生产 经营所得的税务筹划 说明 1 本表含税级距指每一纳税年度的收入总额 减除成本 费用以及损失的余额 2 含税级距适用于个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营承租经营所得 不含税级距适用于由他人 单位 代付税款的承包经营 承租经营所得 一 增加费用支出的税务筹划1 尽可能地把一些收入转换成费用开支个人收入主要用于家庭的日常开支 而家庭的很多日常开支项目同时又是经营支出项目 如水电费 电话费等 可尽量分开核算经营用的费用 以便在税前列支 2 利用自有财产进行经营 合理收取费用如果个体工商户 个人独资企业 合伙企业使用投资者的房产或者相关财产进行经营 可以采用收取租金的方法扩大经营费用支出 收取的租金 虽然为此会增加个人的应纳税所得额 但租金作为一项经营费用可以冲减投资者的应纳税所得额 减少个人经营所得的纳税额 同时 自己的房产维修保养费用也可以列入经营费用支出 这样既扩大了经营费用的支出 由此保证了自己房产的完整 甚至还可以增值 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 四 个人生产 经营所得的税务筹划 一 增加费用支出的税务筹划案例10 16孙某是一个体工商户 企业转产后原来投入企业使用的房间剩余了5间 孙某打算将这5间房屋出租 有两个方案 一是企业作为出租人 二是企业减资 房屋产权回到孙某个人名下 以孙某个人为出租人 假如孙某个人企业2009年度生产经营所得80000元 5间房屋出租取得净收益20000元 所在地的计税费用扣除额为2000元 月 分析两个方案的税负 方案一 出租财产作为企业财产 租赁收益并入生产经营所得 孙某应纳个人所得税 80000 20000 2000 12 30 9750 13050 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 四 个人生产 经营所得的税务筹划 一 增加费用支出的税务筹划方案二 出租财产作为投资个人的其他财产 租赁收益按 财产租赁所得 单独纳税出租财产的应纳税额 20000 1 20 20 3200元生产经营所得应纳税额 80000 2000 12 20 3750 7450元合计应纳税额 3200 7450 10650元筹划效益 13050 10650 2400元 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 四 个人生产 经营所得的税务筹划 一 增加费用支出的税务筹划3 扩大工资等费用支出纳税人可以通过家庭人员支付工资等办法 扩大费用支出 如果投资者的家人在合伙企业工作 也应该向其支付合理的工资报酬 这既是对其劳动的承认 又增加了税前列支费用 按税法规定 企业工作人员的工资及规定的津贴可以计入产品成本 则可以做到个人有所得 企业少缴税 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 四 个人生产 经营所得的税务筹划 二 合理选择费用摊销方法的税务筹划选择合理的费用摊销方法如折旧方法 存货计价方法 期间费用摊销方法应立足于使费用的地税效应得到最充分或最快的发挥 不同纳税人 应选择不同的费用摊销方法 才能使所得税税负降低 纳税人需要合理预计未来几年内的收入情况 把尽可能多的费用安排在收入较大的年份 以降低边际税率 充分享受低税率带来的税收收益 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 四 个人生产 经营所得的税务筹划 三 收入分散的税务筹划纳税人通过将收入分散转移的方法 最直接的税务收益就是可以降低适用税率的档次 进而直接减少纳税支出 常用的方法如下 1 借助信托公司 将集中的收入分散到信托公司的名下 2 借助分支机构或者关联机构的交易 通过转移定价的方式将所得分散到这些机构中 以达到节税的目的 3 增加投资人的数量 4 区分收入性质 不同性质的收入分别适用不同的税目 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 四 个人生产 经营所得的税务筹划 三 收入分散的税务筹划案例洪先生与妻子出资100000元创办一家合伙企业 二人分别拥有50 的份额 该企业在2014年度多的纯收益100000元 试为该夫妻二人进行个人所得税筹划 筹划前需要缴纳个税 50000 20 3750 2 12500元 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 四 个人生产 经营所得的税务筹划 筹划方案 如果洪先生通过增加合伙人 将其女儿和女婿 儿子和儿媳作为合伙企业的合伙人 洪先生夫妇出资60000元 其他四人各出资10000元 则2014年的企业收益 洪先生夫妇分别获得30000元收益 其他四人每人获得10000元收益2014年度企业实际缴纳个税 30000 10 750 2 10000 5 4 6500元筹划效益 12500 6500 6000元 减轻税负达48 税收政策 个人对企事业单位的承包经营 承租经营后 工商登记改为个体工商户的 应依照个体工商户的生产 经营所得项目征收个人所得税 不再征收企业所得税 个人对企事业单位的承包经营 承租经营后 工商登记仍为企业的 不论其分配形式如何 均应该先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税 然后根据承包人 承租人是否对经营成果拥有所有权 按照不同的应税项目缴纳个人所得税 具体为 1 承包 承租人对企业经营超过不拥有所有权 仅按合同规定取得一定所得的 应该按照工资 薪金所得项目征收个人所得税 二是承包 承租人按照合同规定只向发包人 出租方缴纳一定的费用后 企业的经营成果归承包人 承租人所有的 其取得的所得 按企事业单位的承包经营 承租经营所得项目征收个人所得税 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 五 承包承租经营所得的税务筹划 筹划方案 纳税人在承包 承租经营企事业单位时 是否变更营业执照以及采用何种方式签订承包经营 承租经营合同 决定承包 承租人是否对经营成果拥有所有权 直接影响纳税人税负轻重 如果使用原企业的营业执照 需多征一道企业所得税 如果变更为个体营业执照 则只征一道个人所得税 故纳税人可以先根据预期的经营成果测算个人所得税税负 然后再确定具体的承包 分配方式 以达到减轻税负的目的 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 五 承包承租经营所得的税务筹划 案例陈老板承包一家集体企业 工商登记仍为企业 每年除上缴企业10万元的承包费外 其余所有的经营成果归其所有 假设2013年 该企业取得的经营利润为25万元 试问陈老板应如何缴纳所得税 应纳企业所得税 25 25 6 25万元缴纳企业所得税税后利润 25 6 25 18 75万元缴纳企业所得税和上缴承包费后 陈老板的收入为18 75 10 8 75万元依照规定陈老板的这项收入8 75万元还应按照 对企事业单位承包 承租经营所得 项目的计税规定 计算缴纳个人所得税 87500 3500 12 20 3750 12850元合计纳税 62500 12850 75350元税后净收益 87500 12850 74650元 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 五 承包承租经营所得的税务筹划 案例陈老板承包一家集体企业 工商登记仍为企业 每年除上缴企业10万元的承包费外 其余所有的经营成果归其所有 假设2013年 该企业取得的经营利润为25万元 试问陈老板应如何缴纳所得税 如果陈老板2013年通过一定途径将其工商登记改为个体工商户 同样每年上缴10万元承包费 这10万元在税前全部不能扣除 则应纳个税 250000 35 14750 72750元税后净收益 250000 100000 72750 77250筹划效益 75350 72750 2600元新增净收益 77250 74650 2600元 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 五 承包承租经营所得的税务筹划 税法规定 稿酬所得是指个人因其作品以图书 报纸形式出版 发表而取得的所得 稿酬所得适用税率为20 同时规定对稿酬所得按应纳税所得额减征30 计算 稿酬所得按次缴纳个人所得税 稿酬所得无论是预付还是分次支付或加印该作品再次支付稿酬 都要合并稿酬所得 一次计算缴纳个人所得税 稿酬适用一个固定税率 在适用税率上基本没有筹划空间 筹划重点在收入环节和费用扣除环节 可以采取分解收入和利用法定扣除额的界限办法 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 六 稿酬所得的税务筹划 一 利用稿酬次数的税务筹划对稿酬次数的筹划有不同的角度 如将一本书的 一次 稿酬分解成系列丛书一套的 多次 稿酬 将一个人的 一次 稿酬分解成几个人的 多次 稿酬 将分批印刷而合并计算的 一次 稿酬 处理成再版所得 分次 计税 等等 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 六 稿酬所得的税务筹划 但需要注意的是 改成系列作品后是否影响作品的完整性 改成 多次 对发行量的影响是否太大 个人收益是否减少太多 一 利用稿酬次数的税务筹划案例某税务专家经过一段时间的辛苦工作 准备出版一本关于税务筹划的著作 预计稿酬所得12000元 试问 该税务筹划专家如何筹划 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 六 稿酬所得的税务筹划 方案一 如果以一本书的形式出版该著作 则应纳税额 12000 1 20 20 1 30 1344元方案二 如果在可能的情况下 以四本出版一套系列丛书 则该纳税人的纳税情况如下 每本稿酬 12000 4 3000元每本应纳税额 3000 800 20 1 30 308元共纳税 308 4 1232元故在方案二的情况下 该税务专家采用系列丛书法可以节省税款112元 二 利用著作组的税务筹划如果一项稿酬所得预计数额较大 可考虑使用著作组筹划法 即改一本书由一个人写作为多个人合作 著作组筹划法 是指由几个志趣相投 能力相当的人组成创作组 实行计提构思 分工协作的方法完成作品 并按照每个人的完成情况分配稿酬 由于领取稿酬的人数增加 这种 先分 先扣 再税 的办法 可以扣除的费用最大限度增加 从而达到降低计税依据 减轻税负的目的 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 六 稿酬所得的税务筹划 二 利用著作组的税务筹划案例某本书的预计稿酬15000元 由李某执笔 王某 张某参与策划 方案一 作者署名为李某 方案二 作者署名为李某 王某和张某 10 3个人所得税计税依据的税务筹划 六 稿酬所得的税务筹划 方案一 应纳个税 15000 1 20 20 1 30 1680元方案二 每人应纳个税 5000 1 20 20 1 30 560元这种筹划方法一般在著作任务较多 比如有一套书要出版 或者成立长期合作的著作组 长期合作节省税款的数额也会积少成多 三 稿酬费用化的税务筹划税法规定 计算稿酬所得的应纳税所得额 其扣除标准是有规定限制的 如果能在现有扣除标准下 再多扣除一定的费用 或想办法将应纳税所得额减少 就可以减少应纳税额 一般做法是与出版社商量 与出版社签订写作合同 或者与社会团体签订合同 由对方提供社会实践的费用 让其提供尽可能多的设备或服务 实质是将纳税人的前期搜集素材费用转移给出版社 自身基本不承担费用 作品完工后将其版权卖给对方 取得稿酬和版权收入 使自己的稿酬所得相当于享受到两次费用抵扣 从而减少应