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湖州职业技术学院高等职业教育投资与理财专业毕业论文 题目 刍议企业固定资产折旧的税收筹划 姓 名 学 号 指导教师 专业班级 【摘 要】：税收筹划是纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等经济活动的事先安排和筹划，充分利用税法所提供的一切优惠政策，以获取最大税收利益的经济活动。企业采用不同的折旧方法可以使每期的固定资产折旧额不同，从而影响企业的应税所得，进而影响应纳所得税额。本文试从固定资产折旧方法对企业所得税的影响谈起，进而提出利用折旧方法进行税收筹划时应注意的一些问题，以期使企业达到真正的“节税增收”效应。 【关键词】：固定资产，折旧，税收筹划，问题目 录一、固定资产折旧方法对企业所得税的影响1（一）平均年限法1（二）工作量法1（三）加速折旧法1 二、利用固定资产折旧方法进行税收筹划时应注意的问题2（一）折旧方法的选择应符合国家法律和税收政策的有关规定2（二）折旧方法的选择应考虑资金的时间价值问题2（三）折旧方法的选择应兼顾通货膨胀因素3（四）折旧方法的选择应考虑不同税制的影响3（五）折旧方法的选择应考虑折旧年限的影响3三、参考文献5湖州职业技术学院毕业论文税收筹划又称节税，是指纳税人为了实现利益最大化，在不违反法律、法规的前提下，对企业经营活动进行合理安排，从而达到降低税费的目的。随着社会经济的发展，税收筹划已成为纳税人理财与经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分。税收筹划可以从税率、税基、税收优惠、不同经济业务的税负结构等多个角度进行，使企业在税法允许的范围内，通过筹划延缓或减少纳税，达到节税目的，从而使财务收益最大化。我国新企业会计制度对固定资产折旧方法的选择规定，有一定的弹性，而在生产型企业中，固定资产在资产中所占比重很大，其折旧方法的选择将直接影响到企业成本、费用的计算，也影响到企业的收入和纳税，同时，折旧费用又是一项非付现成本，不需要用当期现金支付，一些企业如果认为只要采取加速折旧法就可以达到节税的目的，显然这种认识是片面的。中华人民共和国企业所得税法已于2007年3月16日通过，自2008年1月1日起施行，该法的实施会影响企业的应税所得，进而影响应纳所得税额。因此，企业必须根据自身的状况，参照新企业所得税法和相关税收制度，通过对比不同折旧方法下纳税额现值的大小，进行税收筹划，以便获得较好的节税利益。一、固定资产折旧方法对企业所得税的影响按我国新企业会计制度规定，企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法，运用不同的折旧方法计算出的折旧额是不相等的，因而分摊到各期生产成本中的固定资产成本也不同。因此，折旧方法的选择、折旧额的计算和提取必将影响到成本的大小，进而影响到企业的利润水平，并最终影响企业的税负轻重。（一）平均年限法平均年限法是根据固定资产的原始价值扣除预计残值，按预计使用年限平均计提折旧的一种方法。它是将折旧均衡分配于使用期内的各个期间，用这种方法所计算的折旧额，在各个使用年份或月份中都是相等的。（二）工作量法工作量法是按照计算期内固定资产的预计完成的工作量来计提折旧的一种方法，根据规定，企业专业车队的各类货运汽车、大型设备以及大型建筑机械都可采用工作量法计提折旧。（三）加速折旧法加速折旧法又称递减折旧费用法，是指固定资产每期计提的折旧费用，在使用早期多计提，在后期则少计提，从而相对加快了折旧的速度，加速折旧主要有年数总和法和双倍余额递减法两种。运用上述各种折旧方法计算的折旧额在量上是不一致的，分摊到各期的固定资产成本也存在着差异，进而会影响企业各期的利润和应纳税额。首先，不同的折旧方法通过年折旧额计提数值的变化造成了固定资产价值补偿和实物补偿的时间差异；其次，不同的折旧方法即使在节税总和(相同折旧年限和不考虑税收优惠)相同情况下也将产生节税额时间价值上的差异。例：伟星集团购入一大型设备，成本为100万元，预计净残值10万元，该设备可以使用5年，该企业10年内每年末扣除折旧费以前的年利润总额维持在120万元，假设所得税率仍为33%，下面就平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法对各年税收的影响作一比较(见表1)：表1 各种固定资产折旧方法对企业所得税影响的比较 单位：万元年份平均年限法加速折旧法双倍余额递减法年度总和法折旧额应纳税所得额应纳税额折旧额应纳税所得额应纳税额与平均年限法相比节税额折旧额应纳税所得额应纳税额与平均年限法相比节税额第一年1810233.66408026.47.26309029.73.96第二年1810233.66249631.681.98249631.681.98第三年1810233.6614.4105.634.686-1.1881810233.660第四年1810233.665.8114.237.686-4.0261210835.64-1.98第五年1810233.665.8114.237.686-4.026611437.68-3.96合 计90510168.390510168.3090510168.30从上表的计算结果分析可知，采用平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法，在固定资产使用期内所计提的折旧总额相等，都是90万元，该企业5年内的应纳税额也相等，均为168.3万元。但在双倍余额递减法和年数总和法下，在固定资产使用期限内每年所计提的折旧额却是不尽相同的，表现为每年折旧额呈递减趋势。由于在使用期内各年的折旧额不同，因此会对企业年度净利润的计算产生一定影响，尤其是采用加速折旧法计提折旧额时，企业在第一、二年少纳税，使纳税期向后递延，而资金本身具有时间价值，所以这就相当于政府向企业提供了一笔无息贷款。二、利用固定资产折旧方法进行税收筹划时应注意的问题（一）折旧方法的选择应符合国家法律和税收政策的有关规定企业在进行固定资产折旧方法选择时必须充分了解现行法律规定，如在企业会计准则第4号固定资产中规定：企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。企业一般均采用年限平均法；企业专业车队的客、货汽车，大型设备可以采用工作量法；在国民经济中具有重要地位和技术进步较快的电子生产企业、船舶工业企业、飞机制造企业、化工生产企业和医药生产企业、东北老工业基地企业以及其他经财政部批准的特殊行业企业，其机器设备可以加速折旧，采用双倍余额递减法或年数总和法。这就要求企业在选择折旧方法时必须符合上述有关规定，企业自主选择折旧方法不仅不能给企业带来节税收益，相反还可能因其行为违背法律规定而使企业遭受诸如罚款的损失。另外，对内资企业而言，随着2007年3月16日新企业所得税法的出台，其所得税率自2008年1月1日起将改为25%，比原税率降低了8个百分点。同时还规定了两档低税率：小型微利企业为20%, 高新技术企业为15%。新所得税法规定企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。企业可在实行新税法的当年，对技术进步等原因引起折耗较大的固定资产采取加速折旧，增加税前扣除，以减少所得税支出。这不仅相对减轻了内资企业的税负，还为内资企业规模的扩大和自我创新提供了一个良好的环境。（二）折旧方法的选择应考虑资金的时间价值问题资金时间价值是指资金在时间推移中的增值现象，由于资金会随着时间的推移而增值，因此，不同时间点上同一单位资金的价值含量是不等的。从表面上看，固定资产的价值是既定的，无论企业采用何种折旧方法，也不论折旧年限的长短，计提的折旧总额应是一致的。但是，由于受资金时间价值因素的影响，企业会因为选择的折旧方法不同，而获得不同的收益和承担不同的税负水平。因此，企业在比较各种不同的折旧方法带来的税收收益时，就不能再采用静态的方法，而必须采用动态的方法，先将企业在折旧年限内计算提取的折旧按当时资本市场利率进行贴现后，计算出各种折旧方法下在规定折旧年限内计算提取的折旧费用的现值总和及税收抵税额现值总和，再比较各种折旧方法下的折旧现值总和及税收抵税额现值总和，并在不违背税法规定的前提下，选择能给企业带来最大税收抵税现值的折旧方法来计提固定资产折旧。（三）折旧方法的选择应兼顾通货膨胀因素按现行制度规定，固定资产应当按照历史成本进行初始计量。这样如果发生通货膨胀，则企业按成本收回的实际购买力无疑已大大贬值，无法按现行的市价进行固定资产简单再生产的重置。此时，如果企业采用加速折旧法,则既可以使企业加快投资的回收速度，又能使企业的折旧速度加快，有利于前期折旧成本获得更多的税收抵税额，而且对企业来说已提足折旧的固定资产在不占用资金的前提下仍可继续为企业提供服务，这项秘密资金的存在给企业未来的经营亏损提供了“避难所”，也给经营者提供了一个较为宽松的财务环境。可见，通货膨胀的存在对企业而言并非总是不利的，企业完全可以通过采用加速折旧法来有效利用通货膨胀，给企业带来抑减税负的效应。（四）折旧方法的选择应考虑不同税制的影响不同税制条件的折旧对企业的利润和税负会产生不同的影响。在比例税制下，如果各年的所得税税率不变，选择加速折旧法对企业是较为有利。这是因为采用加速折旧法时，最初年份提取的折旧较多，应税收益少，应纳税额少；后期年份提取的折旧较少，应税收益多，应纳税额多。在总盈利不变、应纳税总额相同的情况下，可使企业获得延期纳税的好处。在累进税制下，则考虑选择平均年限法较为有利，因为延期纳税利益与税率高低成正比，累进税率会使以后年度增加的税负，大于延期纳税的利益。在这种情况下，采用平均年限法就可以使企业的利润保持在一个相对稳定的状态，减少企业的纳税支出。（五）折旧方法的选择应考虑折旧年限的影响固定资产折旧年限涉及固定资产的最低折旧年限和固定资产折旧年限的延长、缩短两方面的内容。税法赋予企业折旧方法的选择权中包含着企业对固定资产折旧年限的选择，企业可根据具体情况，选择有利的折旧年限计提折旧，以此达到节税及其他理财目的。在比例税制条件下，对于处在正常生产经营期但未享受税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，可加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后延，从而获取延期纳税的好处；而于对处于创办初期且享受减免税优惠待遇的企业而言，则应通过延长折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后再计入成本，来获取节税收益。笔者试通过以下实例加以分析：例：伟星集团有一辆价值500000元的货车，残值按原价的4%估价，使用年限为8年或6年，企业适用的所得税税率为30%，企业的资金成本为10%。在不考虑税收减免优惠政策，且估计使用年限为8年的情况下：按直线法年计提折旧额为：500000(14%)860000(元)折旧节约所得税支出，折合现值为：6000030%5.33596030(元)在不考虑税收减免优惠政策，且估计使用年限缩短为6年的情况下：年折旧额为：500000(14%)680000(元)折旧节约所得税支出，折合现值为：8000030%4.355104520(元)通过以上计算结果可以看出，对于一般税率稳定且不考虑税收减免优惠的企业而言，缩短折旧年限将有利于企业的节税，上例中，一旦折旧年限由8年缩短至6年即可多节税8490元(10452096030)。承上例，若该企业享受“二免三减半”的税收优惠，企业在第一个获利年度购入货车，使用年限为8年或6年。在享受税收减免优惠政策，且估计使用年限为8年的情况下：节税总额为：6000015%36000030%281000(元)节税额现值为：90003.7911.736180005.3353.79146287(元)在享受税收减免优惠政策，且估计使用年限缩短为6年的情况下：节税总额为：8000015%38000030%60000(元)节税额现值为：120003.7911.736240000.56438196(元)通过以上计算结果可以看出，对于享受税收减免优惠的企业来说，则延长折旧年限可节约更多的税负支出。综上所述，企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的税种，企业所得税的轻重、多寡，将直接影响企业税后净利润的形成，关系到企业的切身利益。企业利用固定资产折旧进行税收筹划时，必须在选择合适的折旧方法基础上，同时兼顾政策法规、资金时间价值、通货膨胀、不同税制和折旧年限等方面的因素,以期能最大限度地给企业带来税收收益。但税收筹划又是企业的一种长期行为和事前筹划活动，需要企业管理者具有长远的战略眼光，既应着眼于总体的管