注册会计师考试《会计》知识点：资产负债的计税基础和暂时性差异.doc

全日制本科 / bk1 注册会计师考试会计知识点：资产负债的计税基础和暂时性差异为了方便备战2013注册会计师考试的学员，论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。 一、资产的计税基础资产的计税基础：指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。资产的计税基础未来可税前列支的金额某一资产负债表日资产的计税基础成本本期及以前期间已税前列支的金额1.固定资产会计：账面价值固定资产原价累计折旧固定资产减值准备税收：计税基础固定资产原价税收累计折旧2.无形资产（1）对于内部研究开发形成的无形资产会计：无形资产入账价值开发阶段符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出税收：一般情况计税基础开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出结论：初始确认一致，不形成暂时性差异享受税收优惠的研究开发支出计税基础会计入帐价值的150%结论：形成暂时性差异，但不确认递延所得税的影响（2）无形资产后续计量会计：使用寿命有限的无形资产账面价值无形资产原价累计摊销无形资产减值准备使用寿命不确定的无形资产，账面价值无形资产原价无形资产减值准备税收：计税基础实际成本税收规定的累计摊销3.以公允价值计量的金融资产（1）交易性金融资产会计：账面价值公允价值税收：计税基础成本（2）可供出售金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益账面价值公允价值税收：计税基础成本但可供出售金融资产产生的暂时性差异不要进行纳税调整，这是和交易性金融资产不同之处。4.投资性房地产（1）成本模式进行后续计量会计：帐面价值成本累计折旧（摊销）减值准备税收：计税基础成本税收累计折旧（摊销）（2）公允价值模式后续计量会计：帐面价值期末公允价值税收：计税基础成本税收累计折旧（摊销）注意：和交易性金融资产、可供出售金融资产的差别：交易性金融资产、可供出售金融资产持有期间计税基础一般不变，但投资性房地产持有期间计税基础是在变小的。5、持有至到期投资（1）国库券、特种国债税法规定免征所得税，会计规定期末确认利息收入，要进行纳税调整，但不形成暂时性差异。计税基础=账面价值（2）企业债券会计与税法一致，计税基础=账面价值，但不需要进行纳税调整。6、长期股权投资（1）成本法核算的长期股权投资计税基础=账面价值（2）权益法核算的长期股权投资初始投资成本的调整（a）初始投资成本享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的→不调整账面价值=初始成本计税基础=初始成本两者没有差异（b）初始投资成本享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的→其差额应当计入当期损益（营业外收入）账面价值=初始成本+调整数计税基础=初始成本两者存在暂时性差异持有期间确认的投资损益账面价值=初始成本（+调整数）+确认的投资收益-确认的投资损失计税基础=初始成本两者存在暂时性差异确认应享有被投资单位其他权益变动账面价值=初始成本（+调整数）+确认的投资收益-确认的投资损失±确认的其他权益变动数计税基础=初始成本两者存在暂时性差异7、存货账面价值=成本-存货跌价准备计税基础=成本8、应收账款账面价值=应收账款余额-坏账准备计税基础=应收账款余额二、负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础账面价值未来可税前列支的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是自费用中提取的负债1.预计负债（1）如果税法规定，在实际发生时允许税前列支或有事项中亏损合同、产品质量保证等确认的预计负债都属于这种情况。计税基础0（2）如果税法规定对于费用支出按照权责发生制原则确定税前扣除时点（与会计规定完全一致）计税基础账面价值没有任何差异，不需要进行纳税调整。（3）如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除（与会计规定完全不一致）计税基础账面价值形成一次性差异，需要进行纳税调整。2.预收账款（1）与税法一致计税基础账面价值不产生暂时性差异（2）与税法不一致计税基础03.应付职工薪酬计税基础账面价值4.其他应付款企业应交的税收罚款和滞纳金等计税基础账面价值。三、暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。1.应纳税暂时性差异（1）含义是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。（2）纳税调整的影响发生应纳税暂时性差异转回应纳税暂时性差异会计利润-发生的应纳税差异=纳税所得会计利润+转回的应纳税差异=纳税所得（3）判断标准资产账面价值计税基础负债账面价值计税基础（4）应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。2.可抵扣暂时性差异（1）含义是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。（2）纳税调整的影响发生可抵扣暂时性差异转回可抵扣暂时性差异会计利润+发生的可抵扣差异=纳税所得会计利润-转回的可抵扣差异=纳税所得（3）判断标准资产的账面价值其计税基础负债的账面价值其计税基础（4）可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产四、特殊项目产生的暂时性差异1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差异也形成暂时性差异。会计：销售费用。税收：符合条件的以后可抵扣。2.按税法规定以后年度可弥补的亏损某企业2007年会计利润为300万元，应纳税所得额为200万元，假定未来5年有足够的应纳税所得额可弥补以前年度亏损。计税基础200万元，可抵扣暂时性差异200万元。【我要纠错】 责任编辑：小乖儿 以下是繁体版内容:标签:内容1注册会计师考试会计第二章习题汇总一、单项选择题1.下列关于金融资产重分类的说法中，正确的是（ ）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为贷款和应收款项B.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产C.持有至到期投资可以重分类为交易性金融资产D.交易性金融资产满足一定条件时可以重分类为可供出售金融资产2.甲公司于2012年1月1日购入面值为100万元，票面年利率为6%的A公司债券；取得时支付价款112万元（含已到付息期但尚未领取的利息6万元），另支付交易费用0.5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2012年1月5日，收到购买时价款中所含的利息6万元；2012年12月31日，该项债券的公允价值为120万元（不含利息）；2013年1月5日，收到A公司债券2012年度的利息6万元；2013年2月20日，甲公司出售A公司债券售价为132万元，另支付交易费用2万元。甲公司因出售该项交易性金融资产影响投资收益的金额为（ ）万元。A.10B.12C.24D.303.下列项目中，不能作为持有至到期投资核算的是（ ）。A.企业从二级市场上购入的固定利率国债B.企业购入的股权投资C.期限较短（1年以内）的债券投资D.企业从二级市场上购入的浮动利率公司债券4.2012年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司当日发行的分期付息、到期还本的债券20万张，以银行存款支付价款2039.38万元，另支付相关交易费用15万元。该债券系乙公司当年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为6%，每年年末支付利息。甲公司拟持有该债券至到期，将其作为持有至到期投资核算。购入债券的实际年利率为5%。则2012年12月31日甲公司购入的该项持有至到期投资的摊余成本为（ ）万元。A.2000B.2037.1C.2054.38D.05.M公司于2013年1月1日从证券市场上购入N公司同日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%，到期一次还本付息，利息按单利计算，到期日为2015年12月31日。M公司购入债券的面值为1200万元，实际支付价款为1179万元，另支付相关交易费用6万元。M公司购入后将其划分为持有至到期投资核算。M公司持有N公司债券至到期累计应确认的投资收益为（ ）万元。A.180B.201C.195D.1906.长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年5月对外赊销商品一批，售价32000元（不含增值税），给予客户的商业折扣为10%。同时该企业为了及早收回货款提供的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。企业销售商品时代垫运杂费1000元，则该企业应收账款的入账价值为（ ）元。A.34696B.32000C.33000D.336967.A公司于2013年1月1日从证券市场上购入B公司于2012年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为5年、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.3万元，另支付相关交易费用10万元。A公司购入的该项可供出售金融资产的入账价值为（ ）万元。A.1036.3B.1076.3C.1086.3D.1026.38. M公司于2013年1月1日从证券市场上购入N公司于2012年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为5年、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为5%。M公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为1985.54万元，另支付相关交易费用20万元。2013年12月31日可供出售金融资产的公允价值为2100万元。M公司购入的该项可供出售金融资产2013年应确认的资本公积为（ ）万元。A.158.18B.174.46C.1886.3D.09.下列有关金融资产减值损失的会计处理中，不正确的是（ ）。A.以摊余成本进行后续计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确认为资产减值损失B.以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值C.对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试D.单独测试未发现减值的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试10.甲公司于2012年1月1日从证券市场上购入B公司于2011年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为4年、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2015年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为6%。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款980.52万元，另支付相关交易费用6万元。假定按年计提利息。2012年12月31日，该债券的公允价值为900万元。2013年12月31日，该债券的公允价值为700万元并将继续下降。甲公司2013年度对该项可供出售金融资产应确认的;资产减值损失;的金额为（ ）万元。A.281.11B.200C.217.8D.246.52二、多项选择题1.下列关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的说法中，正确的有（ ）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产B.企业取得的拟近期内出售的债券投资应划分为交易性金融资产C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和计量D.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定2.下列各项中，不属于取得金融资产时发生的交易费用的有（ ）。A.融资费用B.内部管理成本C.支付给代理机构的手续费D.企业为发行金融工具所发生的差旅费3.企业发生的下列事项中，影响;投资收益;金额的有（ ）。A.取得交易性金融资产时发生的交易费用B.交易性金融资产持有期间收到的包含在买价中的债券利息C.交易性金融资产持有期间取得的现金股利D.期末公允价值大于账面价值的差额4.M公司2012年10月5日购入N公司股票20万股，支付价款总额为280.4万元，其中包括支付的证券交易费用0.4万元以及已宣告但尚未发放的现金股利4万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。11月10日M公司收到N公司6月30日宣告派发的2012年上半年现金股利4万元。2012年12月31日，N公司股票收盘价为每股16元。2013年1月20日M公司收到N公司当日宣告发放的2012年度下半年现金股利5万元，2013年5月10日，M公司将N公司股票全部对外出售，出售价格为每股17.2元，支付证券交易费用0.8万元。则下列各项关于M公司的会计处理中，正确的有（ ）。A.M公司该项交易性金融资产的入账价值为276万元B.M公司2012年12月31日对该项金融资产应确认的公允价值变动损益为40万元C.该项交易性金融资产对M公司2012年利润总额的影响金额为43.6万元D.该项交易性金融资产对M公司2013年利润总额的影响金额为28.2万元5.以下情况中，企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类后不会影响到对其他持有至到期投资分类的有（ ）。A.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响B.因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售C.因被投资单位信用严重恶化，将持有至到期投资予以出售D.因投资单位资金周转困难将持有至到期投资予以出售6.下列有关持有至到期投资的说法中，正确的有（ ）。A.企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量B.持有至到期投资在初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额C.企业在确定持有至到期投资实际利率时，应当考虑金融资产所有合同条款的基础上预计未来现金流量， 同时应当考虑未来信用损失的影响D.确定持有至到期投资的实际利率在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变7.下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本的有（ ）。A.已计提的减值准备B.分期收回的本金C.利息调整的累计摊销额D.到期一次还本付息债券确认的票面利息8.下列有关贷款和应收款项的会计处理中，说法正确的有（ ）。A.金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额B.一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额C.贷款持有期间应当采用实际利率法，计算应确认的利息收入D.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入所有者权益9.下列有关可供出售金融资产会计处理的说法中，正确的有（ ）。A.初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额B.资产负债表日，应按公允价值进行后续计量C.资产负债表日，确认的可供出售金融资产公允价值变动应计入当期损益D.可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益10.甲公司2012年3月2日自证券市场购入乙公司发行的股票300万股，共支付价款3200万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利50万元），另支付交易费用20万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2012年4月8日，甲公司收到上述现金股利50万元。2012年12月31日，乙公司股票每股市价为11元。2013年12月31日，乙公司股票每股市价跌至9.5元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时性的。2014年2月20日，甲公司将股票全部出售取得价款3300万元。不考虑其他因素，则甲公司的下列处理中正确的有（ ）。A.可供出售金融资产的入账价值为3220万元B.2012年度该项可供出售金融资产对当期损益的影响金额为50万元C.2013年12月31日应确认的资本公积金额为-450万元D.处置可供出售金融资产时确认的投资收益金额为130万元11.甲公司2012年1月20日自证券市场购入乙公司发行的股票200万股，共支付价款5800万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利200万元），另支付交易费用50万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算