对几种易混淆缴纳增值税和营业税的经营行为的分析.doc

对几种易混淆缴纳增值税和营业税的经营行为的分析营业税与增值税都是流转税，营业税主要对各种劳务征收，同时对销售不动产和转让无形资产也征收营业税。增值税主要对各种货物征收，同时对加工、修理修配劳务也征收增值税。两个税种性质相同，各自征收领域不同，理论上是可以划分清楚的，目前企业经营活动的产业化、多样化，在实际操作上存在一些具体区别的问题，仍很难划分清楚，如某些混合销售行为、兼营行为，汽车销售的代办服务，销售自产货物并提供建筑劳务的，以及商业企业取得的返利行为等。一些纳税人不能准确划分清楚是否缴纳增值税或营业税的范围，认为只要是缴了税，没有偷漏税就是合法的，有些纳税人明知是要缴纳增值税，却故意隐瞒真实经营情况，进行“税收筹划”，多申报营业税的应税收入，少申报增值税的收入，或故意将缴纳增值税的项目按营业税项目计算缴纳，达到少交税款的目的。因此，我们在执法过程中，依法正确区分几种易混淆缴纳税种的经营行为，正确处理不同经营活动的税收问题，既是维护税法的严肃性，也是体现公平、公正，保护纳税人合法利益的要求。除我们以前所了解的混合销售行为、兼营应税与非应税劳务行为易混淆缴纳增值税和营业税的规定外，对近期新出现的几种经营行为的税务处理进行举例分析：一、商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题（一）自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率例如：甲批发公司（一般纳税人），2004年向其供货商收取配送费138000元，收取的配送费是按照向供货商的付款金额按1%至4%的比例扣取的，该公司将138000元列入其他业务收入缴纳了营业税。根据以上规定，按商品销售金额、数量确定向供货方收取的费用，应缴纳增值税，因此该公司应补缴增值税20051.28元。 二、纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务征收增值税、营业税划分问题：自2002年9月1日起，纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，依据以下规定执行。 (一) 纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同，下同）方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，下同），同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税： 1.具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质； 2.签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。 凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。 以上所称建筑业劳务收入，以签订的建设工程施工总包或分包合同上注明的建筑业劳务价款为准。纳税人通过签订建设工程施工合同，销售自产货物、提供增值税应税劳务的同时，将建筑业劳务分包或转包给其他单位和个人的，对其销售的货物和提供的增值税应税劳务征收增值税；同时，签订建设工程施工总承包合同的单位和个人，应扣缴提供建筑业劳务的单位和个人取得的建筑业劳务收入的营业税。 (二)关于自产货物范围问题 上述所称自产货物是指： 1.金属结构件：包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品； 2.铝合金门窗； 3.玻璃幕墙； 4.机器设备、电子通讯设备； 5.国家税务总局规定的其他自产货物。 例如1：某铝合金门窗厂，将自产货物投入一项建筑工程，货物不含税金额为100万元，安装业务收入15万元（安装队伍具有施工资质，安装收入在合同中单独列明），则应纳增值税100*17%=17万元，应纳营业税15*3%=0.45万元；例如2：甲建筑工程公司（具备建筑行政部门批准的建筑业施工资质）下设1个施工队，1个金属结构件工场（均为非独立核算单位），承包某建筑工程项目，并与建设方签订施工总包合同，合同明确工程总造价3000万元，其中：建筑业劳务费价款1000万元，由甲建筑工程公司提供并按市场价确定的金属结构件金额500万元（购进金属结构件取得相关的增值税专用发票的材料价款300万元），建设方采购建筑材料等1500万元，工程当年完工并进行了价款结算。则甲公司为符合条件的纳税人，以签订建设工程施工总包或分包合同 方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税，计税营业额应扣除交纳增值税的货物价值。 应纳营业税=（3000-500）*3%=75万元，应纳增值税500/（1+17%）*17%-300*17%=21.65万元。三、代购代销的征税问题 代购代销货物本身的经营活动属于购销货物，在其经营过程中，货物实现了有偿转让，应属增值税的征收范围。营业税对代购代销货物征税，不是针对货物有偿转让这个过程的经营业务，而是对代理者为委托方提供的代购或代销货物的劳务行为征税。这是由代购或代销本身内含所确定的。 （一）所谓代购货物，是指受托方按照协议或委托方的要求，从事商品的购买，并按发票购进价格与委托方结算（原票转交）。如果受托方在代购货物后原价与委托方结算，则只需就货物销售征收增值税，而没有征收营业税问题了。但受托方在这个过程中提供了劳务，就需要取得经济利益。因此，受托方要按购进额收取一定的手续费，这就是受托方为委托方提供劳务而取得的报酬，也就是营业税规定要征税的范围。 对代购货物过程中，受托方原票转交委托方，手续费征收按“服务业”5%，征收营业税；受托方不原票转交委托方，手续费按价外费用处理换算成不含税销售额后，征收增值税。代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不论企业的财务和会计账务如何处理，均应征收营业税：第一，受托方不垫付资金。第二，销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方。第三，受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。例如：甲公司与乙企业签订代购协议，为乙代购货物并收取周转金25万元，一定按实际结算价格的4%收取手续费，销售方将专用发票开具给乙企业，注明销售额和增值税合计为35.1万元，则甲公司代购货物符合代购条件，手续费为代理报酬，应纳营业税351000*4%*5%=702元 （二）所谓代销，是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。仅就销售货物环节而言，它与代购一样也属增值税的征收范围。 掌握代销货物的关键，是受托方以委托方的名义，从事销售委托方的货物的活动，对代销货物发生的质量问题以及法律责任，都由委托方负责。 代销货物有三个特点： 第一，代销的货物，其所有权属于委托方；第二，受托方按委托方规定的条件出售；第三，货物的销售收入为委托方所有，受托方只取得手续费。 代销业务分为两种，第一种是以手续费形式签约，又分为不涨价和擅自涨价之分；不涨价的，当销项税额与进项税额在同一会计期间时，应纳税额为零，手续费按“服务业”5%征收营业税；擅自涨价的，加价部分（不含增值税）征收增值税，加价部分和手续费按“服务业”5%征收营业税。第二种是非手续费形式签约，受托方可以涨价，受托方销售委托方的货物后按合同约定价格返还委托方货款，受托方涨价部分（不含增值税）征收增值税，并以此为依据按“服务业”5%征收营业税。例如：甲公司为乙企业（小规模纳税人）代购原材料一批，销货方为丙企业，丙企业给甲公司开具的增值税专用发票注明的价税合计为70200元，甲公司按原价开给乙企业普通发票，取得收入70200元，同时收取手续费2000元，则甲公司实质上发生了销售行为，收取的手续费为价外收入，应纳增值税（70200+2000）/（1+17%）*17%-10200=290.6元。四、其他 （一）建筑业务征税问题。基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。纳税人按照客户要求，为钻井作业提供泥浆和工程技术服务的行为，应按提供泥浆工程劳