中级财务会计复习题及答案.doc

第一章总论【例题1】可比性要求（ ）。 A企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后 B同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更 C不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比 D企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用 【答案】BC【例题2】下列各项中，体现实质重于形式要求的有（）。A.将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账B.应收债权的出售和融资C.售后回购的会计处理D.售后租回的会计处理【答案】ABCD【例题3】下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有（ ）。 A将融资租入固定资产视作自有资产核算B采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧C对固定资产计提减值准备D将长期借款利息予以资本化【答案】BC【例题4】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是( )。 A资产是企业拥有或控制的经济资源 B资产预期会给企业带来未来经济利益 C资产是由企业过去交易或事项形成的D资产能够可靠地计量【答案】D【例题5】关于费用，下列说法中错误的是（ ）。A费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出B费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认C企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益D符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入资产负债表【答案】D【例题6】下列各项中，属于利得的有( )。 A出租无形资产取得的收益 B投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额 C处置固定资产产生的净收益D以现金清偿债务形成的债务重组收益【答案】CD 【解析】出租无形资产取得的收益属于日常活动；利得与投资者投入资本无关。 【例题7】依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的有（ ）。A收入源于日常活动，利得源于非日常活动B收入会影响利润，利得也一定会影响利润C收入会导致经济利益的流入，利得不一定会导致经济利益的流入D收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加 【答案】A 【解析】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得可能直接计入所有者权益。会计计量属性主要包括：（1）历史成本；（2）重置成本；（3）可变现净值；（4）现值；（5）公允价值。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表及其附注。第 二 章货币资金货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。现金短缺净损失计入管理费用，溢余计入营业外收入；无法收回的银行存款计入营业外支出。【例题1】企业存放在银行的信用卡存款，应通过（）科目进行核算。A.其他货币资金B.银行存款C.在途货币资金 D.库存现金【答案】A【例题2】下列情形中，不违背内部会计控制规范货币资金（试行）规定的“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是（）。 A.由出纳人员兼任会计档案保管工作B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作D.由出纳人员兼任固定资产总账或明细账的登记工作【答案】D【例题3】下列各项中，违背有关货币资金内部控制要求的有（）。A.采购人员超过授权限额采购原材料B.未经授权的机构或人员直接接触企业资金C.出纳人员长期保管办理付款业务所使用的全部印章D.出纳人员兼任会计档案保管工作和债权债务登记工作E.主管财务的副总经理授权财务部经理办理资金支付业务【答案】ABCD第四章存货【例题2】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。（2006年考题） A.32.4 B. 33.33 C.35.28 D.36 【答案】D【解析】 购入原材料的实际总成本6000+350+1306480（元）实际入库数量200（1-10）180（公斤）所以乙工业企业该批原材料实际单位成本6480/18036（元/公斤）。（二）通过进一步加工而取得的存货【例题3】甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具有的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（）万元。A144 B144.68 C160 D160.68【答案】A【解析】该批半成品的入账价值=140+4=144万元。【例题4】甲公司207年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为l2万元，市场 价格为10万元。该批配件可用于加工l00件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入l7万元。A产品207年12月31日的市场价格为每件287万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费12万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司207年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为( )。 A0 B30万元 C150万元 D200万元【答案】C【解析】该配件所生产的A产品成本=100（12+17）=2900万元，其可变现净值=100（28.7-1.2）=2750万元，A产品发生减值。该配件的可变现净值=100（28.7-17-1.2）=1050万元，应计提的存货跌价准备=10012-1050=150万元。【例题5】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2005年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2006年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2005年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.4万元，账面成本为18200万元。2005年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则2005年12月31日笔记本电脑的账面价值为（ ）万元。A18250 B18700 C18200 D17750【答案】D【解析】由于B公司持有的笔记本电脑数量13000台多于已经签订销售合同的数量10000台。因此，销售合同约定数量10000台，其可变现净值=100001.5-100000.05=14500 万元，成本为14000万元，账面价值为14000万元；超过部分的可变现净值30001.3-30000.05=3750万元，其成本为4200万元，账面价值为3750万元。该批笔记本电脑账面价值=14000+3750=17750万元。2存货跌价准备的确认和回转【例题7】长江股份有限公司(以下称为“长江公司”)是一家生产电子产品的上市公司,为增值税一般纳税企业,对所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为25%。(1)2008年12月31日,长江公司期末存货有关资料如下:存货品种数 量单位成本(万元)账面余额(万元)备 注A产品280台102800B产品500台31500C产品1000台1.71700D配件400件1.5600用于生产C产品合 计66002008年12月31日,A产品市场销售价格为每台13万元,预计销售费用及税金为每台0.5万元。2008年12月31日,B产品市场销售价格为每台3万元。长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2007年2月10日向该企业销售B产品300台,合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。2008年12月31日,C产品市场销售价格为每台2万元,预计销售费用及税金为每台0.15万元。2008年12月31日,D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品, 用D配件加工成C产品后预计C产品单位成本为1.75万元。2005年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元,对其他存货未计提存货跌价准备；2008年销售C产品结转存货跌价准备100万元。长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。要求:计算长江公司2008年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。（假设不考虑相关所得税影响）【答案】A产品的可变现净值=280（13-0.5）=3500万元，大于成本2800万元,则A产品不用计提存货跌价准备。B产品有合同部分的可变现净值=300（3.2-0.2）=900万元,其成本=3003=900万元，则有合同部分不用计提存货跌价准备；无合同部分的可变现净值=200（3-0.2）=560万元,其成本=2003=600万元，应计提存货跌价准备=600-560=40万元。C产品的可变现净值=1000（2-0.15）=1850万元,其成本是1700万元,则C产品不用计提准备,同时要把原有余额150-100=50万元存货跌价准备转回。D配件对应的产品C的成本=600+400（1.75-1.5）=700万元,可变现净值=400（2-0.15）=740万元，C产品未减值，则D配件不用计提存货跌价准备。2008年12月31日应转回的存货跌价准备=50-40=10万元会计分录:借:资产减值损失 40贷:存货跌价准备B产品40借:存货跌价准备C产品50贷:资产减值损失 50第五章长期股权投资（二）成本法核算【例题1】A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。2007年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。会计分录为：借：应收股利 10000 贷：长期股权投资-C公司 10000（1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000元 应收股利=30000010%=30000元 应收股利累积数=1000030000=40000元 投资后应得净利累积数=040000010%=40000元 因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。或：“长期股权投资”科目发生额=（400000-400000）10%-10000=-10000元，应恢复投资成本10000元。 会计分录为：借：应收股利 30000 长期股权投资C公司 10000 贷：投资收益 40000（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利450000元应收股利=45000010%=45000元 应收股利累积数=10000+45000=55000元 投资后应得净利累积数=040000010%=40000元 累计冲减投资成本的金额为15000元（55000-40000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应冲减投资成本5000元。或：“长期股权投资”科目发生额=（550000-400000）10%-10000=5000元，应冲减投资成本5000元。会计分录为：借：应收股利 45000 贷：长期股权投资C公司 5000 投资收益 40000（3）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利360000元应收股利=36000010%=36000元 应收股利累积数=10000+36000=46000元 投资后应得净利累积数=0+40000010%=40000元 累计冲减投资成本的金额为6000元（46000-40000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应恢复投资成本4000元。或：“长期股权投资”科目发生额=（460000-400000）10%-10000=-4000元，应恢复投资成本4000元。会计分录为：借：应收股利 36000 长期股权投资C公司 4000 贷：投资收益 40000（4）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利200000元 应收股利=20000010%=20000元 应收股利累积数=10000+20000=30000元 投资后应得净利累积数=040000010%=40000元 因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。注意这里只能恢复投资成本10000元。或：“长期股权投资”科目发生额=（300000-400000）10%-10000=-20000元，因原冲减的投资成本只有10000元，所以本期应恢复投资成本10000元，不能盲目代公式恢复投资成本20000元。 会计分录为：借：应收股利 20000 长期股权投资C公司 10000 贷：投资收益 30000 P127 【例7-9】三、长期股权投资核算的权益法1投资成本 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资”科目，贷记“营业外收入”科目。2 损益调整 【例题2】某投资企业于2007 年1 月1 日取得对联营企业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600 万元，账面价值为300 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007 年度利润表中净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2007年应确认的投资收益为（ ）万元。 A300 B291 C309 D210 【答案】B 【解析】投资企业按权益法核算2007年应确认的投资收益=1000-（60010-30010）30%=291万元。 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：（1）冲减长期股权投资的账面价值。（2）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。（3）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。【例题3】2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2007年实现净利润500万元。假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额为（）万元。（2007年考题） A50 B100 C150 D250【答案】D 【解析】对甲公司2007年度损益的影响金额=（700030%-2000）+50030%=250万元。3 其他权益变动 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。【例题4】A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为40%，C公司2007年8月20日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为100万元，不考虑所得税的影响。 A公司的会计处理如下：借：长期股权投资 40 贷：资本公积其他资本公积 40 【例题16】甲股份有限公司(以下简称甲公司)2007年至2010年投资业务的有关资料如下：(1)2007年11月1日，甲公司与乙股份有限公司(以下简称乙公司)签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司收购乙公司持有A公司股份总额的30，收购价格为230万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为2007年12月31日。 该股权转让协议于2007年12月25日分别经甲公司和乙公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。(2)2008年1月1日，A公司股东权益总额为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分配利润为300万元(均为2007年度实现的净利润)。(3)2008年1月1日，A公司董事会提出2007年利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10提取法定盈余公积；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，A公司股东权益总额仍为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余公积为30万元，未分配利润为270万元。假定2008年1月1日，A公司可辨认净资产的公允价值为800万元。假定取得投资时被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的差额不具重要性。(4)2008年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款230万元，并办理了相关的股权划转手续。(5)2008年5月1日，A公司股东大会通过2007年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10提取法定盈余公积；分配现金股利 100万元。(6)2008年6月5日，甲公司收到A公司分派的现金股利。(7)2008年6月12日，A公司因可供出售金融资产公允价值上升业务确认资本公积50万元。(8)2008年度，A公司实现净利润160万元。(9)2009年5月4日，A公司股东大会通过2008年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10提取法定盈余公积；不分配现金股利。(10)2009年度，A公司发生净亏损200万元。(11)2009年12月31日，甲公司对A公司投资的预计可收回金额为200万元。(12)2010年1月5日，甲公司将其持有的A公司股份全部对外转让，转让价款195万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定甲公司在转让股份过程中没有发生相关税费。要求： (1)确定甲公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”。 (2)编制甲公司上述经济业务有关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示) 【答案】 (1)甲公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”为 2008年1月l日(2)借：长期股权投资 230 贷：银行存款 230 甲公司初始投资成本230万元小于应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额240万元（80030%），应调整长期股权投资的初始投资成本。 借：长期股权投资 10 贷：营业外收入 10 借：应收股利 30 贷：长期股权投资 30 借：银行存款 30 贷：应收股利 30 借：长期股权投资 15 贷：资本公积其他资本公积 15 借：长期股权投资 48 贷：投资收益 48 借：投资收益 60 贷：长期股权投资 60 2009年12月31日，长期股权投资的账面余额=230+10-30+15+48-60=213万元，因可收回金额为200万元，所以应计提减值准备13万元。 借：资产减值损失 13 贷：长期股权投资减值准备A公司 13 借：银行存款 195 长期股权投资减值准备A公司 13资本公积其他资本公积 15 贷：长期股权投资 213 投资收益 10第六章固定资产【例题2】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为100万元，增值税额为17万元，支付的运输费为3万元，设备安装时领用生产用材料价值20万元（不含税），购进该批材料的增值税为3.4万元，设备安装时支付有关人员薪酬2.6万元。该固定资产的成本为（ ）万元。 A126 B146 C129 D142.6 【答案】B 【解析】该固定资产的成本100+17+3+20+3.4+2.6=146万元。3外购固定资产的特殊考虑 （1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 【例题3】假定A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付， 2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元， 2009年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。固定资产入账价值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24万元 长期应付款入账价值=2000万元未确认融资费用=2000-1813.24=186.76万元 借：固定资产 1813.24 未确认融资费用 186.76 贷：长期应付款 20002007年12月31日未确认融资费用摊销=1813.246%=108.79万元借：财务费用 108.79 贷：未确认融资费用 108.79借：长期应付款 1000 贷：银行存款 10002008年12月31日未确认融资费用摊销=（2000-1000）-（186.76-108.79）6%=55.32万元借：财务费用 55.32 贷：未确认融资费用 55.32借：长期应付款 600 贷：银行存款 6002009年12月31日未确认融资费用摊销=186.76-108.79-55.32=22.65万元借：财务费用 22.65 贷：未确认融资费用 22.65借：长期应付款 400 贷：银行存款 400【例题4】如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（ ）。 A固定资产的成本以购买价款为基础确定 B固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 C实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益 D实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化【答案】B【例题5】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7。207年4月1日对某项固定资产进行更新改造。当日，该固定资产的原价为1 000万元，累计折旧为l00万元，已计提减值准备l00万元。更新改造过程中发生劳务费用400万元；领用本公司产品一批，成本为l00万元，计税价格为l30万元。经更新改造的固定资产于207年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的固定资产入账价值为( )。A1 300万元 B1 32210万元 C1 35210万元 D1 500万元【答案】B【解析】该更新改造后的固定资产入账价值=（1000-100-100）+400+（100+13017%）=1322.10万元。【例题6】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为105万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为3万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。 A103 B108 C100 D105【答案】A【解析】融资租入固定资产的入账价值100+3103万元。【例题7】承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为10年，租赁期为8年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为（ ）。A10年 B8年 C2年 D9年 【答案】A 【例题8】某项融资租赁，起租日为2007年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元，承租人另发生安装费20万元，设备于2008年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2008年应计提的折旧额为（ ）万元。A60 B44 C65.45 D48 【答案】A 【解析】该设备在2008年应计提的折旧额（7002060）66660万元.5租赁期满归还借：长期应付款 累计折旧 贷：固定资产 （二）固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。 【例题11】下列固定资产中，不应计提折旧的固定资产有（ ）。A.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出 B.季节性停用的固定资产C.正在改扩建而停止使用的固定资产D.大修理停用的固定资产【答案】AC【例题12】某台设备账面原值为200000元，预计净残值率为5，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提年折旧。该设备在使用3年6个月后提前报废，报废时发生清理费用2000元，取得残值收入5000元。则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少（ ）元。A40200 B31900 C31560 D38700 【答案】B【解析】该设备第一年计提折旧=20000040%=80000元，第二年计提折旧=（200000-80000）40%=48000元，第三年计提折旧=（200000-80000-48000）40%=28800元，第四年前6个月应计提折旧=（200000-80000-48000-28800-2000005%）26/12=8300元，该设备报废时已提折旧=80000+48000+28800+8300=165100元。该设备报废使企业当期税前利润减少=200000-165100+2000-5000=31900元。【例题13】某企业2010年9月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2011年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。 A228 B240 C204 D192 【答案】A【解析】第1年（2010年10月2011年9月）计提折旧=（74020）5/15=240万元；第2年（2011年10月2012年9月）计提折旧=（74020）4/15=192万元。2011年该设备应计提的折旧额=2409/12+1923/12228万元。【例题14】关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的是（ ）。 A使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命和折旧方法 B与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整固定资产使用寿命 C与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整预计净残值 D与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法 【答案】D 【例题17】关于固定资产，下列说法中正确的有（ ）。A固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值B固定资产盘亏造成的净损失，应当计入当期损益C对于特殊行业的特定固定资产，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素D与固定资产有关的后续支出，不符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本【答案】ABC 【例题18】丙股份有限公司（以下简称丙公司）为注册地在北京市的一家上市公司，其2008年至2012年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2008年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元，增值税为59.5万元，另发生运输费1.5万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。（2）2009年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为321万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。（3）2010年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。（4）2011年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为16万元。2011年12月31日，该设备未发生减值。（5）2012年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用3万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。要求：（1）编制2008年12月12日取得该设备的会计分录。（2）计算2009年度该设备计提的折旧额。（3）计算2009年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。（4）计算2010年度该设备计提的折旧额。（5）编制2010年12月31日该设备转入改良时的会计分录。（6）编制2011年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。（7）计算2012年度该设备计提的折旧额。（8）计算2012年12月31日处置该设备实现的净损益。（9）编制2012年12月31日处置该设备的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 【答案】（1）借：固定资产411（350+59.5+1.5） 贷：银行存款 411（2）2009年度该设备计提的折旧额（411-15）/1039.6万元（3）2009年12月31日该设备计提的固定资产减值准备（411-39.6）-32150.4万元会计分录：借：资产减值损失 50.4贷：固定资产减值准备 50.4（4）2010年度该设备计提的折旧额（32115）/934万元（5）编制2010年12月31日该设备转入改良时的会计分录借：在建工程 287累计折旧 73.6固定资产减值准备 50.4贷：固定资产 411（6）编制2011年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录借：在建工程 25贷：银行存款 25借：固定资产 312 贷：在建工程 312（7）2012年度该设备计提的折旧额（31216）/837万元（8）处置时的账面价值=312-（31216）/89/12-37=247.25万元处置净损失=247.25-10-30+3=210.25万元（9）编制2012年12月31日处置该设备的会计分录：借：固定资产清理 247.25 累计折旧 64.75贷：固定资产 312借：银行存款 10贷：固定资产清理 10借：银行存款 30贷：固定资产清理 30借：固定资产清理 3贷：银行存款 3借：营业外支出 210.25贷：固定资产清理 210.25第七章无形资产【例题1】关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中正确的有（ ）。 A企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出 B企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益 C企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产 D企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用 【答案】ABD【例题2】某A上市公司2006年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计2000000元，每年末付款1000000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。假定未确认融资费用采用实际利率法摊销。有关会计处理如下：无形资产现值=10000001.8334= 1833400元未确认融资费用=2000000- 1833400= 166600元第一年应确认的融资费用= 18334006%=110004元第二年应确认的融资费用=166600-110004=56596元 借：无形资产商标权 1833400 未确认融资费用 166600 贷：长期应付款 2000000第一年底付款时： 借：长期应付款 1000000 贷：银行存款 1000000 借：财务费用 110004 贷：未确认融资费用 110004 第二年底付款时： 借：长期应付款 1000000 贷：银行存款 1000000 借：财务费用 56596 贷：未确认融资费用 56596【例题3】某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为2000万元，按照市场情况估计其公允价值为1500万元，已办妥相关手续。该公司接受A公司投资后的注册资本为10000万元，A公司投资持股比例为20%。 借：无形资产 1500 资本公积 500 贷：实收资本 2000 【例题4】某企业于2007年1月1日购入一项专利权，实际支付款项200万元，按10年的预计使用寿命采用直线法摊销。2008年末，该无形资产的可收回金额为120万元，2009年1月1日，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，该无形资产的尚可使用寿命为4年，摊销方法仍采用直线法。该专利权2009年应摊销的金额为（ ）万元。A15 B30 C20 D40【答案】B【解析】2008年末该专利权的账面净额 =200-200102=160万元，可收回金额为120万元，账面价值为120万元。2009年应摊销的金额=1204=30万元。三、使用寿命不确定的无形资产对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。 【例题6】某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利取得时的成本为20万元，按10年摊销，出售时取得收入20万元，营业税率为5。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利时影响当期的损益为（ ）万元。 A5 B6 C15 D16【答案】A【解析】出售该项专利时影响当期的损益 20- 20-（20103）-205=5万元。【例题7】下列有关无形资产的会计处理，正确的是（ ）。 A.将自创商誉确认为无形资产 B.将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出 C.将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本 D.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销【答案】D第九章资产减值【例题1】关于资产可收回金额的计量，下列说法中正确的有（ ）。A可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定B可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定C可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值