对企业税务筹划进行浅谈.doc

题 目： 对企业税务筹划进行浅谈 目录中文摘要3引言31 税务筹划的概念31、1 概念及产生 31、2 税务筹划特征 41、3 税务筹划的规则 51、4 税务筹划所需要的技巧 62、 税务筹划的运用72、1 折旧、折耗和摊销的筹划 72、2 存货计价方法的筹划 72、3 职工工资的筹划 82、3、1 将工资薪酬向经营性费用转化82、3、2 合理确定月薪与年终奖金比例82、4 企业所得税的筹划 92、4、1 利用税收优惠政策的税务筹划92、4、2 弥补亏损的税务筹划92、4、3 计税依据的税务筹划 103、税务筹划与纳税责任113、1 税务筹划与偷税113、2 税务筹划与骗税123、3 税务筹划与欠税123、4 税务筹划与抗税12致谢 13参考文献 14对企业税务筹划进行浅谈摘要：随着经济的发展，我国的企业也越来越多，这就给中国的经济带来的发展。但是就个人而言，一个人开公司就是为了赚钱，可是赚了钱又要交税，而且就我国而言企业所交的税赋还是比较高的，许多企业就有了偷税行为，但这是违法的。所以就产生了税务筹划，但是现在对于税务筹划还没有统一的定论，但是随着发展也在不断的完善，这样也就形成一定的概念、特征、规则以及技巧(第一章主要概述）。怎样运用这些理论知识及政策去筹划？在这本人也从一些方面来说明了，并未面面具道。如可以从折旧、折耗和摊销的筹划，可以从存货计价方法的筹划，可以从职工工资的筹划，还可以从企业所得税去筹划等等（第二章概述）。企业在进行税务筹划的时候还存在着纳税责任，有些人片面性把税务筹划和违返国家法律中的偷税漏税混为一谈，这是完全不对的，税务筹划与偷税有着本质的区别。本人也从征管法中引用一些明文规定来说明了其中不同的方面（第三章概述）。关键字：税务筹划；所得税筹划；纳税责任引言：现在的企业越来越多，随着经济发展纳税人也越来越聪明，在不违法的情况下产生了税务筹划。在这暑期期间我在一个公司进行实习，从而了解到了一个企业的税还是比较重的。其中的一些小公司因为不能收到正规发票而不能进行抵扣费用，这就更加增大了企业所缴的税收。所以企业在不违法的情况下就必需进行税务筹划，以减少税务成本，来提高企业利润。在这我收集了部分资料来略谈税务筹划，从折旧、折耗、摊销、工资、存货、所得税方面简单的概述了怎样进行筹划。希望从这些方面能够使用者提供一些用处。1、 税务筹划的概念1、1 概念及产生我国对企业税务筹划的研究才刚刚起步。所谓税务筹划，国际上至今尚缺乏一个统一的严谨的定义。但随着社会主义市场经济体制的确立，我国的企业正在一步一步地成为独立核算、自主经营、自负盈亏的经济实体，其经济行为与经济利益紧密联系在一起，如何以最小的成本获取最大的利润是企业经营者所考虑的首要问题。其中税收也可算是一种成本，税收越大，企业的利润也就越小，所以税务筹划也就是在税法规定下合理的对税收进行计划，以达到税收最少化，企业利润最大化。荷兰国际财政文献局（IBFD）国际税收辞汇对税务筹划的定义是：“通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。印度税务专家N.J.雅萨斯威在个人投资和税务筹划一书中定义税务筹划是：“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。”总之税务筹划还是缺乏一个统一的严谨的定义。企业支付的税收同其他耗费一样属于成本范畴，当收入费用一定的情况下，税后利润与纳税金额互为消长：税款缴纳越多，税后利润越少；税款缴纳越少，税后利润越多。这种经济利益的刺激，使企业自觉不自觉地注视到应纳税款上，并希望寻找一种办法，即在现行税法的框架内，尽量少缴税，以达到减轻税负的目的，同时又因符合政府的税收政策导向而免去“避税”之嫌，税务筹划便应运而生了。税务筹划能在合理合法的前提下为企业获得最大的税后利益，随着市场经济的逐步发展正在不断的完善。1、2 税务筹划特征 根据税务筹划概括的定义及我国税务筹划的生产发展，综合税务筹划的基本特征：（1） 合法性。行为采用的方法及手段应是合法的，其具体实施与运用是在税收法律及制度允许和规范的前提下进行的，否则就会成为税务违法违纪行为，和偷税就没有区别了。（二）选择性。企业经营、投资和筹资活动是多方面的，有时可以多种方法，如何在这些方法加以选择，使得产生的税收费用是最小的。税务筹划就是要选择有利的合法方案中，税负最轻或效益最大的一种方案。（三）动态性。税务筹划需要前后兼顾，在动态发展中抓住筹划重点，把握筹划时机，评价筹划效果。税务筹划必须符合政府的政策导向，如某些税收优惠政策作用往往只能持续一段时间，当环境改变而修改税法时将不再适用。因此，企业在进行税务筹划时只有掌握时效，灵活筹划，适时配合环境变化，并适应客观要求，才能获得最大的税收利益。（四）综合性。在进行税务筹划时，不仅要运用统计方法，而且要运用数学方法；不仅要运用税收知识，而且要运用会计知识、管理知识、经济知识和其他方面的知识；不仅要分析各税种对纳税人经营活动的影响，而且要分析纳税人经营活动的最终收益。从这些方面来对有关的各种资料进行收集、整理、加工、运用，以达到综合性，对税收进行综合筹划。（5） 风险性。因在这个市场经济下一切都是不稳定的，可能受政策、环境及其他可变因素的影响，税务筹划可能也存在这一定的风险，即也有失败的概率。同时，税务筹划的经济效益也是一个估算范围，并非绝对数字。因此，企业在进行税务筹划时应该是尽量选择成功概率较大的方案，以便将税务筹划的风险降到最低。（六）超前性。税务筹划应该在纳税义务发生之前或是尚未形成纳税义务的时候进行。如果纳税人的某项纳税义务已经形成，那所做的一切都是徒劳了，还可能造成违法形为。因此税务筹划一定在业务发生前就做好。 1、3 税务筹划的规则 税务筹划同做其他事一样，要掌握、遵循一些规则，才不会扭曲税务筹划，避免堕入偷税的泥潭，从而实现节税的目的。（1） 合法性规则。企业开展税务筹划所进行的一系列操作必须以合法性为前提，不得与税法规定相违背。无论开展什么形式的税务筹划，都必须正确认识筹划，划清合法与违法的界限，严格区分筹划与逃税、骗税的关系，防止将合法筹划与违法筹划混为一谈。按照税收征管法的规定，税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，必须依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。因此，任何企业的必须遵从法定的程序，制定筹划方案并按此方案纳税，最终要获得税务机关的认可才行，特别是对于一些特定的或特殊的筹划方式，应在与税务机关达成共识后方可操作。在税收运作中要向税务机关提出相应的书面申请，由税务机关进行核查审批，只有在税务机关认定合法的前提下，才能付诸具体行动。税务筹划还要求企业必须遵守财会法规。我国纳税依据基本上以企业的会计记录为准，因此，会计记录成为税务机关检查的重点。企业应当保持会计账簿的完整和正确。否则税务机关就有权查定征收或核定征收，那么企业进行税务筹划的可能性将化为泡影。另外，企业不能乱摊成本、费用，乱调利润。作为税务筹划，当然要尽量缩小税基、增大成本和费用，减少利润，但它应以合法为限。不能将应于本年认定的利润故意推迟到下年认定；将以后年度才发生的费用提前到本年确认。人为调节费用和利润，将会受到税务机关的调整或处罚。（2） 综合性规则。综合性规则是指企业不仅要把税务筹划放在整体经营决策中加以考虑，而且要把它放在具体的经济环境中加以考虑。税务筹划是为企业整体利益最大化服务的，它是方法与手段，而不是企业的最终目标。例如，它可能为了减少所得税，而铺张浪费、增加不必要的费用开支；也可能为了推迟获利年度及其相应的减免税期的到来，而疏忽经营、持续亏损等等。这样就本末倒置了，对企业有百害而无一利。正确的态度应该是以企业整体利益为重，采取恰当的纳税方案，即它可能使税负并非最轻，但却使企业税后利益最大。此规则还要求企业根据经济环境和具体条件来分析某种筹划方式。某一种方法只有放在特定的环境中，才可能分析其优劣。脱离实际环境，单独讨论某种方法的好坏是无意义的。（3） 成本效益原则。企业进行税务筹划，最终目标是为了实现合法节税增收、提高经济效益的目的。纳税人在进行税务筹划及筹划付诸实施的过程中，会发生种种成本，如雇用相关人才、技术支持、支付服务费等，而且还会发生因选择该方案而放弃其他方案带来的机会成本。因而企业进行税务筹划和其他财务决策一样，必须遵循成本效益原则，以最小的筹划成本获得最大的税收利益，只有在预期收益大于其成本时，筹划方案才可付诸实施。（四）有效性规则。税收法律、法规和政策处在不断的发展变化中，尤其是目前我国处在经济发展和转型时期，加上加入WTO后财税政策的调整，使税务筹划必须面对现实，及时把握税收法律、法规和政策所发生的变化，抓住变化带来的机遇，适时进行筹划。有效性规则主要体现在两个方面：一是针对性，即在具体筹划运作时，要针对企业不同的生产经营情况，开展有的放失的筹划。二是时限性，遇到具有很强的时限的财税政策，筹划者必须把握良机，及时筹划，投入应用。1、4 税务筹划所需要的技巧 税务筹划是一项实用性和技术性很强的业务，涉及财务决策、会计核算、投资融资、生产、经营以及法律等多个领域，如果脱离具体的实际情况谈税务筹划，那么显然是行不通的。所以在进行税务筹划时要注意一些技巧。（一）掌握和了解企业的基本情况。1、企业的组织形式；2、财务情况； 3、投资意向； 4、对风险的态度； 5、企业纳税情况；（2） 了解企业法人代表的情况。（三）收集和准备有关资料。 1、通过税务机关获取免税的税收法规资料； 2、通过图书馆查询政府机关政策； 3、通过收集和查询相关资料； 4、通过订阅和购买相关机构发行的专业刊物及出版物； 5、通过中介机构、筹划专家等的合作取得必要的内部资料。（四）税务筹划计划的制定。1、具体步骤、方法、注意事项和其依据的法律、法规、政策等;2、必须将影响税务筹划的正反两方面因素附在计划上；3、将来可能会发生变化的因素附在税务筹划计划上。（5） 税务筹划计划的选择与实施。1、选择节俭税收更多或可得到更大财务利益的税务筹划计划；2、选择税务筹划成本更低的税务筹划计划；3、选择执行更便利的税务筹划计划。在实施的过程中，要及时地注意信息反馈，以便能够加以控制和修定。（六）税务筹划的技术 1、免税技术； 2、减税技术； 3、税率差异技术； 4、分劈技术； 5、扣除技术； 6、抵免技术； 7、延期纳税技术；8、退税技术。所以企业在税务筹划都是运用以上技术来进行筹划，为企业提高利润。2、税务筹划的运用2、1 折旧、折耗和摊销的筹划固定资产折旧、无形资产和递延资产摊销是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧及摊销额越大，应纳税所得额就越少。会计上可用的折旧方法很多，加速折旧就是一种比较有效的节税方法。另外，企业财务制度虽然对固定资产折旧年限、无形资产和递延资产的摊销期限作出了分类规定，但有一定的弹性，对没有明确规定折旧或摊销年限的资产可尽量选择较短的年限，将该固定资产折旧计提完毕。由于资金存在时间价值，这样因增加前期折旧额，把税款推迟到后期缴纳，相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。例如。某外商投资企业有一栋价值500000元的厂房，残值按原值的4估算，估计使用年限为8年。按直线法年计提折旧额如下：500000（1-4）860000（元）假定该企业资金成本为10，则折旧节约所得税支出折合为现值如下：60000255.33580025（元）5.335为8年期的年金现值系数。如果企业将折旧期限缩短为6年，则年提折旧额如下：500000（1-4）680000（元）因折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：80000254.35587100（元）4.355为6年期的年金现值系数。尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。如上例所示：折旧期限缩短为6年，则节约资金87100800257075（元）。2、2 存货计价方法的筹划 存货的发出计价，税法允许按实际成本或按计划成本计价。同为实际成本计价又有加权平均、移动平均、先进先出和个别计价等多种方法可供选择。通常在物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法计价，才能减轻企业的所得税负担。而在物价上下波动的情况下则资采用加权平均法或移动加权平均法，以避免企业各期应纳所得税额上下波动，增加安排资金的难度。例如，某企业在2006年先后进货两批，数量相同，进价分别为400万元和600万元。2007年和2008年各出售一半，售价均为1000万元。所得税税率为25。在加权平均法和先进先出法下，销售成本、所得税和净利润的计算如附表。 附表 单位：万元 加权平均法 先进先出法 2007 2008 合计 2007 2008 合计 销售收入 1000 1000 2000 1000 1000 2000 销售成本 500 500 1000 400 600 1000 税前利润 500 500 1000 600 400 1000 所得税 125 125 250 150 100 250 净利润 375 375 750 450 300 750 从附表可知，虽然各项数据的两年合计相等，但不同计价方法对不同年份的数据产生了影响。2007年度企业应纳所得税额在加权平均法下为125万元，在先进先出法下为150万元。可见，采用先进先出法，在物价下降的情况下，企业耗用原材料（或发出商品）的成本较低，当期利润相应增加，可以少缴所得税。如果价格比较平稳，涨落幅度不大，宜采用加权平均法。如果材料价格涨落幅度较大，宜采用移动平均法。2、3 职工工资的筹划 2、3、1将工资薪酬向经营性费用转化 当收入累进到一定程度，新增薪金给个人的可支配现金则会逐步减少。如果把个人现金转化为提供必须的福利，纳入企业经营性费用，则即可达到其消费需求，又可少交个人所得税。根据税法规定，企业可作为经营性费用的且免交个人所得税的福利支出包括：福利费、抚恤金、救济金；误餐补贴；企业和个人按规定比例交纳的住房公积金、社会保险；企业为一些无住房员工提供员工宿舍；企业提供的假期旅游津贴；交通费；电话费；差旅费；由企业提供的职工使用的车辆费用。如2009年李明月工资5000元，每月支付1000的房租，那么李明应缴纳的个人所得税为325元（5000-2000）15-125。如果李明所在单位每月采用报销方式为李明支付房租，将工资下调为4000元，则李明承担的个人所得税为175元（4000-2000）10-25。可见，经筹划，李明的每月可节税150元（325-175）；企业可以增加税前列支费用1000元。不过需要注意，并非所有的福利都属于经营性费用。2、3、2合理确定月薪与年终奖金比例大多数企业职工的年薪月工资和年终一次性奖金两部分。年终奖是企业激励职工的主要方式，这两部分工资支付的比例不同，会造成职工个人所得税负的差异。仅从降低税负角度看，企业在进行职工工资方案设计时应综合考虑，精心策划，以使纳税人获得最大的税收利益。如：2009年甲公司一员工李丽年薪72000元，有以下种方式来发放工资、薪金：方案一：月薪6000元，无年终奖金；方案二：月薪4000元，年终奖24000元；方案三：月薪3000元，年终奖36000元。方案一李丽应负担的税负=（6000-2000）15-12512=5700（元）方案二李丽应负担的税负=（4000-2000）10-2512+2400010-25=4475（元）方案三李丽应负担的税负=（3000-2000）10-2512+3600015-125=6175（元） 通过比较，可以看出方案二是最佳选择。由此可见，企业职工的工资、年终奖和年薪发放的税务筹划是很重要的，可为职工带来可观的效益。而且此方法既没有违反国家税收法规，又提高的了职工的工作水平和工作积极性。2、4 企业所得税的筹划 2、4、1 利用税收优惠政策的税务筹划 选择有利的行业享受税收减免。由于税收政策对不同区域有不同的税收优惠，企业在投资时可以相应选择低税负地区进行投资。例如，外商投资于生产型企业享受二免三减半的税收优惠；投资于能源、交通等重要项目，可以享受五免五减半的税收优惠；投资于先进技术的企业也可以享受税收减免优惠。选择有利的注册地享受税收减免。企业注册地点不同，适用的税收政策不同。投资于经济特区、沿海港口城市的经济技术开发区、上海浦东新区开办生产型外资企业，可享受15%的所得税率；投资于国家高新技术开发区，可以免交两年的所得税；在经济特区设立从事服务业的外资企业，享受一免两减半的税收优惠；投资于老、少、边、穷地区和西部开发区也可以享受减征或免征所得税的优惠等等。利用再投资退税享受税收优惠。根据规定，外商投资企业的外国投资者，将分得的利润直接用于再投资，经营期不少于五年的，经申请税务机关批准，退还在投资部分已缴纳所得税40%的税款。再投资举办先进技术企业或产品出口企业，可全部退还再投资部分已纳税款。2、4、2 弥补亏损的税务筹划税法规定，企业发生亏损可以用下一年度的纳税所得弥补，下一纳税年度所得税不足弥补的，可以逐年延续弥补，但弥补期限最长不得超过五年。税务筹划时可利用这一补亏政策，在用税前利润弥补亏损的五年期限到期前，利用税法允许的资产计价和摊销的选择权多列税前扣除金额，继续形成企业亏损，从而延长税前补亏这一优惠政策的期限。例如某公司2001-2010年度盈亏情况如下表，所得税率25%。表一单位：万元 年份 01 02 0304 0506 0708 09 10 合计盈亏 -100 -80-6020 3030 4070 80 90 120所得税0 00 0 0 0 02.52022.5 45按规定，该公司01、02、03年度的亏损可以在税前弥补，但01年只能弥补至06年，而且07年的利润只能弥补02年度发生的亏损（80万），08年弥补03后亏损后的余额应计征所得税2.5万元(70-60)25%，虽仍然存在着尚未弥补的亏损60万元，但不能税前弥补，只能税后弥补。10年间企业所得税合计为45万元(1025%+8025%+9025%)。如果该公司采用合法措施延长亏损期限，见下表表二单位：万元 年份01 02 03 0405060708 0910 合计盈亏-100-40-40 -4030304070 8090 120所得税0 0 0 0 0 0 07.51022.540两表比较可以看出10年的盈亏总额不变，仍为120万元，但亏损期延长至04年，补亏期限延长至09年，09年度企业应交所得税：(80-40)25%=10万元，2000年度应交所得税9025%=22.5万元，企业只交三年的所得税，税负总额降低了5万元(45-40)。上例中，如果该公司属于生产型外商投资企业，享受二免三减半的待遇，则第一种方案是从04年开始计算获利年度，04、05年度免交企业所得税，06、07、08减半交纳所得税，企业所得税合计为(70-60)12.5%+(80+90)25%=43.75万元；第二种方案，从05年开始计算获利年度，05、06年免交企业所得税，07、08、09年减半交纳所得税，企业所得税合计为(70-40+80)12.5%+9025%=36.25万元，两方案相比，税负降低了7.5万元。2、4、3 计税依据的税务筹划不同资本结构对扣除金额的影响,企业的资本主要由两部分构成，一是股权资本，二是债权资本。由于对股权资本和债权资本采取不同的税收政策 ，从而影响企业所得税。如果接受股权投资 ，按规定，只能在税后向投资人分配利润，不能抵扣纳税所得；如果接受债权投资，则利息费用中，部分可以资本化，部分可以费用化。费用化部分的利息费用可在税前扣除，直接减少纳税所得。资本化部分的利息费用可以通过提取折旧、分期摊销的方法，逐渐地在税前扣除。举例如下：甲公司需追加100万元资金，用于生产经营需要。有两种方案可供选择，方案一，增发股票100万元；方案二，发行债券100万元，年利率5%。假定年末甲公司新增利润50万元，按税后利润的20%向投资者分配利润，所得税率25%。企业应交所得税和向投资者分配利润的计算如下： 方案一应交所得税5025%=12.5（万元）应向投资者分配利润：(50-12.5)20%=7.5（万元）方案二应向债权人支付利息：10010%=10（万元）应交所得税：(50-10)25%=10（万元）通过此例分析，吸收债权资本比吸收股权资本的税负较轻。技术开发费对扣除金额的影响,按规定，企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各种费用，可以在纳税所得中全额扣除，如果技术开发费比上年增长达到10%以上，除将开发费在当年全额扣除外，按实际发生额50%抵扣应纳税所得额。税务筹划如果用好这条政策，既可以加快企业更新换代的速度，增强企业的竞争力，又可以多列税前扣除，降低企业税负。不同租赁方式对扣除金额的影响,经营租赁和融资租赁是进行税务筹划应考虑的两种租赁方式。由于采用经营租赁方式其租赁费可以在税前直接扣除，而采用融资租赁方式其租赁费是分期支付的，只能分期扣除。因此，企业可以根据需要，选择税负较低的经营租赁方式。利息偿还方式对扣除金额的影响,利息偿还方式有两种，一种是分期付息方式，另一种是到期一次偿还的方式。选择分期付息的方式可以提前扣除利息费用，对企业较为有利.3、 税务筹划与纳税责任 3、1 税务筹划与偷税 偷税是纳税人采取伪造、变造、隐匿和擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出、不列或是少列收入，或者经税务机关通知申报仍然拒不申报，或是进行虚假的纳税申报，不缴或是少缴税款的行为。法律责任： 中华人民共和国税收征收管理法 （以下简称 征管法 ）第六十三条规定： 对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50以上 5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 中华人民共和国刑法 （以下简称 刑法 ）第二百零一条规定：偷税数额占应缴税额的 10% 以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10 万元以下；或者因偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处 3年以下有期徒刑或拘役，并处偷税数额 1倍以上 5倍以下罚金； 偷税数额占应缴税额的 30% 以上，且数额在 10 万元以上的，处 3年以上 7年以下有期徒刑，并处偷税数额 1倍以上 5倍以下罚金。 征管法 第六十四条规定：纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处 5万元以下的罚款。3、2 税务筹划与骗税 骗税采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为。法律责任：征管法第六十六条规定： 对骗取出口退税的，处以骗取税款 1倍以上 5倍以下罚款。 税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。刑法第二百零四条规定： 对骗取国家出口退税数额较大的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处 55年以上 10 年以下有期徒刑，并处骗取税款 11倍以上 55倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处 10 年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金或者没收财产。3、3 税务筹划与欠税 欠税纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为。法律责任：征管法 第六十五条规定：对逃避追缴欠税的 ,由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款 50% 以上 5倍以下的罚款。刑法 第二百零三条规定：对逃避追缴欠税数额在 1万元以上不满 10 万元的，处 3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款 1倍以上 5倍以下罚金；数额在 10 万元以上的，处 3年以上 7年以下有期徒刑，并处欠缴税款1倍以上 5倍以下罚金。3、4 税务筹划与抗税 抗税以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。法律责任：征管法 第六十七条规定：对于抗税情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款 1倍以上 5倍以下的罚款。刑法 第二百零二条规定：以暴力、威胁方法拒不缴纳