银行会计讲座6(金融机构往来业务的核算).ppt

金融机构往来业务的核算金融机构往来是指是商业银行与商业银行之间 商业银行和中央银行之间 商业银行与非银行金融机构之间 由于办理资金划拨 结算等业务而引起的资金帐务往来 目前 金融机构往来核算的内容有 商业银行之间的往来 包括同城票据交换及清算 异地跨系统汇划款项相互转汇 同业拆借等 商业银行和中央银行的往来 包括商业银行向中央银行送存或提取现金 缴存存款准备金 向中央银行借款 办理再贴现及通过中央银行汇划款项 同业往来的核算一 同业往来的概念同业往来 亦称商业银行往来 是指商业银行之间由于办理跨系统结算 相互拆借等业务所引起的资金帐务往来 我们主要介绍同城票据交换 异地跨系统转汇和同业拆借等业务的核算 二 同城票据清算的核算 一 票据交换的基本做法在大中城市 由于各个单位的开户银行都可能各不相同 它们之间的经济往来 资金清算 不可能在一个银行内部完成 这就需要通过同城票据交换来处理 同城票据交换的处理分以下几个环节 1 对参加交换的行处 核定交换号码 2 确定交换场次和时间 目前基本上各大城市一天交换两次 上午8点和下午2点 3 票据交换分提出行和提回行两个系统 4 票据交换的差额应向人民银行办理转帐清算 二 同城票据交换的核算 1 2 3 工商银行农业银行中国银行中央银行提出 提回 提回 应收10张应付7张应付3张26000元20000元6000元应付2张应收2张12000元12000元应收14000应付8000应付6000 参加交换的各银行的会计分录为 工商银行的会计分录如下 借 存放中央银行款项14000贷 待清算票据款项14000农业银行的会计分录如下 借 待清算票据款项8000贷 存放中央银行款项8000 中国银行的会计分录如下 借 待清算票据款项6000贷 存放中央银行款项6000人民银行的会计分录如下 借 农业银行存款8000中国银行存款6000贷 工商银行存款14000 三 同业拆借的核算同业拆借是商业银行解决临时性 短期资金不足的一种融资方式 拆放和拆入双方要商定拆借期限 额度 利率等有关条件 签订拆借协议以共同遵守 并通过中央银行划拨资金 在同业拆借业务中 经常使用的科目有 1 拆放同业 该科目属与资产类科目 由拆出行使用 2 同业拆入 该科目属于负债类科目 由拆入行商业 一 同城同业拆借的核算同城同业拆借时 由拆出方签发在央行开立的备付金存款帐户的支票 交拆入行提交开户的中央银行 将拆借资金划转拆入行存款户 到期归还时 由拆入行连同本息签发支款凭证 提交中央银行 将拆借款项转入拆出行存款帐户 拆借拆出行中央银行拆入行归还 1 拆借时的核算 拆出行拆放资金 会计分录为 借 拆放同业 行贷款户贷 存放中央银行款项拆入行拆入资金 会计分录为 借 存放中央银行款项贷 同业拆入 行户中央银行办理转帐 会计分录为 借 银行存款 拆出行贷 银行存款 拆入行 2 拆借资金归还时的核算 同业拆借资金到期时 拆入行应将本息一并签发支票交拆出行 由拆出行送存中央银行 拆入行归还拆借本息 会计分录为 借 同业拆入 行户金融企业往来支出贷 存放中央银行款项 拆出行收到归还拆借本息时 会计分录为 借 存放中央银行款项贷 拆放同业 行户金融企业往来收入中央银行办理转帐 会计分录为 借 银行存款 拆入行贷 银行存款 拆出行 例题 某市农业银行因季节性需要向同城市工商银行拆借资金100000元 经人民银行批准 同意办理拆借手续 编制拆借时农业银行 工商银行 中央银行的会计分录 解答 农业银行 借 存放中央银行款项10000贷 同业拆入 工商银行户10000工商银行 借 拆放同业 农业银行户10000贷 存放中央银行款项10000中央银行 借 工商银行存款10000贷 农业银行存款10000 二 异地同业拆借的核算异地同业拆借业务发生时 拆出行通过其所在地的央行将款项汇往拆入行所在地开户的中央银行 并由拆入行开户的中央银行转入拆入行帐户 归还时 由拆入行将款项汇给拆出行 1 拆借时的核算 拆出行拆放资金 会计分录为 借 拆放同业 行贷款户贷 存放中央银行款项拆出行的开户行中央银行的会计分录为 借 银行存款 拆出行户贷 电子联行往帐 拆入行开户的中央银行会计分录为 借 电子联行来帐贷 银行存款 拆入行户拆入行拆入资金 会计分录为 借 存放中央银行款项贷 同业拆入 行户 2 拆借资金归还时的核算 拆入行归还拆借本息 会计分录为 借 同业拆入 行户金融企业往来支出贷 存放中央银行款项 拆出行收到归还拆借本息时 会计分录为 借 存放中央银行款项贷 拆放同业 行户金融企业往来收入 拆入行开户行 中央银行 的会计分录为 借 银行存款 拆入行户贷 电子联行往帐拆出行的开户行 中央银行 的会计分录为 借 电子联行来帐贷 银行存款 拆出行户 例题 某市 甲地 农业银行因季节性需要向乙地工商银行拆借资金100000元 经人民银行批准 同意办理拆借手续 编制拆借时甲地农业银行 甲地中央银行 乙地中央银行 乙地工商银行会计分录 解答 拆出行 乙地工商银行 拆放资金 会计分录为 借 拆放同业 农业银行贷款户贷 存放中央银行款项乙地中央银行的会计分录为 借 工商银行存款贷 电子联行往帐 甲地中央银行会计分录为 借 电子联行来帐10000贷 农业银行存款10000农业银行会计分录为 借 存放中央银行款项10000贷 同业拆入 工商银行户10000 商业银行与中央银行业务往来的核算商业银行与中央银行往来是指各商业银行与中央银行之间因资金融通 调拨 汇划款项等引起的资金帐务往来 具体包括商业银行向中央银行缴存存款准备金 商业银行向中央银行借款 再贴现及商业银行通过中央银行办理资金划拨 一 会计科目的设立根据资金划拨清算和适应资金营运的需要 设立以下会计科目 1 存放中央银行款项 可按 存放中央银行存款 存放中央银行财政性存款 存放中央银行一般性存款 等设置明细科目 余额反映在借方 2 向中央银行借款 余额反映在贷方 3 银行存款 二 缴存存款的核算缴存存款应严格划分缴存财政性存款和缴存一般性存款 他们性质不同 不得混淆 各商业银行吸收的各类存款 基本上可分为一般存款和财政性存款两大类 分别按规定范围和比例向人民银行缴存 一般存款指银行吸收的除财政性存款以外的各项存款 包括企业存款 储蓄存款 农村存款 委托存款和其他一般存款 商业银行接受人民银行的委托办理的财政性存款应向人民银行缴存 其中包括 国家金库款 财政预算存款 财政预算外存款 待结算财政款项 部队存款和机关团体存款 一 缴存财政性存款1 缴存存款的做法 各商业银行所在地设有央行机构的 各商业银行县支行可直接向中央银行县支行办理缴存 而商业银行市级行对同城所属行采取集中汇缴 向同级中央银行办理 各商业银行所在地未设有央行机构的 缴存存款可由商业银行经办行划转上级行 并由上级行转交同级中央银行 2 缴存的比例和时间 财政性存款 属于中央银行的信贷资金 要全额即100 缴存中央银行 各商业银行向中央银行缴存存款 除第一次按规定时间缴存外 市级分行每旬调整一次 于旬后5日内办理 县级支行每月调整一次 于月后8日内办理 假日顺延 3 存款调整的核算 1 商业银行的处理 商业银行于每旬或每月对已缴存的存款进行调整 若本次调整时的余额总数大于上次调整时的余额总数 则应调高 反之 应调减 会计分录为 借 存放中央银行款项 存中央银行财政性存款贷 存放中央银行款项 存中央银行存款若为应调减退回存款 则会计分录相反 2 人民银行的处理 人民银行收到商业银行送来的缴款凭证和科目余额表 经审核无误后 办理转帐 若为调增存款 会计分录为 借 银行存款 行贷 银行划来财政性存款若为调减退回存款 则会计分录相反 例题 1 工商银行本期应向人民银行补增财政性存款500万元 按期填制划拨凭证 办理转帐 请编工商银行和人民银行的会计分录 解答 工商银行 借 存放中央银行款项 存中央银行财政性存款5000000贷 存放中央银行款项 存中央银行存款5000000人民银行 借 工商银行存款5000000贷 工商银行划来财政性存款5000000 二 缴存一般性存款的核算1 缴存存款的比例和时间 目前比例为16 该比例中央银行根据货币政策的运用 可适时加以调整 商业银行对缴存存款一般每旬调整一次 于旬后5日办理 2 调整缴存存款的核算 各商业银行缴存的一般存款 由各商业银行存入所在地的人民银行 1 商业银行的处理 缴存一般性存款时 会计分录为 借 存放中央银行款项 存中央银行一般性存款贷 存放中央银行款项 存中央银行存款 2 人民银行的处理 人行对各商业银行法人存款准备金按规定的比例按旬进行统一考核 人行会计部门根据商业银行的汇划凭证办理准备金存款帐户的收支 存款增加时 会计分录为 借 银行存款贷 银行缴来一般性存款 存款减少时 会计分录为 借 银行缴来一般性存款贷 银行存款关于商业银行迟缴或少缴准备金 罚款的会计分录同财政性存款的核算 三 向中央银行借款的核算向中央银行借款是指商业银行向中央银行申请借入的年度性 季节性和日拆性借款 也称中央银行对商业银行的再贷款 再贷款的目的 一是弥补商业银行临时资金短缺 发挥 银行的银行 的作用 二是通过放松或紧缩银根 调节货币供给 发挥中央银行宏观调控的作用 一 再贷款发放的核算1 人民银行的处理 商业银行办理再贷款 应向人民银行申请 人民银行审核无误 办理转帐 会计分录为 借 银行贷款 贷款户贷 银行存款 行户 2 商业银行的处理 商业银行向人民银行提交 贷款申请书 和借款凭证 经人民银行审核同意后 待收到人民银行收账通知 办理转帐 会计分录为 借 存放中央银行款项贷 向中央银行借款 借款 二 再贷款收回的处理1 商业银行的处理 商业银行向人民银行归还借款时 应填写还款凭证 办理转帐 会计分录为 借 向中央银行借款 借款户金融企业往来支出贷 存放中央银行款项 2 人民银行的处理 人民银行收到商业银行还款凭证 经审核无误后 办理转帐 会计分录为 借 银行存款 行户贷 银行贷款 贷款户金融企业往来收入 三 逾期贷款的核算商业银行在贷款到期无法偿还贷款 人民银行于贷款到期日填制特种转帐借 贷方传票 将贷款转入逾期贷款户 会计分录为 借 银行贷款 行逾期贷款户贷 银行贷款 行贷款户 逾期贷款的归还 分两种情况 第一种为由商业银行主动归还 则填写还款凭证交人民银行 第二种由人民银行主动扣收 则由人行填写特种转帐借贷方传票办理转帐 商业银行的会计分录为 借 向中央银行借款 行户金融企业往来支出贷 存放中央银行款项 中央银行的会计分录为 借 银行存款 行户贷 行贷款 行逾期贷款户金融企业往来收入 例题 某市农业银行向人民银行申请再贷款 金额800万元 期限3个月 利率0 3 月 人民银行经审核同意发放 请编发放和按期归还时农业银行和人民银行的会计分录 解答 发放时 人民银行会计分录为 借 农业银行贷款 农业银行贷款户8000000贷 农业银行存款 农业银行户8000000农业银行的会计分录为 借 存放中央银行款项8000000贷 向中央银行借款 人民银行借款8000000 再贷款归还时 农业银行的会计分录为 借 向中央银行借款 人民银行户8000000金融企业往来支出72000贷 存放中央银行款项8072000人民银行的会计分录为 借 农业银行存款 农业银行户8072000贷 农业银行贷款 农业银行贷款户8000000金融企业往来收入72000 四 再贴现的核算商业银行持未到期的已贴现票据 商业汇票 向中央银行办理的贴现 称再贴现 再贴现是解决商业银行因办理票据贴现引起资金不足的一条途径 作为商业银行融通资金的一种方式 再贴现具有很大的意义和作用 一