自贡新企业所得税法条例讲座(2-5章).ppt

第二章应纳税所得额 税法第5 21条 条例第9 75条 主要内容一 应纳税所得额计算的重要原则 二 应纳税所得额计算公式的变化 三 收入总额的确定 四 税前扣除的规定 五 资产和负债的税务处理 一 应纳税所得额计算的重要原则 一 权责发生制原则 条例第9条 二 纳税调整原则 税法第21条 三 真实性原则 四 实质重于形式原则 五 实现原则 二 应纳税所得额计算公式的变化 一 新税法第5条规定 企业每一纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 为应纳税所得额 二 旧条例4条规定 纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额 计算公式比较 用公式表示为 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 扣除额 允许弥补的以前年度亏损 税法第5条 原内资企业应纳税所得额计算公式 应纳税所得额 收入总额 准予扣除项目金额应纳税所得额 收入总额 准予扣除项目金额 弥补以前年度亏损 免税所得 国税发 2006 56号 应纳税所得额计算公式的变化 续 需要注意 实施条例第10条规定 亏损 是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入 免税收入和各项扣除后小于零的数额如果用公式表示 亏损 收入总额 不征税收入 免税收入 0 三 收入总额的确定 税法6 7条条例12 26条 一 收入总额概念税法第6条明确收入总额是指 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 全部收入 纳税人从各种来源 以各种方式取得的全部收入 税法明确规定不征税的除外 一 收入总额概念 续 1 收入的各种来源 居民企业的总收入包括来源于境内 外的一切收入 如销售收入 劳务收入 资产使用收入 也包括偶然所得 2 收入的各种方式 包括货币性资产和非货币性资产 3 一切导致净资产增加的经济利益流入 4 任何收入不作为应税收入或不申报纳税都需要有明确的法律依据 一 收入总额概念 续 条例12条对货币形式和非货币形式进行了解释 货币形式 包括现金 存款 应收账款 应收票据 准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等 非货币形式 包括固定资产 生物资产 无形资产 股权投资 存货 不准备持有至到期的债券投资 劳务以及有关权益等 二 收入分类 税法第6条 企业收入总额包括 1 销售货物收入 2 提供劳务收入 3 转让财产收入 4 股息 红利等权益性投资收益 5 利息收入 6 租金收入 7 特许权使用费收入 8 接受捐赠收入 9 其他收入 旧条例第五条纳税人的收入总额包括 1 生产 经营收入 2 财产转让收入 3 利息收入 4 租赁收入 5 特许权使用费收入 6 股息收入 7 其他收入 三 税收上视同收入 条例25条 企业发生非货币性资产交换 偿债 产品自用 以及将货物 财产 劳务用于捐赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利和利润分配 应当视同销售货物 转让财产和提供劳务 国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 四 不征税收入 税法7条 不征税收入 是我国企业所得税法中新增加的一个概念 是指从企业所得税原理上讲应不列入征税范围的收入范畴 1 财政拨款 2 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 3 国务院规定的其他不征税收入 财政拨款 是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位 社会团体等组织拨付的财政资金 但国务院和国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 条例26条 我国税法规定不征税收入 其主要目的是在应税总收入中排除非经营活动或非营利活动带来的经济利益流入 五 企业收入的确认 一 收入确认的一般原则企业收入总额的确认 一般应以权责发生制为基础 权责发生制 亦称应计基础 是指以实际收取现金的权利或支付现金的责任的发生为标志来确认本期的收入 费用及债权 债务 权责发生制条件下 企业收入的确认一般应同时满足以下两个条件 一是支持取得该收入权利的所有事项已经发生 二是应该取得的收入额可以被合理地 准确地确定 二 税法与会计关于收入的比较 收入确认基本原则趋同企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 1 销售货物收入所得税法中对销售货物收入的确认条件明确为 一是企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权 二是与交易相关的经济利益能够流入企业 三是相关的收入和成本能够合理地计量 2 提供劳务收入提供劳务交易的结果能够可靠估计 是指同时满足下列条件 一是收入的金额能够合理地计量 二是相关的经济利益能够流入企业 三是交易的完工进度能够可靠地确定 四是交易中已发生和将发生的成本能够合理地计量 3 转让财产收入当企业的转让财产收入同时满足下列条件时 应当确认收入 一是企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权 二是与交易相关的经济利益能够流入企业 三是相关的收入和成本能够合理地计量 4 股息 红利等权益性投资收益企业取得的股息 红利等权益性投资收益 应在被投资企业作出利润分配时确认收入实现 不论企业是否实际收到股息 红利等收益款项 5 利息收入企业的利息收入同时满足下列条件的 应当确认收入 一是相关的经济利益能够流入企业 二是收入的金额能够合理地计量 6 租金收入一是相关的经济利益能够流入企业 二是收入的金额能够合理地计量 租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 7 特许权使用费收入一是相关的经济利益能够流入企业 二是收入的金额能够合理地计量 特许权使用费收入 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现 8 接受捐赠收入企业取得的接受捐赠收入 按实际收到受赠资产的时间确认收入实现 9 其他收入企业的其他收入同时满足下列条件的 应当确认收入 一是相关的经济利益能够流入企业 二是收入的金额能够合理地计量 三 收入确定的特殊原则 条例23条 1 以分期收款方式销售货物的 按照合同约定的收款日期确认收入的实现 2 企业受托加工制造大型机械设备 船舶 飞机等 以及从事建筑 安装 装配工程业务或者提供劳务等 持续时间超过12个月的 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 四 税前扣除的规定 税法8条 10条 条例27 55条 一 税前扣除的基本结构 二 税前扣除的特殊规定 一 税前扣除的基本结构 1 一般肯定条款 税法第8条 确定了税前扣除的相关性 合理性原则2 特殊否定条款 税法第10条等 规定不得扣除范围 股东个人费用不得在公司扣除 资本性支出不得一次性扣除 3 特殊肯定条款 规定特定费用支出扣除的方法和限制条件 二 税前扣除的原则 1 基本原则 1 税法优先原则 2 真实性原则 3 合法性原则 4 合理性 2 一般原则权责发生制原则配比原则相关性原则确定性原则这些原则既是税前扣除确认时间的要求 又是税前扣除必须符合的条件 1 税法优先原则 是指企业在计算应纳税所得额时 企业财务 会计处理办法同税收法律 行政法规的规定不一致的 应当依照税收法律 行政法规的规定计算纳税 条例21条 我国所得税法中的税法优先原则我国1994年建立统一的内资企业所得税制时 在处理所得税法和财务会计制度的关系上 采取的是 纳税调整体系 即在计算企业应纳所得税时 企业所得税法有明确规定的 按税法规定执行 税法没有规定的 一般可按财务会计制度执行 两者规定不一致的 进行纳税调整 2 真实性是税前扣除的首要条件 真实性是指除税法规定的加计费用等扣除外 任何支出除非确属已经真实发生 否则不得在税前扣除 3 合法性是指支出必须符合税法有关扣除的规定 即使按财务会计法规或制度规定可作为费用支出 如果不符合税收法律 行政法规的规定 也不得在企业所得税前扣除 如罚款 税收滞纳金 政治捐款一般都不允许扣除 贿赂支出和秘密支付不允许扣除 4 合理性是指可在税前扣除的支出是正常和必要的 计算和分配的方法应该符合一般的经营常规和会计惯例 三 允许税前扣除的一般条款 税法第8条规定 企业实际发生的与经营活动有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 可以在计算应纳税所得额时扣除 税法所指的成本和费用的概念与一般会计意义上的概念有所不同 成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本 销货成本 业务支出以及其他耗费 税法所称的费用 是特指申报纳税期间的销售费用 管理费用和财务费用等期间费用 税法所称的税金 一般是指纳税人缴纳的消费税 营业税 资源税和城市维护建设税 教育费附加等产品销售税金及附加 以及发生的房产税 车船使用税 土地使用税 印花税等 但不包括由消费者在价外负担的增值税 税法所称的损失 一般是指企业发生的与经营活动有关的资产损失 税法所称的其他支出 是指企业实际发生的与经营活动有关的 合理的除成本 费用 税金 损失之外的支出 四 税前扣除的注意事项 条例28条 1 企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出 收益性支出在发生当期直接扣除 资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本 不得在发生当期直接扣除 2 除企业所得税法和本条例另有规定外 企业实际发生的成本 费用 税金 损失和其他支出 不得重复扣除 四 税前扣除的注意事项 续 3 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产 不得扣除或者计算对应的折旧 摊销扣除 条例28条 4 企业发生的损失 减除责任人赔偿和保险赔款后的余额 作为扣除额 条例32 5 企业已经作为损失处理的资产 在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时 应当计入当期收入 条例32 五 关于公益性捐赠的税前扣除 税法第9条规定 企业发生的公益救济性捐赠 在年度利润总额12 以内的部分 准予扣除 条例53条明确 年度利润总额 是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润 旧条例 纳税人用于公益 救济性的捐赠 在年度应纳税所得额3 以内的部分 准予扣除 捐赠扣除的范围 1 救助灾害 救济贫困 扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动 2 教育 科学 文化 卫生 体育事业 3 环境保护 社会公共设施建设 4 促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业 六 税前扣除的主要项目 条例34 50条 1 工资薪金 新条例34企业实际发生的合理工资薪金支出准予扣除 基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪等 投资者的工资和特殊类型企业发放的工资按规定扣除 以后规定 旧规定企业工资支出的税前扣除限额为人均每月1600元 企业实际发放的工资额在上述扣除限额以内的部分 允许在企业所得税税前据实扣除 超过上述扣除限额的部分 不得扣除 2 各类社会社会保障缴款准予扣除 条例35条 社会保险费和住房公积金 补充养老保险 补充医疗保险准在规定标准内扣除 3 职工福利费准予扣除 新条例40条 企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额14 的部分 准予扣除职工共同需要的集体生活 体育 文化等职工福利费 2 旧条例纳税人的职工福利费按照计税工资总额的14 计算扣除 4 工会经费 新条例41条 企业拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分 准予扣除旧条例 旧条例 纳税人的职工工会经费按照计税工资总额的2 计算扣除 5 职工教育经费 新条例42条企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 旧条例职工教育经费按照计税工资总额的1 5 财税 2006 88号调为2 5 6 业务招待费 新条例43条 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 旧规定 纳税人发生的与经营业务直接相关的业务招待费 在规定比例范围内 可据实扣除 全年销售 营业 收入净额在1500万元以下的 不超过销售 营业 收入净额的5 全年销售 营业 收入净额超过1500万元的 不超过该部分的3 7 广告费和业务宣传费 新条例44条 符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 1 旧规定纳税人广告费支出不超过销售 营业 收入2 的 可据实扣除 超过部分可无限期向以后纳税年度结转 纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费在不超过销售营业收入5 范围内 可据实扣除 借款费用扣除 条例37条 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用 准予扣除 企业为购置 建造固定资产 无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的 在有关资产购置 建造期间发生的合理的借款费用 应当作为资本性支出计入有关资产的成本 并按照本条例有关规定扣除 9 借款利息扣除 条例38条 1 非金融企业向金融企业借款的利息支出 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准发行债券的利息支出 2 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 10 法定人身保险扣除 条例36条 企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政 税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费可以扣除 企业为投资者或者职工支付的其他商业保险费 不得扣除 11 专项资金扣除 条例45条企业依照法律 行政法规有关规定提取的用于环境保护 生态恢复等方面的专项资金 准予扣除 上述专项资金提取后改变用途的 不得扣除 12 租入固定资产支付的租赁费 条例47条 1 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出 按照租赁期限均匀扣除 2 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出 按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用 分期扣除 13 其他费用扣除 1 外币汇兑损失 人民币中间价 条例39条 2 财产保险 条例46条 3 劳动保护支出 条例48条 七 不得扣除项目 税法规定了纳税人在计算应纳税所得时允许扣除的项目 同时也明确了不得扣除项目 新旧税法不得扣除项目比较 新税法10条 1 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项2 企业所得税税款3 税收滞纳金 罚金 罚款和被没收财物的损失4 公益性捐赠以外的捐赠支出 赞助支出5 未经核定的准备金支出6 国务院税务主管部门规定不得扣除的其他项目 旧条例 1 资本性支出 2 无形资产受让 开发支出 3 违法经营的罚款和被没收财物的损失 各项税收的滞纳金 罚金和罚款 4 自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分 5 超过国家规定允许扣除的公益 救济性的捐赠 以及非公益 救济性的捐赠 各种赞助支出 6 与取得收入无关的其他各项支出 五 资产的税务处理 税法11 16条条例56 75条 一 资产的分类 资产的税务处理主要包括固定资产 生物资产 无形资产 油气资产 长期待摊费用 投资资产和存货的税务处理 条例56条 二 资产的确认 资产在同时满足下列条件时 可进行税务处理 1 与该资源有关的经济利益能够流入企业 能够带来应税收入 2 该资源的成本或者价值能够合理地计量 三 资产税务处理的基本原则税法规定 企业的存货 固定资产 无形资产 投资等各类资产 可以按照国务院财政 税务主管部门规定具体税务处理办法计算折旧额 摊销额 成本和净值等 在计算应纳税所得额时扣除 固定资产的税务处理 一 固定资产的确认 条例57条 指企业为生产产品 提供劳务 出租或者经营管理而持有的 使用时间超过12个月的非货币性资产 包括房屋 建筑物 机器 机械 运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备 器具 工具等 二 固定资产的计价 条例58条 三 固定资产的折旧年限 条例60条 1 房屋 建筑物 为20年 2 飞机 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备 为10年 3 与生产经营活动有关的器具 工具 家具等 为5年 4 飞机 火车 轮船以外的运输工具 为4年 5 电子设备 为3年 1 房屋 建筑物 为20年 2 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备 为10年 3 电子设备和火车 轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具 工具 家具等为5年 四 折旧方法 59条 税法允许采用的固定资产折旧方法一般为直线法 具体包括年限平均法和工作量法 五 残值 59条 一经确定不得变更 五 下列固定资产不得计算折旧扣除 税法11条 1 房屋 建筑物以外未投入使用的固定资产 2 以经营租赁方式租入的固定资产 3 以融资租赁方式租出的固定资产 4 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 5 与经营活动无关的固定资产 6 单独估价作为固定资产入账的土地 7 其他不得计算折旧的固定资产 六 固定资产的处置 税法16条 税法规定 企业转让资产 该项资产的净值和转让费用 可以在计算应纳税所得额时扣除 生物资产的税务处理 企业会计准则第5号 生物资产 财会 2006 3号 第二条和第三条规定 生物资产 是指有生命的动物和植物 生物资产分类 1 消耗性生物资产2 生产性生物资产3 公益性生物资产 1 消耗性生物资产 消耗性生物资产指为了出售而持有或在将来收获为农产品的生物资产 作物 蔬菜 用材林 待销售的牲畜 2 生产性生物资产 生产性生物资产指为产出农产品 提供劳务 或出租等目的而持有的生物性资产 经济林 薪炭林 产畜 役畜 3 公益性生物资产 公益性生物资产指防护 环境保护为主要目的的生物资产 固风沙林 水土保持和水源涵养等 二 折旧年限 条例64条 外购 捐赠 投资 非货币交换 债务重组取得的生产性生物资产折旧年限 林木类 10年畜类 3年 无形资产的税务处理 一 无形资产的确认 条例65条 二 无形资产的计价 条例66条 无形资产按照初始成本作为计税基础 三 无形资产的摊销 条例67条 1 直线法摊销 2 无形资产的摊销年限不得低于10年 3 作为投资或者受让的无形资产 有关法律规定或者合同约定了使用年限的 可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销 4 外购商誉的支出 在企业整体转让或者清算时 准予扣除 四 不得计算摊销费扣除无形资产 税法12条 1 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产 2 自创商誉 3 与经营活动无关的无形资产 4 其他不得计算摊销费用的无形资产 五 无形资产的处置企业出售无形资产 应当将取得的价款与该无形资产计税成本的差额计入当期应纳税所得额 投资资产的税务处理 一 投资资产的确认 条例71条 在税务处理上 投资资产是指企业对外进行权益性投资 债权性投资和混合性投资所形成的资产 二 投资资产的计价投资资产的成本原则上以投资方实际支付的全部价款包括支付的税金和手续费等相关费用确定 三 投资资产的处置税法14条规定 企业对外投资期间 投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除 也就是说 投资期间 对外投资的成本不得折旧和摊销 也不得作为投资当期的费用直接在税前扣除 企业收回 转让 处置投资 在计算应纳税所得额时 允许扣除相关投资资产的成本 存货的税务处理 一 存货的确认 条例72条 在税务处理上 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 二 存货的计价存货应当按照历史成本作为计税基础 三 存货成本的结转税法上允许企业按照先进先出法 加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本 并在税前扣除 但不允许企业采用后进先出法结转已售存货的成本 四 存货的处置企业出售 转让存货 处置收入扣除计税成本和相关税费后所产生的所得 计入应纳税所得额 计算纳税 所产生的损失 可冲减应纳税所得额 存货报废 毁损 盘亏造成的损失 可作为财产损失税前扣除 长期待摊费用的税务处理 一 长期待摊费用的确认在税务处理上 长期待摊费用 是指企业已经支出 但摊销期限在1个纳税年度以上 不含1年 的各项费用 二 下列按规定摊销的长期待摊费用 准予扣除 税法13条 1 已足额提取折旧的固定资产的改建支出 2 租入固定资产的改建支出 3 固定资产的大修理支出 4 其他应当作为长期待摊费用的支出 二 长期待摊费用的摊销 推销办法 1 对上述第1项所规定的支出 按固定资产预计尚可使用年限摊销 2 对上述第2项所规定的支出 按合同约定的剩余租赁期摊销 3 对上述第3项所规定的支出 按照固定资产尚可使用年限分期摊销 4 其他长期费用 摊销期限不少于 年 第三章应纳税额 税法22 24条条例76 81条 主要内容 一 应纳税额的计算二 境外税收的抵免方法 一应纳税额的计算 新税法22条规定 公式 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 减免税额 抵免税额 旧规定 应纳税额 应纳税所得额 税率 二 境外税收抵免方法 一 按抵免额不同 分为全额抵免与限额抵免 二 按抵免的方法 可分为直接抵免和间接抵免 一 直接抵免 税法23条 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额 可以从其当期应纳税额中抵免 抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额 超过抵免限额的部分 可以在以后5个年度内 用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补 1 居民企业来源于中国境外的应税所得 2 非居民企业在中国境内设立的机构 场所 取得发生在中国境外但与该机构 场所有实际联系的应税所得 抵免限额公式 境外所得税税额的抵免限额 境内 境外所得按税法计算的应纳税总额 按税法计算的来源于某国 地区 的所得额 境内 境外所得总额其中 境内 境外所得按税法计算的应纳税总额 境内 境外所得总额 基本税率 25 也可将抵免限额的计算公式简化为 境外所得税税额的抵免限额 按税法计算的来源于某国 地区 的应纳税所得额 基本税率 25 计算限额抵免的步骤 1 将取得的境外所得还原成境外的应纳税所得额 公式 应纳税所得额 境外所得 1 税率 2 用境外应纳税所得额 境内基本税率 25 计算抵免限额公式 抵免限额 用境外应纳税所得额 境内基本税率 25 居民企业来自国外分公司所得的直接抵免举例 中国居民企业A在某国设立一分公司B 2008年A企业来自中国本部的应纳税所得额为1000万元 来自B公司的所得为70万元 A企业适用所得税率25 B公司适用税率30 假定A企业当年无减免税和投资抵免 则A企业2008年应在中国缴纳的所得税额是多少 计算过程 A企业来自B公司的应纳税所得额 70 1 30 100 万元 抵免限额 100 25 25 万元 B公司在某国已纳所得税 100 30 30 万元 因为30万元大于抵免限额25万元所以 只允许抵免税额内的25万元A企业2008年应在中国缴纳的所得税额 1000 100 25 25 250 万元 二 间接抵免税法24条规定 居民企业从其直接或者间接控股的外国企业分得的来源于中国境外的股息 红利等权益性投资收益 外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分 可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额 在法定的抵免限额内抵免 间接抵免的条件 由居民企业直接或间接控制的外国企业包括 1 由居民企业直接持有20 以上股份的外国企业 2 由居民企业以间接持股方式持有20 以上股份的外国企业 具体认定办法由国务院财政 税务主管部门另行规定 间接抵免的计算步骤 1 子公司支付给母公司股息 母公司实际收到子公司的股息 股息预提税股息预提税 母公司实际收到的子公司的股息 1 股息预提税率 股息预提税率2 子公司的税后利润 子公司实现的应纳税所得额 1 适用税率 3 股息所承担的企业所得税额 子公司在当地已缴的全部企业所得税额 子公司支付给母公司的股息 子公司的税后利润4 子公司支付给母公司的股息还原后的所得 子公司支付的股息 这部股息所承担的企业所得税额5 抵免限额 子公司支付给母公司的股息还原后的所得 母公司的基本税率 一层间接抵免举例 母 子公司间 中国居民企业A拥有设立在甲国的B企业60 的有表决权股份 2008年A企业本部取得应纳税所得额为2000万元 收到B企业分回股息90万元 A企业适用所得税率25 B企业实现应纳税所得额500万元 适用20 的比例所得税率 甲国规定的股息预提所得税率为10 假定B企业按适用税率在甲国已经实际缴纳了企业所得税 且A企业当年也无减免税和投资抵免 则A企业2008年应在中国缴纳多少企业所得税 B企业应支付给A企业的股息 90 1 10 100 万元 B企业针对A企业股息代缴预提税 100 10 10 万元 B企业当年实现的税后利润 500 1 20 400 万元 B企业支付给A企业的股息所承担的所得税额 500 20 100 400 25 万元 B企业支付给A企业的股息还原后所得 100 25 125 万元 A企业收到B企业分回股息已在甲国纳税 25 10 35 万元 抵免限额 125 25 31 25 万元 35万元所以 允许抵免税额为31 25万元A企业2008年应在中国缴纳企业所得税 2000 125 25 31 25 500 万元 第四章优惠政策 税法25条 36条条例82 102条 一 税收优惠的形式由单一的直接减免税改为免税收入 减计收入 加速折旧 加计扣除 降低税率 税额减免和税收抵免等多种方式 一 免税收入 新税法首次采用了 免税收入 的概念 将国债利息收入 股息红利等权益性投资收益和非营利组织的收入确定为免税收入 企业的下列收入为免税收入 税法26条 1 国债利息收入 2 符合条件的居民企业之间的股息 红利收入 3 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利收入 4 符合条件的非营利公益组织的收入 二 定期减免税 税法27条 条例86条 91条 对企业从事农 林 牧 渔业项目的所得 从事公共基础设施项目投资经营的所得 从事环境保护 节能节水项目的所得 技术转让所得和征收预提所得税的所得 予以减免税优惠 三 降低税率 税法28条条例92 93条 对小型微利企业 减按20 的税率征收企业所得税 对高新技术企业 减按15 的税率征收企业所得税 四 加计扣除 税法30条条例95 96条 对企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用和企业安置残疾人员及其他国家鼓励安置的就业人员所支付的工资 实行加计扣除的优惠政策 五 加速折旧 税法32条条例98条 企业的固定资产由于技术进步等原因 确需加速折旧的 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法 六 减计收入 税法33条条例99条 对企业综合利用资源取得的收入 由现行直接减免税 调整为按收入的一定比例计入应税收入的方式 七 抵扣应纳税所得额 税法31条条例97条 对创业投资企业从事创业投资的投资额 抵扣应纳税所得额 八 税额抵免 税法34条条例100条 企业购置用于环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的投资额 可以按一定比例实行税额抵免 九 民族自治地方可以减免属于地方的部分 税法29条条例94条 民族自治地方 是指依照 中华人民共和国民族区域自治法 的规定 实行民族区域自治的自治区 自治州 自治县 十 减免税注意事项 1 享受投资抵免的企业 应当实际购置并自身实际投入使用规定的专用设备 企业购置上述专用设备在5年内转让 出租的 应当停止享受企业所得税优惠 并补缴已经抵免的企业所得税税款 2 企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的 其优惠项目应当单独计算所得 并合理分摊企业的期间费用 没有单独计算的 不得享受企业所得税优惠 3 对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业 不得减征或者免征企业所得税 十一 过渡期税收优惠政策 国务院通知 1 新税法公布前批准设立的企业税收优惠过渡办法 1 自2008年1月1日起 原享受低税率优惠政策的企业 在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率 其中 享受企业所得税15 税率的企业 2008年按18 税率执行 2009年按20 税率执行 2010年按22 税率执行 2011年按24 税率执行 2012年按25 税率执行 原执行24 税率的企业 2008年起按25 税率执行 过渡期税收优惠政策 续 2 自2008年1月1日起 原享受企业所得税 两免三减半 五免五减半 等定期减免税优惠的企业 新税法施行后继续按原税收法律 行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止 但因未获利而尚未享受税收优惠的 其优惠期限从2008年度起计算 过渡期税收优惠政策 续 3 享受上述过渡优惠政策的企业 是指2007年3月16日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业 实施过渡优惠政策的项目和范围按 实施企业所得税过渡优惠政策表 见附表 执行 实施企业所得税过渡优惠政策表 1 国务院关于扩大外商投资企业从事能源交通基础设施项目税收优惠规定适用范围的通知 国发 1999 13号 自1999年1月1日起 将外资税法实施细则第七十三条第一款第 一 项第3目关于从事能源 交通基础设施建设的生产性外商投资企业 减按15 征收企业所得税的规定扩大到全国 实施企业所得税过渡优惠政策表 续 2 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法 第八条第一款 对生产性外商投资企业 经营期在十年以上的 从开始获利的年度起 第一年和第二年免征企业所得税 第三年至第五年减半征收企业所得税 过渡期税收优惠政策 续 2 继续执行西部大开发税收优惠政策根据国务院实施西部大开发有关文件精神 财政部 税务总局和海关总署联合下发的 财政部 国家税务总局 海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知 财税 2001 202号 中规定的西部大开发企业所得税优惠政策继续执行 过渡期税收优惠政策 续 3 实施企业税收过渡优惠政策的其他规定享受企业所得税过渡优惠