249.浅谈税收执法环境建设.doc

登记号单位登记时间初审人责 编 初 核字 数核稿人稿件质量249海门200608313943浅谈税收执法环境建设曹广平 朱少锋社会主义市场经济条件下，税收作为调节经济的杠杆和财政收入的主要来源，对国民经济的影响日益广泛和深远。为保障税收职能的充分体现，必须构建一个和谐、规范、稳定、科学、协调的税收执法环境。所谓税收执法环境是指：与税收执法相关的，直接或间接地影响或作用于税收执法活动的环境因素，它决定了税收执法和落实税务决定的难易程度。如何营造一个良好的税收执法环境，是摆在各级税务机关面前一个重要而又永恒的课题。从我国的税收工作实践来看，税收的执法环境包括：自然地理环境、地方党政领导对税收执法重视和支持程度、公民的法制观念、有关部门对税收执法的配合状况、税收执法机关的地位和外在形象、法律规范及各种内部机制的完善程度等。目前由于各种主客观因素和深层次原因，我国的税收执法环境存在许多不足之处，下面笔者将对这一课题做出粗浅的探讨。一、当前影响税收执法环境的主要因素（一）我国现行税收法律体系欠完善首先立法权限不够明确，效力等级偏低。关于税收立法权限，我国现行宪法没有明确规定它应属于哪一类和哪一级国家机关，权限划分不够明确。而通现现行税收法律，各单项税法中真正称的上法的只有中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法、中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国个人所得税法和中华人民共和国农业税条例等有限几部，其他大量的则以国务院发布的暂行条例和地方各级政府颁布的法规和规章为主，效力等级偏低，刚性不足。再次，税收立法时间滞后，缺乏超前意识。现行税法对市场经济环境下出现的新情况、新问题在法律上未明确规定，造成法律上的盲点和死角。例如：电子商务、网上购物、网游世界虚拟财产的现实交易，现行税收法律均未涉及。再次纳税人权利保障体系不够健全，征纳关系双方主体地位不平等。现行税法明确规定了纳税人对社会、国家的责任和业务，但是对纳税人权利的规定不够全面、不够完整、不够具体。如税收减免弹性太大，赋予税收机关自由裁量权过大，对税务机关的监督措施不够，纳税人合法权利遭到侵害后的救济手段不够完善。（二）地方政府对税收工作支持配合不足，干预税收行政执法税收收入作为地方财政收入的直接体现，衡量地方投资环境好坏的试金石，自古以来，一直是各级地方政府的工作重点之一。为了形象工程，扩大投资环境的影响力，一些地方政府片面追求财政收入的增长速度，每年税收任务呈几何级次增长，无视市场经济的发展规律。为了完成任务，税务机关不得不采用收取“过头税”的方法，杀鸡取卵、涸泽而渔，造成恶性循环。税收政策执行让位于完成地方财政计划，依法治税受到严重制约。一些地方政府将地方利益凌驾于国家利益之上，为不符合减免税的企业充当保护伞，假民政福利企业、假外商投资企业现象屡见不鲜，既造成了国家税收流失，也带来了同行业企业间的无序竞争，侵害合法经营企业的正当利益。（三）税收执法不严，税务干部的综合素质有待提高一是税务干部的业务能力、执法水平参差不齐，执法随意性较大。二是个别税务干部廉洁自律意识差，存在暗箱操作，收取“人情税”的现象。三是滥用自由裁量权，以补代罚，重税轻罚、以罚代刑，达到移交公安机关查处标准的案件不移交。（四）纳税人法律意识不强，缺乏依法纳税的主动性和自觉性长期以来，纳税人和税务机关作为税收征纳关系的博弈双方，企业偷、逃漏税与税务机关打击涉税违法行为是税收征管工作中一对不可调和的矛盾。究其原因，一方面税收法制宣传还不到位，公民依法纳税的意识薄弱；另一方面征纳双方数量对比严重失调，一个税务干部管户高达几百户，对每个企业都能做到全面监控，实在是力不从心、鞭长莫及，监控环节的漏洞给了一些偷逃漏税分子可乘之机；最后税务机关对偷逃漏税行为的打击率不足和巨额利润的强烈刺激，也让一些不法份子子心存侥幸心理，频频铤而走险。（五）税收司法保障体系不够完善，执法力度大打折扣现行税法对于税收机关的检查权、税收保全和税收强制权均有着严格的限制，以检查权为例，税法仅赋予税务机关检查纳税人帐簿、记帐凭证、报表以及到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产等一系列简单的检查权，但税法没有赋予应有的搜查权，在检查过程中，无权开启纳税人可能藏匿存放偷税帐簿、凭证的保险箱和抽屉，如果强制取证，违背执法程序，容易造成行政复议和行政诉讼败诉，如果当场不及时取证，纳税人就有机会摧毁偷税证据，不利于日后司法机关量刑定罪，如此进退两难，让税务机关取证处于一个极其尴尬的境地。再次税务机关没有审判涉税违法案件的权利，相关偷、逃税案件均需按一定程序移送有权司法机关处理，既延缓了打击偷、逃税行为的时间，也造成了不必要的人力资源浪费。二、优化税收执法环境的途径与办法。上文笔者就我国现行税收执法环境的不足之处展开了粗浅的分析，现就如何优化税收执法环境提出如下建议：（一）进一步完善税法本身，增加税法刚性一完善立法体制，明确、合理、适度划分中央和地方税收立法权限，要做到统筹兼顾。既要维护国家宏观调控的集中，又要合理分权、适度下放，给予地方必要的立法权。二建立以税收法律为主、税收行政法规为辅的税法体系。针对我国现行税收法律相对分散，刚性不足，指导性作用不足的现况，国家急需出台一部以规范征纳双方权利业务为宗旨，能通揽全局、协调各方关系，具有建设性指导意义的纲领性法律。只有建立一部税收基本法，将税法的各项原则、税收执法的法定程序、法律救济制度、执法行为过错追究、行政赔偿、征纳双方的权利与业务等重大问题以法律形式明确下来，才能弥补各单行税法的漏洞和不足，提高税收的刚性和法律效力，形成更加系统、稳定、统一、规范的税收执法环境。三注重对税收立法的超前性和补充性.对电子商务、网游世界虚拟财产的现实交易等新问题、新情况，及时出台相关税收管理制度，防止出现新兴领域税收征管的真空状况。四健全纳税人权利保障的法律体系。制定关于纳税人权利保障的专门法律，明确纳税人权益保护的方式，完善司法保护、救济手段，建立有效可行的税务行政诉讼，使法律规定的有关纳税人的诸项权利落到实处。（二）增强与地方政府的沟通协调，优化税收执法社会环境各级地方政府要从税收工作大局和维护国家税法的统一性出发，规范政府行为，减少对税务机关执法的行政干预，进一步优化税收执法环境。一要实事求是的制定税收收入计划，要遵循市场经济规律，不能盲目的抬高任务基数，让税务机关的工作过多的受到地方财政收入任务的束缚。二要打破地方保护主义思想，对税务机关清理地方假民政福利企业、假外商投资企业，对税务机关开展纳税评估及稽查工作，多一点理解和支持，少一些“说情”和“干预”。 政府、税务机关、企业好比三角形的三个顶点，只有形成合力，找到三者之间力的均衡点，才能为企业的经营发展、地方经济的腾飞、税收收入的高基数增长，提供根本的源动力。（三）提高税务干部综合素质，进一步规范税收执法行为人力资源建设，是提高税收执法水平的关键之一。建立一支高素质的税务干部，是税收执法工作依法进行的重点保障。一要提高税务干部的法律水平，确保税收执法的合法性。开展税收执法人员执法技能培训，让执法人员熟悉税收实体法内容和程序法流程，减少和避免行政执法过错。同时进一步强化执法过错责任追究制，奖惩分明，拉开档次，既要促进税务干部行政执法的积极性，又要提高行政执法的准确性。二要加大信息化，电子化建设的投入，提高行政效率和行政能力。进一步简化办税流程，加强对税务干部征管信息系统等一系列应用软件的培训，提高网上审批、行政执法的效率。三要注重税务干部业务能力的提升，提高行政执法能力的底蕴。结合“六员达标”、“双百能手竞赛”，把税务干部的业务培训、技能练兵作为一项长效机制来抓，提升税务干部的综合业务素质。四要构建防腐倡廉战线，减少人为因素对依法行政公正、公平性的影响力。以“效能革命”为契机，提高执法人员思想道德修养，严格依法征税，“阳光”执法，接受纳税人和社会的监督，公正执法，为纳税人创造公平竞争的纳税环境。（四）加强税法宣传，提高公民的纳税意识。税务部门要进一步加强税收法制宣传，提升公民的依法纳税意识，将“依法纳税”从道德层次转变为法律层次。税法宣传不应仅局限于“税法宣传月”，要建立多层次、多网络的税法宣传平台，采用多种信息手段进行宣传，如“12366”税收服务台，互联网、移动短信等宣传介质。让依法纳税观念深入人心。结合“千名税官走进万家企业”和“个体专项检查”加大宣传力度，做到税收宣传入企业，税法普及到田头。其次税务机关要加大对涉税案件的打击和处罚力度，以达到震慑犯罪的效果。（五）完善税收司法保障体系，提升税务机关的执法权力一从法律上赋予税务执法检查中必要的侦察、取证权，在不违反税收执法原则的前提下，对可能藏匿存放偷税帐簿、凭证的保险箱和抽屉进行取证和封存。二借鉴国外做法，设立专门的税务法院和税警。一组建税务警察，在税收业务能力上，能够在税务机关的定期培训、指导下得到有效地巩固和提高；在工作协调上，能够极大加强和有效开展与税务稽查部门的合作，联手有力打击涉税犯罪活动。二建立专门税务法院，抽调具有丰富法律专业、税收专业知识的人担任法官。基层分局发现