EMBA《总经理会计学》第四讲企业预算管理.ppt

论述的主要问题 第四讲企业预算管理 第一节企业预算管理的基本概念 一 什么是企业预算企业预算是企业量化的经营目标和财务目标以及达成目标的要求 企业通过编制预算 确定预期利润 指导经营运作 预算管理是企业管理的龙头 预算是控制企业运作的主要手段 预算管理是企业推行目标管理的重要措施 它涉及企业管理的全局与核心 预算管理失控将导致企业经营失败 第一节企业预算管理的基本概念 二 企业预算的组成企业预算也称全面预算 包括 企业业务预算反映企业在预算期间各项业务活动的预算 是企业量化的经营目标 投资目标和筹资目标 是企业经营决策 投资决策和筹资决策的结果 企业财务预算反映企业在预算期内有关现金收支 经营成果和财务状况的预算 是企业量化的财务目标 是企业财务决策的结果 第一节企业预算管理的基本概念 二 企业预算的组成 第一节企业预算管理的基本概念 三 企业预算管理的基本环节预算是企业计划和控制的工具 基本工作环节 确定企业年度利润目标 财务部门在财务分析和预测的基础上 向董事会提交预算年度的盈利目标 待董事会批准后作为企业编制经营预算的总目标 编制企业预算 将完成利润的目标分解落实到具体的责任部门 以便企业协调行动 共同完成盈利目标 执行与调整企业预算 当经济环境发生变化 企业体制的调整或预算编制中存在问题 在预算执行过程中对企业预算做出相应的调整 评价与考核企业预算 对预算执行差异的分析 对业绩评估 对责任考核 兑现奖惩 第一节企业预算管理的基本概念 四 企业预算管理的作用实行预算管理是加强企业管理的重要手段 作用 建立目标 包括企业生产经营的总目标和企业内部各部门的责任目标 明确努力方向 沟通和传达 在编制预算过程中在上级与下级之间以及企业内部各部门之间起到了沟通与传达的作用 审批和授权 实施企业预算的过程可以实施有效的审批和授权 这是企业规范经营活动 加强内部控制的重要手段 评价和激励 通过有效的业绩评价和相应的激励政策 可以维护企业预算的严肃性 同时对企业各级管理人员起到激励 促进和制约作用 第一节企业预算管理的基本概念 五 关于企业预算 公司法 的规定股东会 公司法 第三十八条第一款规定 股东会有 决定公司的经营方针和投资计划 的职权 第五款规定 股东会有 审议批准公司的年度财务预算方案 决算方案 的职权 董事会 公司法 第四十七条第三款规定 董事会对股东会负有 决定公司经营计划和投资方案 的职权 第四款规定董事会对股东会负有 制订公司的年度财务预算 决算方案 的职权 第一节企业预算管理的基本概念 五 关于企业预算 公司法 的规定经理 公司法 第五十条第一款规定 公司经理对董事会负有 主持公司的生产经营管理工作 组织实施董事会决议 的职权 第二款规定 公司经理对董事会负有 组织实施公司年度经营计划和投资方案 的职权 根据 公司法 可以认为公司经理对公司董事会负有组织实施公司年度财务预算方案 决算方案的职权 制定公司预算是公司董事会的职权 审批公司预算是公司股东会的职权 执行公司预算是公司经理的职责 第二节企业预算的编制程序 一 企业预算的编制原则全面性 凡是与企业经营目标有关的业务 事项均应纳入企业预算 实行总量平衡 真实性 预算可以不很准确 但不能不真实 可行性 预算目标的确定要实事求是 切实可行 可控性 在预算管理过程中 预算执行的主体必须明确 严肃性 预算一经下达 就成了企业的 法律 不得轻易改变 可调性 当预算本身存在问题或客观环境发生重大变动时 对企业预算可做适当调整 保密性 为了企业的安全运作 预算应在有限的范围内保密 第二节企业预算的编制程序 二 企业预算编制的程序企业预算的编制一般应遵循的程序 第二节企业预算的编制程序 二 企业预算编制的程序1 下达目标 自上而下程序 预算编制的第一程序 工作要点 企业财务部门对当年企业预算的执行情况进行预测 对预算年度的基本情况进行预测和分析 在此基础上 向企业董事会提出预算年度预算目标 包括 预算年度销售或营业目标 成本费用目标 利润目标和现金流量目标 提出企业预算编制的政策 每年9月底以前 企业董事会应在决策的基础上批准财务部门提出的预算年度各项预算目标及企业预算编制的政策 并在企业预算准备会的第一次会议上 将企业预算年度的预算目标及预算编制政策下达给企业各职能部门或预算执行单位 第二节企业预算的编制程序 二 企业预算编制的程序2 编制上报 自下而上程序 预算编制的第二程序 各预算执行单位的工作要点 预测当年的预算执行情况 认真研究企业下达的新一年度的预算任务 学习和理解企业制定的预算编制的有关政策 分析预算年度本部门内部条件和外部环境发生的变化 研究可能影响本部门预算任务完成的各种因素 编制部门预算 提出本部门应完成的预算目标及制订依据 解释部门提出的预算目标的合理性 为在企业预算会议上讨价还价作好准备 10月底前 将部门预算上报企业财务部门 准备参加企业预算协调会议 提出本部门的意见 第二节企业预算的编制程序 二 企业预算编制的程序3 审查平衡 自上而下程序 预算编制的第三程序 工作要点 财务部门对各职能部门或预算执行单位上报的预算方案进行审查 汇总 提出综合平衡建议 召开预算协调会议 讨论修订 调整部门预算 通过讨价还价 上下达成共识 最后由财务部门汇总编制出企业预算草案 第二节企业预算的编制程序 二 企业预算编制的程序4 审议批准财务部门在有关职能部门或预算执行单位修正 调整的基础上 汇总编制出企业预算草案 并于12月中旬报企业董事会审议批准 5 下达执行预算草案经企业董事会批准后 应由财务部门负责分解指标 并逐级下达给各职能部门或各预算执行单位 第二节企业预算的编制程序 三 各职能部门的准备工作为保证预算编制工作的顺利进行 各职能部门或预算执行单位应提前做好预算编制前的准备工作 财务部门应准备 本年度主要财务会计报表 本年度财务分析报告 产品成本核算数据 固定资产使用和折旧情况的分析 企业应收账款情况 对企业融资能力的分析和预测 下年度目标草案 第二节企业预算的编制程序 三 各职能部门的准备工作销售部门应准备 当年度销售状况及市场反馈信息 下年度市场预测分析以及目标销售规划 到目前为止 已签订但需要预算年度供货的销售合同汇总情况 本年度销售费用的使用情况 预算年度促销活动 广告宣传的规划及预计的费用支出情况 下年度销售毛利率或销售利润率 第二节企业预算的编制程序 三 各职能部门的准备工作生产部门应准备 本年度生产情况及生产能力的利用情况 企业产品质量状况 库存情况 对生产设备 生产能力的评估 产品合格率 对产品成本的控制和分析 对生产工人技术水平和责任感的评估 第二节企业预算的编制程序 三 各职能部门的准备工作技术部门应准备 新产品的开发情况 技术措施和技术改造的完成情况 新增设备 技术发展规划的目标 根据市场情况制定的开发规划 预算年度项目计划和概算 项目要求及对人力资源的需求 产品质量分析 第二节企业预算的编制程序 三 各职能部门的准备工作设备动力部门应准备 本年度设备维修和保养情况 设备更新情况 设备装备水平 预算年度设备维修保养 更新规划及费用预算 第二节企业预算的编制程序 三 各职能部门的准备工作人力资源部门应准备 各部门人员需求情况 各岗位人员素质情况 本年度人员的培训情况及预算年度培训计划 职工构成及有关状况 同行业相关资料及对比 企业人力成本状况 采购部门应准备 对原材料市场的分析 对原材料市场的预测 第二节企业预算的编制程序 四 预算委员会为确保预算编制的权威性 企业应成立企业预算委员会 预算委员会的构成 总经理 副总经理 财务总监 各部门经理 第二节企业预算的编制程序 四 预算委员会预算委员会的职责 提出预算年度生产经营总目标和对各职能部门的要求 制订企业预算的编制规则 审核并协调各部门编制的预算 解决编制中的矛盾 平衡 协调各部门报送的部门预算 最后汇总成企业全面预算 并报管理当局审批 检查 监督 分析预算的执行情况 提出修订和调整预算的建议 为保证预算委员会正常开展工作 可在财务部门设预算秘书一名 负责预算委员会的日常事务 第三节企业目标利润的确定方法 企业预算以利润为最终目标 并把确定下来的目标利润作为编制企业预算的前提 确定年度目标利润主要依据包括项目投资预算给本年度的任务 本年度实际经营状况 对预算年度的市场分析 确定年度目标利润有多种方法 其中本 量 利分析法是确定年度利润目标常用的重要方法之一 第三节企业目标利润的确定方法 一 成本1 成本按经济职能分类企业的总成本按其经济职能 或经济用途 可以分为 产品成本 企业为生产产品而发生的成本 在制造业称制造成本 按其经济用途可划分为 料 工 费 三大项目 期间费用 不计入所生产的产品而是直接计入当期损益的费用 包括 营业费用 企业在销售商品过程中发生的费用 管理费用 企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用 财务费用 企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用 第三节企业目标利润的确定方法 一 成本1 成本按经济职能分类 第三节企业目标利润的确定方法 一 成本2 成本按其习性分类成本习性 成本总额对业务量 生产量或销售量 总数的依存关系 根据成本的习性 总成本可分为 变动成本 在一定范围内成本总额与业务总量成正比例增减变动关系 若就单位产品中的变动成本而言 则是不变的成本 固定成本 在一定范围内 成本总额不受业务量增减变动的影响 若就单位产品中的固定成本而言 则与业务量的增减成反比例变动的成本 第三节企业目标利润的确定方法 一 成本2 成本按其习性分类总成本公式 总成本 固定成本总额 变动成本总额 固定成本总额 单位变动成本 业务量 总成本习性模型 第三节企业目标利润的确定方法 二 业务量在研究本 量 利的关系时 对制造企业通常使用生产量研究问题 但在以销定产的原则下 生产量应等于销售量 当研究业务量 成本和利润的关系时 一般使用销售量指标 为便于计算利润 业务量通常使用销售收入指标 第三节企业目标利润的确定方法 三 本 量 利关系1 本 量 利的基本关系式利润 销售总收入 总成本 销售单价 销售量 固定成本总额 变动成本总额 销售单价 销售量 固定成本总额 单位变动成本 销售量 设销售单价为p 销售量为x 固定成本为a 单位变动成本为b 利润为P 则本 量 利的关系式 P px a bx 第三节企业目标利润的确定方法 三 本一量 利关系1 本 量 利的基本关系式在利用本 量 利关系计算利润应注意 应采用专门的方法将企业的总成本划分为固定成本和变动成本 本 量 利关系式中的利润是指利润总额或称税前会计利润 即在计算利润时 成本总额中不包含所得税费用 但按销售收入的一定比率计算缴纳的营业税等一般作变动成本处理 第三节企业目标利润的确定方法 三 本 量 利关系2 相关指标的进一步计算单位贡献毛益 产品的销售单价减去它的单位变动成本后的余额 单位贡献毛益 销售单价 单位变动成本单位贡献毛益可以反映企业产品的盈利能力 即每增加一个单位的销售就可提供多少毛益 贡献毛益总额 产品的销售收入总额减去它的变动成本总额后的余额 贡献毛益总额 销售收入总额 变动成本总额贡献毛益总额反映它将给企业的营业利润作出多大贡献 当贡献毛益总额超过固定成本总额时 企业才可能盈利 第三节企业目标利润的确定方法 三 本 量 利关系2 相关指标的进一步计算贡献毛益率 单位贡献毛益除以销售单价的百分比 或以贡献毛益总额除以销售收入总额的百分比 贡献毛益率反映每百元销售收入中 能提供多少贡献毛益 第三节企业目标利润的确定方法 三 本 量 利关系2 相关指标的进一步计算变动成本率 以单位变动成本除以销售单价的百分比 或以变动成本总额除以销售收入总额的比率 变动成本率反映每百元销售收入中含有多少变动成本 第三节企业目标利润的确定方法 三 本 量 利关系2 相关指标的进一步计算贡献毛益率与变动成本率的关系 贡献毛益率 1 变动成本率变动成本率 1 贡献毛益率贡献毛益率 变动成本率 1企业的变动成本率越高 贡献毛益率就越低 企业的创利能力就越差 相反企业的变动成本率越低 贡献毛益率就会越高 企业的创利能力就越强 第三节企业目标利润的确定方法 三 本 量 利关系3 本 量 利关系式的变型单位贡献毛益 销售单价 贡献毛益率贡献毛益总额 销售收入总额 贡献毛益率利润 销售收入总额 贡献毛益率一固定成本总额4 本 量 利分析的用途本 量 利分析原理可以应用在企业管理以下方面 对保本点进行预测分析 对保利点及保利销售进行预测分析 进行经营决策分析 规划目标利润及编制企业利润预算 第三节企业目标利润的确定方法 四 本 量 利分析法的应用1 保本点的预测分析保本点 使得企业利润等于零的销售点 在这一点企业正好处于不盈不亏状态 也称 损益平衡点 或 盈亏临界点 保本点是企业管理人员应关心的一个重要财务指标 只有企业的销售量或销售额超过保本点时 企业才可能盈利 销售量或销售额低于保本点 企业就会发生亏损 第三节企业目标利润的确定方法 四 本 量 利分析法的应用1 保本点的预测分析保本点的计算有两种形式 一种是计算保本点的销售量 另一种是计算保本点的销售额 保本点计算的基本公式为 P px a bx 0保本点销售量计算公式为 保本点销售额计算公式为 第三节企业目标利润的确定方法 四 本 量 利分析法的应用1 保本点的预测分析例 东峰企业生产和销售丙产品 已知该产品销售单价100元 单位变动成本80元 该企业全年固定成本总额40万元 则该企业保本点的销售量和保本点的销售额为 保本点销售量 400000 100 80 20000 台 保本点销售额 20000 100 2000000 元 计算表明 东峰企业丙产品销售量在20000台 或销售额在2000000元时 正好不赔不赚 即此点为东峰企业的保本点 第三节企业目标利润的确定方法 四 本 量 利分析法的应用1 保本点的预测分析销售量 销售收入 固定成本 单位成本与保本点的关系可以通过本 量 利分析图来表示 第三节企业目标利润的确定方法 四 本 量 利分析法的应用2 保利销售额的预测分析当确定了企业的目标利润后 可采用下列公式分析计算为完成目标利润应完成的销售量或目标销售额 即保利销售点 保利销售量预测分析公式 保利销售额预测分析公式 第三节企业目标利润的确定方法 四 本 量 利分析法的应用2 保利销售额的预测分析例 仍以东峰企业为例 如果企业制定的利润总额目标为l000000元 则 即要完成目标利润总额1000000元 东峰企业要销售丙产品70000台 实现销售收入7000000元 第三节企业目标利润的确定方法 四 本 量 利分析法的应用2 保利销售额的预测分析如果目标利润为税后净利润时 保利销售点的计算公式应作变化 保利 净利润 销售量的预测分析公式 保利 净利润 销售额预测分析公式 第三节企业目标利润的确定方法 四 本 量 利分析法的应用2 保利销售额的预测分析例 仍以东峰企业为例 假设东峰企业目标净利润为1000000元 企业所得税税率为33 则 即要实现目标净利润1000000元 就必须销售丙产品94627台 实现销售额9462700元的保利目标 第四节企业业务预算的编制 一 经营预算的编制企业的经营预算包括 销售预算生产预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算销售成本预算营业费用预算管理费用预算 第四节企业业务预算的编制 一 经营预算的编制1 销售预算编制年度预算 必须以销售预算为起点 其他预算应与销售预算密切配合 协调平衡 第四节企业业务预算的编制 一 经营预算的编制1 销售预算销售预算的主要内容 确定预算年度的销售量 根据市场预测或销售合同并结合生产能力加以确定 确定预算年度的销售单价 根据市场供求关系并通过价格决策来决定 确定预算年度的销售收入 计算公式 预算销售收入 预计销售数量 预计销售单价预计现金收入 便于编制现金预算 销售预算中 还应附有预算期间的预计现金收入计算表 内容 前期应收货款的收回 本期现销收入 第四节企业业务预算的编制 一 经营预算的编制1 销售预算销售预算编制的依据 科学的销售预测 产品的销售单价 产品销售的收款条件 销售预算的编制方法 通常情况下应分别按产品的名称 数量 单价 金额等资料来编制 第四节企业业务预算的编制 一 经营预算的编制1 销售预算例如D公司只生产和销售一种产品 2006年度销售预算如表1所示 2006年度D公司销售预算 表1 单位 元 第四节企业业务预算的编制 一 经营预算的编制2 生产预算在销售预算的基础上编制 根据以销定产的原则安排公司预算期的生产计划 同时生产预算又为进一步编制公司预算期的成本和费用预算提供依据 生产预算规划的主要内容 生产什么 生产多少 生产预算编制的依据 预算期预计销售数量预计期初库存量预计期末库存量 第四节企业业务预算的编制 一 经营预算的编制2 生产预算编制方法 生产预算的编制一般只确定预算期的预计产量 预算生产量 预计销售数量 预计期末库存量 预计期初库存量 第四节企业业务预算的编制 一 经营预算的编制2 生产预算D公司2006年度生产预算如表2所示 2006年D公司生产预算 表2 单位 元 第四节企业业务预算的编制 一 经营预算的编制3 直接材料预算直接材料预算以生产预算为基础编制 直接材料预算规划和确定的主要内容 预算期需要多少材料预算期采购多少材料规划和确定预算期材料采购成本规划和确定预算期材料采购的现金支出直接材料预算的编制依据 生产预算单位产品的材料消耗定额预算期间期初 期末存料量材料的计划单价采购材料的付款条件 第四节企业业务预算的编制 一 经营预算的编制3 直接材料预算直接材料预算编制的方法 直接材料预算应按材料类别分别根据下列基本公式计算出预计购料量 然后再乘以材料单价编制 预计采购量 生产需要材料量 预计期末库存量 预计期初库存量为方便现金预算的编制 直接材料预算表还应附有预算期间 预计现金支出计算表 内容包括 偿还前期应付购料款 本期支付购料款 D公司2006年度直接材料预算如表3所示 2006年D公司直接材料预算 表3 单位 元 第四节企业业务预算的编制 一 经营预算的编制4 直接人工预算直接人工预算的主要内容 确定预算期内人工工时消耗水平和人工成本水平 编制的依据 生产预算中预计生产量单位产品的工时定额单位工时的工资率直接人工预算的编制方法 直接人工预算通常要按不同工种的工人计算 预计直接人工成本 预计直接人工总工时 小时工资率预计直接人工总工时 单位产品直接人工工时 预计生产量人工成本一般均由现金开支 所以不必单列现金支出 第四节企业业务预算的编制 一 经营预算的编制4 直接人工预算D公司2006年度直接人工预算如表4所示 2006年D公司直接人工预算 表4 单位 元 第四节企业业务预算的编制 一 经营预算的编制5 制造费用预算制造费用预算的主要内容 制造费用预算是指除直接材料和直接人工预算以外的其他间接生产费用预算 当根据成本习性编制制造费用预算时 应将制造费用划分为变动制造费用和固定制造费用两部分 制造费用预算的编制依据 预算期的一定业务量 上级管理部门下达的成本降低率 预算期间各费用明细项目 第四节企业业务预算的编制 一 经营预算的编制5 制造费用预算制造费用预算的编制方法 变动制造费用预算可根据预计生产量和预计的变动制造费时分配率来计算 第四节企业业务预算的编制 一 经营预算的编制5 制造费用预算制造费用预算的编制方法 固定制造费用预算可以在上年的基础上 根据预期变动加以适当的修正和预计 为了便于编制产成品预算 还需要计算年度固定制造费用分配率 为便于编制现金预算 在制造费用预算中还应预计各期的现金支出 在制造费用预算中 除折旧费以外都需要用现金支付 第四节企业业务预算的编制 一 经营预算的编制5 制造费用预算D公司2006年度制造费用预算如表5所示 2006年D公司制造费用预算 表5 单位 元 第四节企业业务预算的编制 一 经营预算的编制6 销售成本预算销售成本预算是生产预算 直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算的汇总 主要内容 产品单位成本预算生产成本预算存货成本预算销售成本预算销售成本预算编制的依据 直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算 销售预算等 第四节企业业务预算的编制 一 经营预算的编制6 销售成本预算D公司2006年度产成品预算如表6所示 2006年D公司销售成本预算 表6 单位 元 表2 表3 表4 表5 表5 第四节企业业务预算的编制 一 经营预算的编制7 营业费用预算营业费用预算的主要内容 营业费用预算是为了实现销售预算所需要支付的费用的预算 一般以过去的实际开支为基础 根据预算期可预见的变化按费用项目分别进行修正和调整来编制 D公司2006年度营业费用预算如表7所示2006年D公司营业费用预算 表7 单位 元 第四节企业业务预算的编制 一 经营预算的编制8 管理费用预算管理费用预算的主要内容 管理费用预算一般以过去的实际开支为基础 根据预算期可预见的变化按费用项目分别进行修正和调整来编制 D公司2006年度管理费用预算如表8所示 2006年D公司管理费用预算 表8 单位 元 第四节企业业务预算的编制 二 投资预算的编制投资预算是用来规划和控制公司日常活动以外的固定资产 无形资产的购置 股权和债权投资的预算 投资预算有时仅涉及预算年度 有时涉及三至五年的期间 属于长期预算 投资预算表如表9所示 2006年D公司投资预算 固定资产 表9 单位 元 第四节企业业务预算的编制 三 筹资预算的编制企业预算年度内需要新借入的长短期借款 经批准发行的债券以及对原有借款 债券还本付息的预算 主要依据企业有关资金需求决策资料 发行债券审批文件 期初借款余额及利率等编制 企业经批准发行股票 配股和增发股票 应当根据股票发行计划 配股计划和增发股票计划等资料单独编制预算 股票发行费用 也应当在筹资预算中分项作出安排 第四节企业业务预算的编制 三 筹资预算的编制D公司2006年筹资预算如表10所示 D公司年筹资预算 表10 第五节企业财务预算的编制 一 现金预算现金预算是用来规划企业在预算期间预计现金收支的详细情况而编制的预算 编制现金预算的目的是计划和控制好现金 主要列示特定时期内的现金流入和流出情况 从而帮助管理者合理地根据需要保持现金收支平衡 既可避免不必要的现金闲置 又可防止可能出现的现金短缺 第五节企业财务预算的编制 一 现金预算典型的现金预算主要包括四部分 现金收入现金支出现金多余或不足现金的筹集与运用现金预算的编制依据 经营预算投资和筹资预算预算期初资产负债表D公司2006年度现金预算如表11所示 2006年D公司现金预算 表11 单位 元 第五节企业财务预算的编制 二 预计财务会计报表1 预计利润表预计利润表是以货币形式综合反映预算年度内企业经营活动成果的利润计划 预计利润表在前述各项经营预算的基础上 根据权责发生制的原则编制 D公司2006年度预计利润表如表13所示 第五节企业财务预算的编制 二 预计财务会计报表1 预计利润表编制单位 D公司预计利润表 表12 单位 元 第五节企业财务预算的编制 二 预计财务会计报表2 预计资产负债表预计资产负债表是反映企业在预算期末财务状况的总预算 该表包括两部分 期初数为已知的上年年末数 预算期期末数应在前述各预算的基础上编制 D公司2006年度预计资产负债表如表13所示 第五节企业财务预算的编制 编制单位 D公司预计资产负债表 表13 单位 元 第五节企业财务预算的编制 二 预计财务会计报表3 预计现金流量表预计现金流量表是反映企业在预算期内现金流量信息的预计财务报表 预计现金流量表根据现金预算等编制 D公司2006年度预计现金流量表如表14所示 编制单位 D股份有限公司预计现金流量表 表14 单位 元 续表14 第五节企业财务预算的编制 第六节企业预算编制的其他问题 一 企业预算管理的模式问题企业预算的编制要与企业的发展战略相一致 同样企业预算的管理模式也要与企业发展目标相适应 1 初创期的企业初创期的企业发展目标是确定目标市场 规避投资风险 企业预算的管理模式是以资本为起点 管理模式的特点 依据项