whm第3章控股权取得日合并财务报表的编制.ppt

第三章控股权取得日合并财务报表的编制 第一节合并财务报表概述第二节同一控制下合并日的合并财务报表编制第三节非同一控制下购买日的合并财务报表编制 第一节合并财务报表概述 一 合并财务报表的概念及种类 一 合并报表的概念合并财务报表 是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况 经营成果和现金流量的财务报表 母公司 是指有一个或一个以上子公司的企业 或主体 下同 子公司 是指被母公司控制的企业 母公司应当编制合并财务报表 反映的对象不同 编制主体不同 编制基础不同 编制方法不同 合并报表反映企业集团整体财务信息 非单个企业 由企业集团的母公司编制 非单个企业 编制基础为集团内部各公司单独财务报表 非账簿记录资料 采用工作底稿 编制调整 抵消分录 非按账簿余额 发生额填列 合并报表的特点 与单独报表相比 按编制时间及目的不同进行分类 控股权取得日的合并报表 控股权取得日后的合并报表 同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并 二 合并会计报表的种类 按反映的具体内容不同进行分类 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表 合并现金流量表 合并类型不同 合并报表也不同 二 合并财务报表的合并范围 一 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定 控制的定义 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策 并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权力 控制的两层含义 决策权获益权 控制的判断标准 定量 拥有被投资单位的表决权大于50 定性 实质重于形式原则 二 合并范围的具体应用 1 母公司拥有半数以上表决权的被投资企业应认定为子公司纳入合并范围 通常包括以下三种情况 母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权 A公司 B公司 80 A直接拥有B80 股权 母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权 母公司直接或间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权 A公司 B公司 80 A间接拥有C60 股权 C公司 60 A公司 B公司 80 C公司 60 30 A直接和间接拥有C90 股权 2 母公司虽然拥有被投资单位半数或以下的表决权 但实际上可以控制该被投资单位时 该单位应认定为子公司纳入合并范围 实质重于形式原则 3 对现在表决权的考虑 三 合并财务报表的合并程序 合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础 根据其他有关资料 按照权益法调整对子公司的长期股权投资后 由母公司编制 计算合并数 开设工作底稿 将单独报表数据过入工作底稿 编制调整与抵销分录 加计合计数 将工作底稿合并数栏数据抄入各合并报表 同一控制下合并日的合并财务报表编制 第二节 一 同一控制下合并日的合并财务报表编制要求 一 同一控制下合并日编制的合并财务报表种类 合并中形成母子公司关系的 母公司应当编制合并日的合并资产负债表 合并利润表及合并现金流量表 怎么编制 注意 无论是否期中合并 期初至今的动态报表也要编 因为 将企业合并视为权益之联合 二 合并日合并财务报表应注意的问题 在编制合并资产负债表时 被合并方的各项资产 负债 应按其账面价值计量 如果被合并方采用的会计政策与合并方不一致 应按照合并方采用的会计政策进行调整 以调整后的账面价值计量 在编制合并利润表时 应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入 费用和利润 即合并日合并利润表要反映本期合并前的实现净利润情况 被合并方在合并前实现的净利润 应当在合并利润表中单列项目反映 在编制合并现金流量表时 应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量 即合并日合并现金流量表要反映本期合并前的现金流动情况 一 关于调整与抵消分录 哪些调整 将被合并方合并前留存收益中合并方应享有的份额转入合并后主体的留存收益 体现权益之结合 为何调整 哪些抵消 将子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资抵消 为何抵消 避免在合并报表中重复计算 二 同一控制下合并日合并资产负债表的编制 将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自母公司 资本公积 转入母公司 盈余公积 和 未分配利润 二 具体编制 借 资本公积 子公司留存收益账面价值与母公司持股比例之乘积 贷 盈余公积 子公司账面价值与母公司持股比例之乘积 未分配利润 子公司账面价值与母公司持股比例之乘积 对个别报表的调整分录 将子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销 确认少数股东权益少数股东权益 子公司可辨认净资产账面价值 少数股东持股比例 借 股本资本公积盈余公积未分配利润贷 长期股权投资 母公司对子公司股权投资价值 少数股东权益 子公司股东权益期末余额 少数股权比例 子公司股东权益期末账面余额 教材例3 1 1 借 股本75000资本公积30000盈余公积30000未分配利润15000贷 长期股权投资135000 150000 90 少数股东权益15000 150000 10 抵消分录 S公司股东权益账面价值150000 2 借 资本公积40500贷 盈余公积27000未分配利润13500 抵消分录 教材表3 2合并日的合并资产负债表工作底稿单位 元 225000 75000 所有者权益 435000 所有者权益 450000 非同一控制下购买日的合并财务报表编制 第三节 一 非同一控制下合并日的合并财务报表编制要求 一 非同一控制下合并日编制的合并财务报表种类 合并中形成母子公司关系的 母公司应当编制合并日的合并资产负债表 怎么编制 注意 非同一控制合并日 母公司应编制合并资产负债表 而不编制合并利润表和现金流量表 因为 将企业合并视为购买行为 被合并方合并前的利润 现金流量不属于合并方 所以只需要在期末编制从合并日到期末的合并利润表 合并现金流量表 二 合并日合并财务报表应注意的问题非同一控制下的企业合并 母公司在购买日编制合并资产负债表时 对于被购买方可辨认资产 负债及或有负债应当按照合并中确定的公允价值列示 少数股东权益按照被购买方可辨认净资产公允价值乘以少数股东持股比例列示 企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额 确认为合并资产负债表中的商誉 企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额 企业合并准则中规定应计入合并当期损益 因购买日不需要编制合并利润表 该差额体现在合并资产负债表上 应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润 一 关于调整分录 哪些调整 对非同一控制性企业合并取得的子公司 将其可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进行调整 满足所选择的合并理念要求 为何调整 哪些抵消 将子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资抵消 为何抵消 二 非同一控制下购买日的合并资产负债表的编制 避免在合并报表中重复计算 对子公司个别报表进行调整 将子公司账面价值调整为合并日公允价值 对个别报表的调整分录 二 具体编制 1 借 固定资产10 000贷 资本公积10 000 将子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销确认少数股东权益 借 股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷 长期股权投资少数股东权益 子公司股东权益期末公允价值余额 母公司对子公司股权投资价值 子公司股东权益期末余额 少数股权比例 少数股东权益 子公司可辨认净资产的公允价值 少数股东持股比例商誉 企业合并成本 合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 抵消分录 2 借 股本75000资本公积40000盈余公积30000未分配利润15000商誉6000贷 长期股权投资150000少数股东权益16000 少数股东权益 S公司可辨认净资产的公允价值X少数股东持股比例 160000X10 16000 元 商誉 企业合并成本 合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额 150000 160000X90 6000 元 表3 6购买日的合并资产负债表工作底稿单位 元 225000 75000 15000 75000 对子公司个别报表进行调整 将子公司账面价值调整为合并日公允价值 对个别报表的调整分录 教材例3 4 1 借 固定资产10 000贷 资本公积10 000 对母公司个别报表进行调整 将母公司长期股权投资的核算由成本法调整为权益法 对该调整分录的理解 权益法要求对初始投资成本进行调整 当初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 该差额应计入营业外收入 同时增加长期股权投资账面价值 因购买日不编合并利润表 该差额体现在合并资产负债表上 应调整母公司的盈余公积和未分配利润 2 借 长期股权投资14 000贷 盈余公积1 400未分配利润12 600 3 借