MBA《会计学》资产--存货.ppt

MBA 会计学 第五讲资产 存货 5 1存货概述5 2存货数量的确定5 3存货的计价5 4存货的核算 MBA会计学第五讲资产 存货 5 1存货概述 MBA会计学第五讲资产 存货 一 存货 Inventory 存货 指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品 或为了出售仍处在生产过程中的在产品 或将在生产中或提供劳务中耗用的材料 物料等 存货循环图 存货保管 存货分发 加工生产 验收入库 成本核算 会计记录 发生减值 二 存货的特点 1 有形 2 就流动性而言 是流动资产中较为呆滞的资产 3 流动资产 存货 速动资产 4 有发生潜在损失的可能 三 存货的确认 存货确认的条件 该存货包含的经济经济利益很可能流入企业 该存货的成本能够可靠的计量 存货范围的认定其标准是 企业对存货是否具有法定产权 四 存货会计的重要性 可以借助于会计加强对存货的管理 存货数量的控制 管理离不开存货会计的介入 参与存货进 销 存量的预测 决策 计划等 存货会计直接或间接关系到能否正确反映企业的财务状况和经营成果 存货错误的影响1990年1991年销货收入100000110000销货成本 期初存货010000购货7000058000期末存货100000销货成本6000068000销货毛利4000042000费用3500035500税前利润50006500 上述例题在计量1990年期末存货时 漏计了某批存货 少算了1000元 正确金额为11000元 则 1990年1991年销货收入100000110000销货成本 期初存货011000购货7000058000期末存货110000销货成本5900069000销货毛利4100041000费用3500035500税前利润60005500 五 存货内容 5 2存货数量的确定 MBA会计学第五讲资产 存货 存货数量的确定方法 1永续盘存制 帐面盘存制 期末存货反映在帐上 不必定期进行存货盘点 及时性好手续严密 有利于对存货加强管理 日常工作麻烦 复杂 可能发生帐存数与实存数不符的情况 2 定期盘存 PeriodicSystem 减化了日常工作不会发生帐实差异 及时性差 以存计耗 漏洞较大 记帐不严密 不利于对存货的管理 5 3存货的计价 MBA会计学第五讲资产 存货 存货计价方法 存货计价方法 发出计价 期末计价 取得计价 1 用历史成本计量存货可反映企业取得存货时实际耗费的成本 企业活动本身并不增加存货的价值 2 历史成本是基于过去交易或事项而获得的 具有客观可靠性 可以进行验证 3 在难以确定存货的销售价格时 历史成本可以代替可变现净值 4 按历史成本计量存货的同时 对取得存货而支付的货币资金或其他资产也采用了同样计量属性 便于维护核算的复式平衡 一 存货取得时如何计价 各种存货应当按取得时的实际成本记帐 商品流通业存货的实际成本 商业企业存货的采购成本 采购价格进口关税其他税金 采购存货的运杂费等计入 营业费用 增值税不成本中 二 存货发出时如何计价 A存货发出的实际成本法 加权平均法 加权平均法 一次加权 必须到期末才能计算单位成本 只能用于实地盘存制 期末加权出来的成本与现时成本可能有差异 当物价上升时 加权成本 现时成本当物加下跌时 加权成本 现时成本 及时性差 移动加权平均法 移动加权法 每当有入库 都要加权 适用于永续盘存制 加权计算的单位成本比较接近于当时成本 期末存货成本比较接近于当时成本 计算繁杂 先进先出法 先进先出 First inFirst out FIFO是一种假设 期末存货的价值接近于现时成本 为什么有人愿意在通货膨胀情况下仍然愿意采用FIFO 后进先出法 后进先出 Last infirst out LIFO是一种假设 更多的公司愿意采用LIFO 在通货膨胀情况下 永续盘存制下的期末存货价值 实地盘存制下的存货价值 个别计价法 假设存货成本流转与实物流转一致 适用于数量少 价值高 成本又易于辩认的货物汽车 轮船 飞机 很难广泛应用 易于操纵利润指标 先进先出法与后进先出法的比较 对资产的影响对利润的影响对税收的影响对业绩评估的影响 在通货膨胀情况下 在通货紧缩情况下 存货 10万斤 2020万斤 2250万斤 2520万斤 26 40万斤 60万斤 当期销售收入40万斤 40元 1600万 一个小作业 为什么提出这个问题 三 怎样确定期末存货的价值 库存商品价值情况 以市价为准 以历史价为准 以低者为准 以高者为准 我们必须贯彻 稳健原则 一种稳健的方法 成本与可变现净值孰低 1999年末 财政部35号文件 股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定 境外上市公司 香港上市公司以及在境外发行外资股的公司 中期或年终 应对存货进行全面清查 如存货遭遇毁损 全部或部分陈旧过时或价格低于成本等原因 使存货成本不可收回的部分 应提取存货跌价准备 其他上市公司也可按上述提取存货跌价准备 企业会计制度 采用 成本与可变现净值孰低法 对期末存货进行计价 具体会计准则 存货 存货期末计量采用 成本与可变现净值孰低法 成本与可变现净值孰低法 资产定义的体现 当存货的可变现净值低于成本 表明存货给企业带来的经济利益低于其账面价值 应将这部分损失从资产中扣除 使存货符合资产的定义 稳健性原则的体现 这样做 避免将这种损失推迟到以后期间 也有助于各期间的财务状况和经营成果相对正确 使企业偿债能力建立在较为可靠的基础上 可变现净值的确定 如何确认跌价损失 企业会计制度 在存货出现 四种情况 之一时 可全额计提跌价准备 在存货出现 五种情况 之一时 应当计提存货跌价准备 四种情况 应全额计提跌价准备 五种情况 应当计提跌价准备 日期1999年12月31日 金额跌价准备 项目 原材料 在产品 产成品 低值易耗品 合计 6064447 76 4187060 37 41008042 41 124106 58 51383657 12 688472 56 196762 22 885234 78 福建双菱 1999年存货跌价准备计提 5 4存货的核算 MBA会计学第五讲资产 存货 存货的核算 常见科目 工业企业存货核算的基本流程 原材料 银行存款 生产成本 库存商品 入库 生产领用材料 产品完工入库 主营业务成本 出售 其他资产 在产品 50万 商业企业存货的核算流程 物资采购 银行存款 库存商品 主营业务成本 经营费用 支付买价 运杂费 商品入库 商品出售 库存 在途 银行存款 存货 主营业务成本 90000 应付帐款 实收资本 管理费用 存货跌价损失的会计处理 1 可变现净值 存货的历史成本则不作帐务处理 2 可变现净值 存货的历史成本必须在当期确认存货跌价损失 并进行帐务处理 其帐务处理方法有 直接转销法 备抵法 华美 服装公司1999年12月期末存货成本25万 其可变现净值为23 5万 库存商品 25万 管理费用 存货跌价损失 1 5万 1 5万 23 5万 本年利润 1 5万 1 5万 直接转销法 现行会计制度规定 不能使用直接转销法 为什么 什么是存货核算的备抵法 现行会计制度规定 使用 备抵法 存货跌价准备 资产类 冲销多提的 计提的跌价准备 调整为零 华美 服装公司1999年12月期末存货成本25万 其可变现净值为23 5万 借 管理费用 存货跌价损失15000贷 存货跌价准备15000 库存商品 25万 管理费用 1 5万 存货跌价准备 1 5万 资产负债表 235000注 存货原价250000减 存货跌价准备15000存货可变现净值235000 备抵法 华美 服装公司2000年12月期末存货成本25万 其可变现净值为23 8万 25万 23 8万 1 2万 1 5万 1 2万 0 3万 借 存货跌价准备3000贷 管理费用 存货跌价损失3000 库存商品 25万 管理费用 存货跌价损失 存货跌价准备 1 5万 0 3万 0 3万 冲减多提的准备 1 2万 资产负债表 238000注 存货原价250000减 存货跌价准备12000存货可变现净值238000 备抵法 华美 服装公司2001年12月期末存货成本25万 其可变现净值为26万 借 存货跌价准备12000贷 管理费用 存货跌价损失12000 库存商品 25万 管理费用 存货跌价损失 存货跌价准备 1 2万 1 2万 1 2万 调整为零 资产负债表 250000注 存货原价250000减 存货跌价准备 存货可变现净值250000 备抵法 存货在报表中怎样列示 库存商品 存货跌价准备 库存商品 65000 资产负债表 56000注 存货 65000减 存货跌价准备准备9000可变现净值56000 存货跌价准备 9000 康佳资产负债表 海尔资产负债表02 3 31 成都旭光资产负债表02 12 31 成都旭光存货明细表 公司期末根据对存货的清理盘查以及与目前市场价格的比较情况 将可变现净值低于存货成本的差额计提存货物跌价准备 湖北蓝田股份资产负债表 蓝田股份 存货 明细资料 期初 1999 12 31 期末 2000