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会计案例四七、负债案例（一）星海公司2000年拟扩大生产经营，预计筹资3000万元，管理当局决定发行债券。具体操作如下：2000年7月1日发行了一批5年期，到期一次还本付息，年利率为10，发行面值总额为3000万元的债券，获得发行收人3200万元，款项已存人银行，所筹资金用于建造新厂房，工程于2001年年底完工。下面是星海公司截止到2002年12月31日所做的账务处理。2000年7月1日，发行债券取得发行收人：借：银行存款32000000贷：应付债券债券面值30000000债券溢价20000002000年7月1日以后，建造厂房：借：在建工程32000000贷：银行存款320000002000年12月31日：借：在建工程1500000贷：应付债券应计利12月31日计息：借：在建工程 3000000贷：应付债券应计利息30000002001年12月31日结转完工的厂房建造成本：借：固定资产36500000贷：在建工程365000002002年12月31日计息：借：财务费用3000000贷：应付债券应计利息3000000请用所学知识判断该公司的账务处理是否恰当？案例分析应付债券的账务处理有错误。在债券存续期内应摊销债券溢价。未摊销溢价的结果不仅影响固定资产的成本，而且固定资产投人使用后，还会影响固定资产折旧的计算，同时，也会影响应付债券计人当期的利息费用。假设星海公司采用直线法摊销债券溢价，正确的账务处理应为：2000年7月1日，取得发行收入：借：银行存款32000000贷：应付债券债券面值30000000债券溢价20000002000年年7月1日以后，建造厂房：借：在建工程32000000贷：银行存款320000002000年12月31日，工程尚未完工，因而利息费用及溢价摊销：应摊销的溢价=200000052200000（元）应计利息=300001021500000（元）2002年12月31日，工程尚未完工，因而利息费用应记人“在建工程”科目：借：应付债券债券溢价200000在建工程1300000贷：应付债券应计利12月31日计息：应摊销的溢价=20000005=400000（元）应计利息=3000000010=3000000（元）由于工程直至2001年年末才完工，利息费用仍记人“在建工程”科目借：在建工程2600000应付债券债券溢价400000贷：应付债券应计利息3000000200l年12月31日结转完工的厂房建造成本：借：固定资产35900000贷：在建工程359000002002年12月31日计息；应摊销的溢价=20000005=400000（元）应计利息=3000000010=300000（元）工程已完工，利息费用应记人“财务费用”科目：借：财务费用2600000应付债券债券溢价400000贷：应付债券应计利息3000000（二）、预收账款审计案例注册会计师张军审计A公司预收账款项目时，发现以下审计线索：1.A公司3年前预收W公司款项800万元，当年根据W公司的委托支付给H公司200万元，剩余600万元，截至2000年度资产负债表日账面余额为600万元。2.2000年12月25日A公司根据银行存款未达账项调整1000万元记入“预收账款”。张军逐笔核对了记账凭证及其后附的销售合同等，随后又根据合同所列产品名称及数量，到仓库审查了产品库存明细账，证实以上各批产品已发货，有关原始凭证已传递到会计部门。案例分析1.一般情况下，预收账款供货单位应按合同或约定及时向购货方提供货物，结算货款。A公司的上述经济业务预收W公司账款余额为600万元，时间较长，数额较大。2.根据会计制度的规定，上述预收账款1000万元的经济事项已表明销售收入的成立，应该做销售收入处理。（三）应交税金案例线索一：注册会计师吴文审计新新开发公司2000年度会计报表时，发现该公司于当年6月与A公司签订的无形资产使用权转让协议书，将公司的专利技术使用权作价1000万元转让给A公司使用；协议规定A公司于当年的6月30日前向新新公司付款500万元，余款千次年的年底前付清。无形资产转让手续分两次办理：第一次手续于当年的11月30日办理完毕；第二次手续目前正在办理中。新新公司所作的账务处理为：借：银行存款5000000贷：其他业务收入5000000线索二：注册会计师吴文在审计大力公司销货退回、折让、折扣是否同时冲减应交税金时，查阅了相关的记账凭证，发现大力公司销售给A公司的钢材不含税金额为20000元，代垫运费1000元，已向银行办妥收款手续，但8月因质量不符合要求，A公司要求退货，大力公司收到“拒付理由书”、“拒收商品通知单”后，作出的会计处理为：借：产品销售收入20000借：经营费用1000贷：银行存款21000案例分析（1）按照税法规定，企业转让无形资产应按向对方收取的全部公款和价外费用（包括向对方收取的手续费、基金、集资款、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费）乘以税率缴纳营业税。按有关规定，销售无形资产若有差额应列入营业外收支，且应交纳税费。新新公司应作调整处理并补交尚未支付款项但已发生的转让行为的营业税、城市维护建设税和教育费附加。（2）应按销售退回进行处理。在实务操作中，少计或多计增值税的情况主要有一星销货退回、折让、折扣是否同时冲减了应交税金；二是虚增销售收入或虚减销售收入时，同时虚增或虚减的应交税金；三是应税和免税产品同时销售时，是否合理分开允许抵扣的进项税额与免税产品不得抵扣的进项税额。（四）、应付账款案例注册会计师吴生审计新兴公司“应付账款”时发现，该公司因财务状况不佳，无法支付已有3年账龄的欠A公司的货款10万元（增值税项不计，下同），经与债权人协商，并达成如下债务重组协议：债权人同意以新兴公司生产的总成本6万元，公允价为7万元，增值税率17%的产品用于抵偿上述债务。双方已在本年度履行了债务重组协议，但新兴公司未按规定进行账务处理。案例分析涉及到债务重组问题。根据企业会计准则债务重组的规定，债务人应进行会计处理八、商品销售收入案例案例一：注册会计师张军审计A公司的销售收入时，发现A公司与子公司合作开发的光华家园3、12楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，A公司就上述楼盘的部分房屋已与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币16000万元，且收到部分售房款计人民币10000万元，但尚未办理完毕业主入住手续。A公司的账务处理已确认销售收入10000万元。A公司在其会计报表附注中对此予以披露。案例二：公司开发的长丰苑A、B、C三栋楼已开发完毕，并获得工程竣工验收核验证书，该公司就上述楼盘的部分房屋与购房者签订了销售合同，涉及的购房款16000万元已收到，业主入住手续正在办理之中，贵公司已按附注二所列收入确认原则计入本年度营业收入。”案例分析案例一中，按企业会计准则和企业会计制度所规定的收入确认条件“商品所有权上的主要风险和报酬已经转移”。由于“尚未办理完业主入住手续”即已确认为当期的营业收入，该商品房所有权上的重要风险和报酬已转移，因此，销售收入不能确认案例二中，销售开发商品，销售合同已经签订，合同约定的开发产品移交条件已经达到、公司已将商品所有权上的重要风险和报酬转移给买方、相关的收入已经收取或取得了收款的凭证，该项销售的成本能可靠地计量的，确认为营业收入的实现。以分期收款方式销售的开发产品，在合同约定的开发产品移交条件已经达到后，按合同约定的本期应收款确认为当期营业收入的实现。”在解释段说明中强调提示了所确认的开发产品的营业收入“业主入住手续正在办理之中”。九、所有者权益案例明华机床厂（国有企业）经批准于年内整体改组为星海实业股份有限公司，确定本年的5月1日为资产评估基准日。其资产评估结果已经过有关部门批准确认。本年8月1日该厂经批准注册登记，正式改组为股份制企业。企业所得税税率33。其相关资料如下：（l）5月l日有关资产账面余额、评估确认金额及7月31日按照资产评估结果进行调账前的有关资产账面余额见表91。（2）该公司采用后进先出法核算发出材料的成本，且企业材料只有一种。5月1日至7月31日，该公司购人原材料4000件，计480万元；领用原材料7000件，计792元。表1资产帐面余额单位：万元项目5月1日评估确7月31日资产调整后帐面余额认金额评估确认入帐余额前帐面余额应收账款(净值)11941194995原材料10401196728(10000件)(10000件)(7000件)长期投资300260300固定资产：固定资产原价170024001800累计折旧440720504无形资产：土地使用权01000(3)该公司5月20日购进设备一台，原价100万元，至7月31日止累计计提折旧4万元。请问：（1）由于评估基准日和调账日之间资产发生了增加或减少的变化，是否还按原定的评估增减额调账？为什么？（2）您如何确定原材料的增值额？（3）请您编制出有关资产评估结果的调账会计分录。(4)请您将调整后的各资产账面余额列示于表中的“调整后余额栏”。案例分析（l）由于评估基准日和调账日之间资产发生了增加或减少的变化，就不应该按原定的评估增减额调账。因为调账日的资产结存额已经与调账日的资产结存额出现了差额，如果仍按原定的评估增减额调账，显然不符合实际情况。正确的处理方法应当是，如果评估基准日和调账日之间资产发生了增加的变化，在资产增加日按实际发生额记账，调账日仍按原定的差额调账；如果评估基准日和调账日之间资产发生了减少的变化，减少资产的原评估增加或减少的金额就不应该再调账。（2）原材料的增值额最好是先确认原材料的增值率，再按调账日实际结存的原材料额计算确定原材料增值额。具体计算方法如下：7月31日原材料应确认人赂的增值额（11961040）1040728=109.20（万元）长期投资减值额30026040（万元）固定资产原价增值额2400700700（万元）累计折旧增值额720440280（万元）评估确认土地使用权为100万元。（3）会计分录如下：根据7月31日期末原材料应确认人账的增值额：借：原材料1092000贷：资本公积731640递延税款360360根据长期投资减值额：借：资本公积400000贷：长期投资400000根据固定资产原价增值额和累计折旧增值额（720万元440万元）借：固定资产5600000贷：累计折旧2800000资本公积1876000递延税款924000根据评估确认的土地使用权：借：无形资产1000000贷：资本公积670000递延税款330000（4）将调整后的各资产账面余额列示于表的“调整后余额栏”表2资产账面余额单位：万元项目5月1日评估确7月31日资产调整后账面余额认金额评估确认入账余额前账面余额应收账款(净值)11941194995995原材料10401196728837.20(10000件)(10000件)(7000件)长期投资300260300260固定资产：固定资产原价1700240018002500累计折旧440720504784无形资产：土地使用权01000100十、所得税案例（一）1997年12月15日，星海公司购置了一套大型生产设备，并于12月31日安装完毕，投人使用。设备原始价值24D万元，预计净残值率5，采用直线法计提折旧。星海公司按4年计提折旧，而税法要求按6年计提折旧。19982003年，星海公司还存在下列纳税调整事项（见表3）。表3星海公司纳税调整事项金额单位：元项目 1988年 1999年 2000年 2001年 2002年 2003年国债利息收益 100000 120000 110000 130000 120000 100000税收滞纳金 20000 0 10000 10000 20000 0非公益性捐赠 150000 200000 180000 220000 160000 190000合计 70000 80000 100000 100000 60000 90000星海公司在使用该设备的7年中，每年会计利润均为200万元，所得税税率为33，税率无变动。根据以上资料，为星海公司编制应交所得税和所得税费用明细表，回答有关问题，并作出星海公司有关所得税的会计处理。（l）为星海公司编制应交所得税和所得税费用明细表。表式见表（2）回答下列问题，并根据表113中资料举例予以说明：会计利润与应纳税所得额之间的关系。永久性差异与时间性差异对应纳税所得额的不同影响。应交所得税与所得税费用之间的关系。应付税款法和纳税影响会计法确认的所得税费用的区别。（3）假定星海公司对所得税的会计处理采用应付税款法，作出星海公司各年确认所得税费用和应交所得税的会计处理。(4)假定星海公司对所得税的会计处理采用纳税影响会计法，作出星海公司各年确认所得税费用和应交所得税的会计处理。表4应交所得税和所得税费用明细表项目 1998年 1999年 2000年 2001年 2002年 2003年 合计会计利润 会计折旧 纳税折旧 时间性差异 永久性差异 应纳税所得额 所得税率 应交所得税 时间性差异影响 永久性差异影响 所得税费用(应付税款法) 所得税法费用(纳税影响会计法) 案例分析：(1)编制星海公司应交所得税和所得税费用明细表表5应交所得税和所得税费用明细表 单位：元项目 1998年 1999年 2000年 2001年 2002年 2003年 合计会计利润 2000000 2000000 2000000 2000000 2000000 2000000 12000000会计折旧 570000 570000 570000 570000 0 0 2280000纳税折旧 380000 380000 380000 380000 380000 380000 2280000时间性差异 190000 190000 190000 190000 -380000 -380000 0永久性差异 70000 80000 80000 100000 60000 90000 480000应纳税所得 2260000 2270000 2270000 2290000 1680000 1710000 12480000所得税率 33% 33% 33% 33% 33% 33% -应交所得税 745800 749100 749100 755700 554400 564300 4118400时间性差异影响 -62700 -62700 -62700 -62700 125400 125400 0永久性差异影响 23100 26400 26400 33000 19800 29700 158400所得税费用(应付税款法) 745800 749100 749100 755700 554400 564300 4118400所得税法费用(纳税影响会计法) 683100 684400 686400 693000 679800 689700 4118400（2）会计利润，是指企业根据会计制度的要求，采用一定的会计程序与方法确认的所得税前利润总额；应纳税所得额，是指按照所得税法的要求，以一定期间应税收人，扣减税法允许扣除的项目后的差额。由于会计利润与应纳税所得额都是以企业的各项收支为基础计算的，因此，二者之间具有内在的联系，但会计利润与应纳税所得额的确定依据和目的毕竟不同，因此，二者之间也存在一定的区别。二者之间的关系可表示如下：应纳税所得额=会计利润永久性差异时间性差异例如，表5资料中，1998年度的会计利润为2000000元，加上可抵减时间性差异190000元和应在当期交纳所得税的永久性差异70000元，即为应纳税所得额2260000元，再如表5资料中，2002年年度的会计利润为2000000元，减去转回的可抵减时间性差异380000元，加上应在当期交纳所得税的永久性差异60老派000元，即为应纳税所得额1680000元。永久性差异，是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异；时间性差异，是指由于会计制度和税法在确认收益。费用或损失时的时间不同而产生的会计利润与应纳税所得额之间的差异。永久性差异与时间性差异的根本区别在于，永久性差异是由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同而产生的，这类差异在本期发生，且不会在以后各期转回，也就是说，永久性差异不仅存在于个别会计期间，从长期来看也同样存在；而时间性差异是由于会计制度和税法在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的，这类差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回，也就是说，时间性差异只存在于个别会计期间，从长期来看并不存在。根据两类差异的特点可知，从个别会计期间来看，无论是永久性差异还是时间性差异，都会影响当期的应纳税所得额，但从长期来看，只有永久性差异会影响应纳税所得额。例如，表5资料中，2000年年度的会计利润为Zop000元，加上可抵减时间性差异190000和应在当期交纳所得税的永久性差异80000元，即为应纳税所得额2270000元，永久性差异和时间性差异对当期的应纳税所得额都有影响，但从6年来看，会计利润总计为12000000元，而应纳税所得额总计为12480000元，两者之间的差异只是永久性差异总计480000元，时间性差异对应纳税所得额并没有影响。应交所得税，是指企业根据当期确定的应纳税所得额和适用税率计算的、应于当期交纳的所得税；所得税费用，是指企业根据选定的所得税会计处理方法确认的、应从当期利润总额中扣除以确定净利润的当期费用。企业选定的所得税会计处理方法不同，确认的各期所得税费用也就不同。例如，表5资料中，2000年年度的应交所得税为749100元，星海公司采用应付税款法确认的所得税费用为749000元，而采用纳税影响会计法确认的所得税费用为686400元。但值得注意的是，由于时间性差异只存在于个别会计期间，因此，从长期来看，应交所得税、应付税款法确认的所得税费用、纳税影响会计法确认的所得税费用之间并不存在差异。例如，表5资料中，6年的应交所得税、应付税款法确认的所得税费用、纳税影响会计法确认的所得税费用总计是相等的，均为4118400元。应付税款法，是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认当期所得税费用的方法；纳税影响会计法，是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认当期所得税费用的方法。采用应付税款法进行会计处理，不需要区分永久性差异和时间性差异，本期发生的各类差异对所得税的影响金额，均在当期确认为所得税费用或抵减所得税费用，不将时间性差异对所得税的影响金额递延和分配到以后各期，当期所得税费用等于当期应交所得税。采用纳税影响会计法进行会计处理，时间性差异对所得税的影响金额需要递延和分配到以后各期，即采用跨期摊配的方法逐渐确认和依次转回时间性差异对所得税的影响金额。在资产负债表中，尚未转销的时间性差异对所得税的影响金额，反映为一项负债或一项资产。例如，表5资料中，2000年年度，星海公司采用应付税款法确认的所得税费用为749100元，而采用纳税影响会计法确认的所得税费用为686400元，二者之差为当年时间性差异的所得税影响金额62700元；再如，2002年年度，星海公司采用应付税款法确认的所得税费用为564300元，而采用纳税影响会计法确认的所得税费用为689700元，二者之差为当年转回的时间性差异的所得税影响金额125400元。综上所述可知，应付税款法与纳税影响会计法对永久性差异的会计处理是相同的二者的根本区别在于对时间性差异的会计处理不同。因此，如果仅存在永久性差异，则按照确定的应纳税所得额乘以适用税率计算的应交所得税，就等于当期所得税费用，所得税的会计处理不存在应付税款法和纳税影响会计法的区别；如果仅存在时间性差异，则采用纳税影响会计法确认的所得税费用为当期会计利润乘以适用税率计算的金额，体现了一定期间会计利润与所应承担的所得税费用相配比的原则。（3）星海公司采用应付税款法的会计处理。1998年。借：所得税745800贷：应交税金应交所得税7458001999年。借：所得税749100贷：应交税金应交所得税7491002000年。借：所得税749100贷：应交税金应交所得税7491002001年。借：所得税755700贷：应交税金应交所得税7557002002年。借：所得税554400贷：应交税金应交所得税5544002003年。借：所得税564300贷：应交税金应交所得税564300（4）星海公司采用纳税影响会计法的会计处理。1998年。借：所得税683100递延税款62700贷：应交税金应交所得税7458001999年。借：所得税686400递延税款62700贷：应交税金应交所得税7491002000年。借：所得税686400递延税款 62700贷：应交税金应交所得税7491002001年。借：所得税693000递延税款 62700贷：应交税金应交所得税7557002002年。借：所得税679800贷：应交税金应交所得税554400递延税款1254002003年。借：所得税689700贷：应交税金应交所得税564300递延税款 125400（二）1资料：某上市公司2003年全年实现税前利润为5000万元。该公司以前所得税税率为33，从2003年起变更为24。该公司采用债务法进行所得税的会计处理，由于时间性差异产生的递延税款借项预计可以转回。该公司2003年的相关资料如下：（l）该公司全年上交上级管理费240万元，按税务机关核定允许税前列支的限额为200万元。（2）该公司对A企业的投资占A企业50的股份，2003年度A企业实现净利润为800万元。A企业所得税的税率为24。按照税法的规定，长期投资收益以被投资企业宣告分配利润时起计算缴纳所得税。（3）该公司2003年12月31日存货的账面实际成本为1200万元，期末可变现的净值为1100万元，存货按成本与可变现净值孰低法计价。按照税法规定，存货变现的损失以实际发生的损失在缴纳所得税前扣除。（4）该公司2000年12月购人一项生产线，原价为600万元，会计上采用直线法计提折旧，折旧年限为5年，无残值。税法规定可以按年数总和法计提折旧。2、要求：根据以上资料，计算2003年该公司应交的所得税，并编制相关的会计分录。案例参考答案：（1）计算本期应交的所得税。本期税前会计利润5000万元加：管理费用40万元存货变现损失100万元减：投资收益400万元折旧时间性差异0本期应纳税所得额4740万元本期应交所得税=47402411376（万元）（2）计算本期由于税率变动对递延税款账面余额的调整数。按会计政策规定，公司每年应计提的折旧为120万元；而按税法规定，2001年应计提的折旧额为200（600515万元，2002年应计提的折旧额为160（600415）万元，2003年应计提的折旧额为120（600315）万元。本期发生的应纳税时间性差异为0，由于会计政策和税法计提折旧的方法不同而产生的应纳税时间性差异到2002年12月31日应为120（2001601202）万元。因此，本期由于税率变动而应调减的递延所得税负债的金额为：120(33%24%)=10.8(万元)(3)本期所得税费用为1126.8(1137.610.8)万元）(4)会计分录：借：所得税1126.8递延税款10.8贷：应交税金应交所得税1137.6特别提醒：本案例在考试中并非有分录题，仅供大家掌握基本概念下面继续会计案例五十一、财务报告案例星海公司20X4年12月31日的资产负债表、2004年度的利润表及其他相关资料见表6。表6编报单位：星海公司204年12月31日单位：元资产 年初数 期末数 负债及所有者权益 年初数 期末数流动资产： 流动负债： 货币资金 10300 9900 短期借款 5000 8000短期投资 5400 3000 应付账款 6000 5600应收账款 2900 7700 应交税金 2800 2000减坏账准备 40 80 应付工资 400 600存货 9800 8500 应付福利费 1000 800待摊费用 40 1280 贷销商品款 10000 5000流动资产合计 28400 30300 其他流动负债 2600 2000长期投资 50000 45000 流动负债合计 27800 24000固定资产： 长期负债： 固定资产原价 120000 150000 应付债券 45000 70000减累计折旧 12000 14000 长期负债合计 45000 70000固定资产净值 108000 136000 所有者权益： 无形资产 8000 28000 股本 90000 100000其他长期资产 20400 20400 资本公积 10000 10000盈余公积 2000 30000未分配利润 22000 25700股东权益合计 142000 165700资产总计 214800 259700 负债及股东权益合计 214800 259700利润表表7编报单位：星海公司204年度单位：元项目 本月数 本年累计数一、主营业务收入 98700减：主营业务成本 49400主营业务税金及附加 9300加：代购代销收入 500二、主营业务利润（亏损以“填列） 40500加：其他业务利润（亏损以“填列） 1000营业费用 5200管理费用 6600财务费用 7900三、营业利润（亏损以“填列） 21800加：投资收益（损失以“填列） 3500补贴收入 营业外收入 1400减：营业外支出 四、利润总额（亏损以“填列） 26700减：应交所得税 8000五：净利润（亏损以“填列） 18700204年的其他资料：发放现金股利5000元，发放股票股利10000元。出售全新未用的固定资产一宗，人账时借记固定资产，原价10000元，售价11400元。收到债券投资利息计1800元，本期利息有溢价摊销1000元。购置一项专利技术，价值20000元。按面值发行公司债券25000元。购置固定资产成本40000元。投入未入账土地使用权，确认评估价值10000元作为长期投资（假设不计税金）出售账面价值为2400无的短期投资，售价2900元。收回长期投资成本14000元，获得投资收益计2200元。本斯已支付所得税共7700元。本期增值税销项税额16770元。，进项税额9850元，已支付增值税8029元。请您以财务报表主编人的身份完成下列工作：（一）采用直接法调整计算经营活动的现金流量（将结果列入指定的明细表）。（二）采用间接法调整计算经营的现金流量（将结果列入指定的明细表）（三）调整计算的投资活动现金流量（将结果列入指定的明细表