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2020 2 11 管理会计 21世纪高职高专会计专业主干课程教材 东北财经大学出版社DongbeiUniversityofFinance EconomicsPress GUANLIKUAIJI 第五章决策分析的相关指标 第一节决策分析所涉及的特殊成本概念第二节现金流量的计算第三节货币时间价值的计算 第一节决策分析所涉及的特殊成本概念 一 相关成本相关成本包括 增量成本 边际成本 机会成本 重置成本 付现成本 专属成本 可延缓成本等 一 增量成本 是指由于业务量增加而增加的变动成本 二 边际成本 经济学中的边际成本是指当业务量发生微小变动时所引起的成本变动额 三 机会成本 原是经济学术语 它以经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在为前提 是指在经济决策中应由中选的最优方案负担的 按所放弃的次优方案潜在收益计算的那部分机会损失 第一节决策分析所涉及的特殊成本概念 四 重置成本 是指某项现有的资产在市场上出售的现时价值 五 付现成本 又称现金支出成本或付现的营运成本 是指在决策方案开始实施时立即用现金支付的成本或付款的营运成本 六 专属成本 是指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本 七 可延缓成本 是指在短期经营决策中对其暂缓开支不会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本 八 可避免成本它是指通过决策行为可改变其数额的成本 第一节决策分析所涉及的特殊成本概念 二 无关成本所谓无关成本是指不受决策结果影响 与决策关系不大 已经发生或不管方案是否采用都注定要发生的成本 一 沉没成本 是指由于过去决策结果而引起并已经实际支付过款项的成本 二 共同成本 是与专属成本相对立的成本 是指应当由多个方案共同负担的固定成本或混合成本 三 不可延缓成本 是与可延缓成本相对立的成本 是指在短期经营决策中若对其暂缓开支就会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本 四 不可避免成本它是指通过决策行为不能改变其数额的成本 第二节现金流量的计算 一 现金流量的含义现金流量是指投资项目在其计算期内因资本循环而发生的各项现金流入和现金流出的总称 二 现金流量的内容 一 确定现金流量的有关假定1 全投资假定2 项目计算期假定3 时点假定4 现金流量符号的假定 第二节现金流量的计算 二 现金流量的具体内容1 现金流入Ci的内容 1 营业收入 2 回收的固定资产残值 3 回收的流动资金2 现金流出Co的内容 1 建设投资 2 垫付的流动资金 3 付现的营运成本 4 支付的各项税款 投资项目的现金流量是进行投资决策分析的基础 现金流量是指一个投资项目引起的企业现金流出和现金流入的数量 它以收付实现制为基础 反映广义现金 货币资金 的运动 1 现金流出量现金流出量是指一个投资项目引起的企业现金支出的数额 1 固定资产投资 它是指购入和建造固定资产时发生的全部支出 2 流动资产投资 它是指因增加某项固定资产而引起的流动资产投资 3 营运成本 又称付现成本 它是指使用投资项目而增加的人工 材料费用 以及对该投资项目的修理及维护费用等 4 各项税款 它是指项目投产后依法缴纳的 单独列示的各项税款 包括营业税 所得税等 5 其他现金流出 它是指不包括在以上内容中的现金流出项目 2 现金流入量现金流入量是指一个投资项目引起的企业现金收入的数额 1 营业现金流入 它是指项目投入运行后 在整个经营寿命期间内因生产经营活动而产生的现金流入量 通常是按照会计年度计算的 2 固定资产出售 报废 时的残值收入或中途的变价收入 3 收回的流动资金 4 其他现金流入 它是指不包括在以上内容中的现金流入项目 第二节现金流量的计算 三 现金净流量的计算 一 现金净流量NCF的含义现金净流量是指在项目计算期内每年现金流入量与当年现金流出量差额的序列数 建设期内发生的主要是投资支出 现金净流量一般为负值 在生产经营期内 现金净流量一般为正值 第二节现金流量的计算 二 现金净流量的计算公式现金净流量的计算公式如下 某年现金净流量 该年现金流入量Ci 该年现金流出量Co在建设期内 由于没有现金流入 而只有现金流出 其简化公式如下 建设期某年现金净流量 该年发生的投资额It 在生产经营期内 计算每年的现金净流量 可按下面的公式计算 生产经营期某年现金净流量 该年税后利润Pt 该年折旧Dt 该年摊销额Mt 该年利息Ct 该年回收额Dt 第二节现金流量的计算 三 现金净流量计算举例 例5 1 某企业进行一项固定资产投资 在建设起点一次投入800万元 建设期为一年 该投资从银行贷款 建设期按10 利息率计算的利息为80万元 该项目的生产经营期为8年 该固定资产报废时预计有残值32万元 生产经营期每年可获税后利润130万元 要求 计算该投资的项目计算期内各年的现金净流量 用简化的生产经营期现金净流量的计算公式来计算的话 必须要计算每年的折旧额 计算如下 固定资产原值 800 80 880 万元 第二节现金流量的计算 项目计算期内各年现金净流量的计算见表5 1 第二节现金流量的计算 例5 2 某企业投资新建一个分厂 投资均为贷款 建设期为两年 第一年初固定资产投资300万元 第二年初固定资产投资200万元 第一年应计贷款利息30万元 第二年应计贷款利息53万元 第二年末投入流动资金80万元 该项目的生产经营期为10年 预计期满报废时有残值43万元 生产经营期各年预计实现的税后利润见表5 2 要求计算该投资的项目计算期内各年现金净流量 第二节现金流量的计算 固定资产原值 300 200 30 53 583 万元 项目计算期内各年现金净流量的计算见表5 3 第二节现金流量的计算 第二节现金流量的计算 例5 3 某企业新建一条生产线 第一年初利用贷款投资80万元 建设期为一年 建设期应计贷款利息8万元 该生产线使用期限为 年 期满有残值4万元 在生产经营期 该生产线每年可为企业增加营业收入30万元 每年增加付现营业成本13万元 该企业享受15 的优惠所得税率 计算项目计算期内各年的现金净流量 固定资产原值 80 8 88 万元 年利润 30 13 10 5 6 5 万元 年税后利润 6 5 1 15 5 525 万元 第二节现金流量的计算 项目计算期内各年现金净流量的计算见表5 4 例 某公司计划新建一个车间 固定资产投资为15000元 需一年建成 使用寿命为5年 采用直线法折旧 第6年末的残值为3000元 此外 需追加流动资金8000元 投产后每年可得销售收入9000元 假定均于当年收到现金 第一年付现成本为4000元 以后随着设备逐渐陈旧 修理费逐年增加400元 所得税税率为30 要求计算投资项目每年的现金净流量 有关计算如下 年折旧额 15000 3000 5 2400 元 计算每年现金净流量如表 1 表 2所示 在表 1 2中所涉及的时间都是指期末 在计算现金流量时 为了简化计算 一般都假定各年投资在年初一次进行 各年现金净流量也看作是在各年年末一次发生 终结现金流量看作是在最后一年年末发生 表 1营业现金净流量计算表单位 元 表 2现金净流量计算表单位 元 第三节货币时间价值的计算 一 货币时间价值的含义货币时间价值 又称资金时间价值 是长期投资决策必须考虑的重要因素 二 货币时间价值的计算制度利息计算有两种制度 一种是单利制 另一种是复利制 一 单利制 是指每期计算利息时都以本金作为计算的基础 前期的利息不计入下期的本金 设 本金为P 利息率为I 计息期数为n 本金与利息的总和为Fn 则 个时期的利息为P I 个时期的利息为P in 个时期的本利和为Fn P 1 in 第三节货币时间价值的计算 二 复利制 是指每期计算利息时都以前一时期的本利和作为计算的基础 前期的利息计入下期的本金 在复利制下 计算的各期利息额是递增的 即 第一期末的利息为P i 第二期末的利息为 P P i I P 1 i i 第一期末的本利和为F1 P 1 i 第二期末的本利和为F2 P 1 1 i P 1 i 2 第 期末的本利和为Fn P 1 i n 第三节货币时间价值的计算 三 单利制与复利制的比较假设第一年初贷款10000元 年利息率为5 单利制与复利制的比较见表5 5 第三节货币时间价值的计算 三 复利终值与现值的计算 一 复利终值的计算终值是指本金在一定时期后的价值 即本金和利息的总和 复利终值是指按复利制计算的一定时期后的本利和 按照复利制计算终值 则 第一期 F1 P 1 i 第二期 F2 P 1 i 1 i P 1 i 2 第三期 F3 P 1 i 2 1 i P 1 i 3 第n期 Fn P 1 i n 复利终值 本金 复利终值系数 P F P i n 第三节货币时间价值的计算 例5一4 某企业于2000年1月1日从银行获得贷款50万元 贷款年利息率9 按年计算复利 该贷款满三年后一次还本付息 要求计算三年后应偿还的本利和 计算复利制下的本利和就是求复利终值 已知本金50万元 年利息率9 贷款期限为3年 P 50 i 9 n 3 求F3 F3 50 1 9 3 查利息率为9 期限为3的复利终值系数 得到的复利终值系数为1 295 F3 50 1 295 64 75 万元 通过计算可知 三年后应偿还的本利和为64 75万元 第三节货币时间价值的计算 例5一5 某企业从银行取得200万元的贷款额度 第一年初取得贷款100万元 第二年初取得贷款50万元 第三年初取得贷款50万元 该贷款年利息率为8 按年计算复利 第四年末一次还本付息 要求计算第四年末应偿还的本利和 此问题是求三笔贷款的复利终值 第一年初贷款100万元要计算四年的利息 第二年初贷款50万元要计算三年的利息 第三年初贷款50万元要计算两年的利息 第三节货币时间价值的计算 查复利终值系数表可知 利息率8 的 期复利终值系数为1 36 利息率8 的 期复利终值系数为1 26 利息率8 的 期复利终值系数为1 166F 100 1 36 50 1 26 50 1 166 136 63 58 3 257 3 万元 第四年末应偿还的本利和为257 3万元 第三节货币时间价值的计算 二 复利现值的计算现值是指未来某一时期一定数额的款项折合成现在的价值 即本金 复利现值是指根据复利折现率计算的现在价值 复利现值用P表示 上公式中的称为复利现值系数 复利现值系数见本书附表 上式用文字表示 复利现值 终值 复利现值系数或 第三节货币时间价值的计算 例5 6 某企业准备在 年后投资280万元建一条生产线 现在拟存入银行一笔钱 4年后连本带利恰好能取出280万元 银行年利息率5 每年计一次复利 要求计算现在需一次存入银行的本金 此例就是求复利现值 已知 Fn 280 i 5 n 4 求P 查利息率5 4期的复利现值系数为0 823 P 280 0 823 230 44 万元 现在应一次存入银行的本金为230 44万元 第三节货币时间价值的计算 例5 7 某企业于第一年至第三年每年初分别投资200万元 100万元和180万元 投资是从银行贷款 年利息率8 每年计一次复利 要求按银行贷款利息率折现每年的投资额 计算折现为第一年初时的总投资额 此例是系列款项现值计算的问题 第一年初投资的200万元不需要折现 第二年初投资100万元的折现期为一年 第三年初投资180万元的折现期为两年 第三节货币时间价值的计算 查复利现值系数表 年利息率8 1期的复利现值系数为0 926 年利息率8 2期的复利现值系数为0 857 P 200 100 0 926 180 0 857 200 92 6 154 26 446 86 万元 折现为第一年初时的总投资额为446 86万元 第三节货币时间价值的计算 四 年金终值与现值的计算年金是指在一定时期内每隔相同时间就发生相同数额的系列收付款项 作为年金一般应同时具备下列三个条件 等额性 各期发生的款项必须是相等的 连续性 该款项的发生必须是系列的 也就是必须是两笔或两笔以上的收付款项 发生时间的均匀性 各笔发生款项的间隔期必须相同 电脑租金 养老金 债券利息 优先股息 固定压岁钱 增长的压岁钱 第三节货币时间价值的计算 第三节货币时间价值的计算 一 普通年金终值的计算凡在每期期末发生的年金称为普通年金 一般用 表示 以后凡涉及年金问题若不特殊说明均指普通年金 第三节货币时间价值的计算 普通年金终值 FA 是指普通年金的复利终值的总和 普通年金终值的计算公式如下 上公式中的为年金终值系数 该系数见本书附表 普通年金终值 年金 年金终值系数 第三节货币时间价值的计算 例5 8 某企业进行对外投资 于2002年至2005年每年末收到投资收益75万元 该企业收到投资收益时立即存入银行 银行存款年利息率6 每年计一次复利 该存款本利和于2005年末一次取出 计算该投资收益2005年末一次取出的本利和 这是求普通年金终值的问题 为深刻理解此问题 见图5 1 第三节货币时间价值的计算 已知 75 i 6 n 4 求FA 查年金终值系数表 可知利息率6 4期的年金终值系数为4 375 FA 75 4 375 328 125 万元 该项投资收益存于银行后 可于2005年末一次取出本利和328 125万元 第三节货币时间价值的计算 二 年偿债基金的计算根据年金终值的计算公式可推导出年偿债基金的计算公式如下 公式用文字表述如下 第三节货币时间价值的计算 例5 9 某企业准备3年后进行一项投资 投资额150万元 打算今后三年每年末等额存入银行一笔资金 恰好第三年末一次取出本利和150万元 银行存款年利息率4 每年计一次复利 计算今后三年每年末应等额存入银行的资金 此例是已知年金终值求年金 也就是求年偿债基金 为便于理解 见图5 2 第三节货币时间价值的计算 已知 FA 150 i 4 n 3 求 查年金终值系数表 可知利息率4 3期的年金终值系数为3 122 今后三年每年末应存入48 046万元 就能够保证在第三年末一次取出150万元 第三节货币时间价值的计算 三 普通年金现值的计算普通年金现值 PA 是指普通年金的复利现值的总和 普通年金现值的计算公式 上式中的为年金现值系数 该系数实质是年金终值系数与复利现值系数的乘积 年金现值系数见本书附表 普通年金现值的计算公式用文字表述如下 普通年金现值 年金 年金现值系数 第三节货币时间价值的计算 例5 10 某企业今后四年每年末投资65万元 假定折现利息率为10 每年计一次复利 要求计算按第一年初价值来看的投资额 这是求年金现值问题 为便于理解 见图5 3 第三节货币时间价值的计算 已知 65 i 10 n 4 求PA 查年金终值系数表 可知利息率10 4期的年金终值系数为3 17 PA 65 3 17 206 05 万元 折现后 按第一年初价值来看的总投资额为206 05万元 第三节货币时间价值的计算 四 年回收额的计算年回收额的计算是已知年金现值求年金 即年回收额 它是年金现值的逆运算 根据年金现值的计算公式可推导出年回收额的计算公式如下 上式用文字表述如下 第三节货币时间价值的计算 例5 11 某企业准备在第一年初存入银行一笔资金 用于今后三年每年年末发放奖金 第一年初一次存入150000元 银行存款年利息率5 每年计一次复利 要求计算今后三年每年末平均能取出多少钱 这是已知年金现值求年金 也就是求年回收额 为便于理解 见图5 4 第三节货币时间价值的计算 已知 PA 150000 i 5 n 3 求 查年金现值系数表 可知利息率5 3期的年金现值系数为2 723 今后三年每年末能取出55086 3元 第三节货币时间价值的计算 五 其他种类年金的计算1 先付年金终值与现值的计算 例5 12 某企业从第一年至第四年每年初存入银行60000元 银行存款年利息率5 每年计一次复利 该存款于第四年末一次从银行取出 计算第四年末一次取出的本利和 这是计算先付年金终值的问题 为便于理解 见图5 5 第三节货币时间价值的计算 查年金终值系数表 可知利息率5 5期的年金终值系数为5 526 FA 60000 5 526 1 271560 元 第四年末一次取出的本利和为271560元 第三节货币时间价值的计算 由此 可得到即付年金终值的计算公式 可将此公式简记为 期数加1 系数减1 例 某人连续6年每年初存入银行100000元 在年利率为8 的情况下 第6年末可一次取出本利和为多少 FA A FA A i n 1 1 FA A 8 7 1 100000 8 9228 100000 7 9228 100000 792280 元 第三节货币时间价值的计算 例5 13 某企业在今后4年每年初投资50万元 假定折现率为10 每年计一次复利 要求计算按第一年初价值来看的总投资额 这是计算先付年金现值的问题 为便于理解 见图5 6 查年金现值系数表 可知年利息率10 3期的年金现值系数为2 487 PA 50 2 487 1 174 35 万元 按第一年初价值来看的总投资额为174 35万元 第三节货币时间价值的计算 由此 可得到即付年金现值的计算公式 可将此公式简记为 期数减1 系数加1 例 李先生采用分期付款方式购商品房一套 每年年初付款15000元 分10年付清 若银行利率为 该项分期付款相当于一次现金支付的购价是多少 A P A i n 1 1 15000 P A 6 9 1 15000 6 8017 1 117025 5 第三节货币时间价值的计算 2 递延年金现值的计算 例5 14 某企业准备在第一年初存入银行一笔资金 设立一笔奖励基金 预计要在第三年末到第九年末每年末取出50000元用于奖励 银行存款年利息率5 每年计一次复利 要求计算第一年初应一次存入银行多少钱 这是计算递延年金现值的问题 有两种方法计算递延年金现值系数 第一种方法 因为总期数为9年 前面间隔期为2年 因此 其递延年金现值系数应是用9期普通年金现值系数减去2期普通年金现值系数 为便于理解 见图5 7 第三节货币时间价值的计算 递延年金现值计算如下 PA 50000 7 10782 1 85941 50000 5 24841 262420 5 元 第一年初应一次存入银行262420 5元 第三节货币时间价值的计算 由此 可得到递延年金现值的计算公式 其中 m为递延期 n为实际发生期 第三节货币时间价值的计算 第二种方法 用7期 9 2 的年金现值乘以2期的复利现值系数求得 为便于理解 见图5 8 第三节货币时间价值的计算 递延年金现值计算如下 PA 50000 5 78637 0 90703 50000 5 24841 262420 5 元 计算结果与第一种方法结果完全相同 即第一年初应一次存入银行262420 5元 第三节货币时间价值的计算 由此 可得到递延年金现值的计算公式 其中 m为递延期 n为实际发生期 第三节货币时间价值的计算 3 永续年金终值与现值的计算 1 永续年金终值不存在 2 永续年金现值 例 某投资者持有100股优先股股票 每年年末均可以分得10000元固定股利 如果该股票的年必要报酬率为10 这100股优先股的现在价值应当为多少 练习 计算分析题 14 某公司拟购置一处房产 房产商提出两种付款方案 1 从现在起 每年年初支付20万元 连续支付10次 共200万元 2 从第5年开始 每年年初支付25万元 连续支付10次 共250万元 假设该公司的资本成本率 即最低报酬率 为10 你认为该公司应选择哪个方案 五 货币时间价值计算中的几个特殊问题 一 不等额系列款项现值的计算在经济生活中 不等额系列收付业务也大量发生 这就需要计算不等额的系列收付款的现值 P 例 某企业因引发环境污染 预计连续5年每年末的环境污染罚款支出如表所示 而根治环境污染的现时投资为500000元 环保工程投入使用后的年度运营成本与环保工程运营所生产的副产品的价值相等 环境污染罚款支出单位 元 若折现率为10 则该项系列付款的现值为 PV 680286 元 计算结果表明 现时投资500000元根治环境污染具有经济合理性 二 年金与不等额的系列付款混合情况下的现值 如果在系列款项中 有一部分是连续发生的等额付款 则可分段计算现值 例 某企业融资租赁的租金在各年末支付 付款额如表所示 租金支出单位 元 1 3年为等额系列款项 可按普通年金计算其现值 4 6年也为等额系列款项 可按递延年金计算其现值 第7年为一笔款项 可按复利计算其现值 现值PV计算过程如下 折现率为10 PV 30000 PA A 10 3 20000 PA A 10 6 PA A 10 3 10000 P F 10 7 117105 30 元 例 周先生于第一年年初借款20000元 每年年末还本付息额均为4000元 连续10年还清 问借款利率是多少 根据题意 已知P 20000 000 n 10 则 A 20000 4000 p A i 10 即 p A i 10 查n 10的普通年金现值系数表 在n 10一行上无法找到恰好 的系数值 于是找大于和小于 的临界系数值 分别为 三 折现率 利率 的计算 i1 15 0188 i2 16 2 8332 利用 内插法 得到 第六章短期经营决策分析 第一节决策分析概述第二节短期经营决策分析的常用方法第三节生产决策分析第四节定价决策分析第五节存货决策分析 第一节决策分析概述 一 决策分析的含义所谓决策就是根据确定的目标 依据对过去 现状的分析 对未来实践作出决定的过程 企业的决策主要是属于经济方面的决策 决策分析只是决策全过程的一个组成部分 是企业会计人员参与决策活动的主要内容 二 决策的分类 一 按决策的重要程度分类1 战略决策它是指对影响到企业未来发展方向 关系企业全局的重大问题所进行的决策 第一节决策分析概述 2 战术决策它是指对企业日常经营管理活动所进行的决策 二 按决策条件的肯定程度分类1 确定型决策这类决策所涉及的各种备选方案的各项条件都是已知并且是确定的 而且一个方案只会有一个确定的结果 这类决策问题比较明显 决策比较容易 第一节决策分析概述 2 风险型决策这类决策所涉及的各种备选方案的各项条件虽然也是已知的 但却是不完全确定的 可能存在着多种状况 每一方案的执行都可能会出现两种或两种以上的结果 但每一种状况的出现可以事先估测出其出现的可能性的大小 也就是其客观概率 这类决策由于结果的不唯一性 使决策存在一定的风险 3 不确定型决策 这类决策与风险型决策有些近似 两者所知条件基本相同 但不确定型决策的各项条件无法确定其客观概率 只能以决策者的经验判断确定主观概率作为依据 第一节决策分析概述 三 按决策规划时期的长短分类1 短期经营决策 一般是指企业对一年期内的生产经营活动所进行的决策 2 长期投资决策 一般是指企业对未来较长期间 超过一年 的重大投资活动所进行的决策 四 按决策方案之间的关系分类1 接受或拒绝方案决策这类决策只存在一个备选方案 决策只需要对此一个方案作出接受或拒绝的选择 这类决策又称单一方案的决策 第一节决策分析概述 2 互斥方案决策 这类决策存在两个或两个以上的备选方案 它需要在多个备选方案中选择一个最优方案 而一旦选择某一方案 其它方案则必须放弃 因此可以看出 各备选方案之间是互相排斥的 这类决策属于多方案决策 3 组合方案决策 这类决策也存在两个或两个以上的备选方案 这是要在多个备选方案中选择一组最优的组合方案 各备选方案可能同时被选中 这类决策也属于多方案决策 第二节短期经营决策分析的常用方法 本节将介绍生产决策分析的常用方法 贡献毛益分析法 差别分析法 相关成本分析法和成本平衡点分析法 一 贡献毛益分析法 例6 1 假设某企业拟利用现有剩余生产能力生产甲产品或乙产品 甲产品单价20元 单位变动成本10元 乙产品单价10元 单位变动成本4元 该企业现有剩余生产能力1000台时 生产一件甲产品需耗8台时 生产一件乙产品需耗4台时 首先 根据表6 1来比较两个方案的优劣 第二节短期经营决策分析的常用方法 第二节短期经营决策分析的常用方法 说明 当企业生产只受到某一资源 如某种原材料 人工工时或机器台时等 的约束 并已知备选方案中各种产品的单位贡献毛益和单位产品资源消耗额 如材料消耗定额 工时定额 的条件下 可按下式计算 并以此作为决策评价指标 单位资源贡献毛益 单位贡献毛益 单位产品资源消耗定额哪个方案的该项指标大 哪个方案为优 以例6 1资料 采用单位资源贡献毛益法进行决策如下 第二节短期经营决策分析的常用方法 乙产品的单位资源贡献毛益大于甲产品 故应选择乙产品 与贡献毛益总额法结论一致 第二节短期经营决策分析的常用方法 二 差别分析法其分析的基本公式为 差别损益 差别收入 差别成本在管理会计中 不同备选方案之间的差别叫差量 其分为差量收入和差量成本两种 差量收入是两个备选方案预期收入之差 差量成本是两个备选方案预期成本之差 差量分析法是根据两个备选方案的差量收入与差量成本所确定的差量损益进行决策分析的方法 若差量损益为正值 则前一个方案较优 若差量损益为负值 则后一个方案较优 第二节短期经营决策分析的常用方法 应该注意 计算差量收入和差量成本的方案排列顺序必须保持一致 例6 2 以前面贡献毛益分析法所举的例题为基础 采用差别分析法进行决策分析 现编制差别分析表 见表6 3 采用差量分析法的关键在于 进行决策分析时 只考虑那些对备选方案的预期收入和预期成本会发生影响的项目 那些不相关的因素 则一概予以剔除 例1 某企业用一台设备既可生产A产品 也可生产B产品 其预计销售单价 销售量和单位变动成本资料如表6 1所示 表6 1资料表 要求作出该企业究竟生产哪种产品较为有利的决策分析 有关计算如下 1 计算A产品 B产品的差量收入 差量收入 25 50 10 100 1250 1000 250 元 2 计算A产品 B产品的差量成本 差量成本 21 50 7 100 1050 700 350 元 3 计算A产品 B产品的差量损益 差量损益 差量收入 差量成本 250 350 100 元 计算表明 A产品与B产品的差量损益为 100元 小于零 因此应选择生产B产品 贡献毛益分析法是通过对比备选方案所提供的贡献毛益总额来确定最优方案的方法 在进行决策分析时 必须以备选方案提供的贡献毛益总额的大小 或单位工时 或机器小时 所创造的贡献毛益的大小作为选优标准 而绝不能以产品提供的单位贡献毛益的大小来判断方案的优劣 例2 依据 例1 的资料 采用贡献毛益分析法进行决策分析 有关计算如下 用同一台设备生产A产品或B产品 不论选择哪一个方案 固定成本总是相同的 是决策分析中的无关成本 因此 可以采用贡献毛益分析法进行决策分析 A产品贡献毛益 25 21 50 200 元 B产品贡献毛益 10 7 100 300 元 计算表明 生产B产品的贡献毛益300元大于生产A产品的贡献毛益200元 所以应选择生产B产品 第二节短期经营决策分析的常用方法 三 相关成本分析法 例6 3 某企业生产需要一种A零件 年需用量500件 可以由本企业生产 也可以外购 如果由本企业生产 单位变动成本26元 而且需购买一台专用设备 每年发生专属固定成本2000元 如果外购 外购单价35元 要求进行决策分析 具体分析见表6 4 第二节短期经营决策分析的常用方法 四 成本平衡点分析法成本平衡点业务量的计算公式如下 例6 4 假设某企业只生产一种产品 现有两种设备可供选择 一种是采用传统的机械化设备 每年的专属固定成本20000元 单位变动成本12元 另一种是采用先进的自动化设备 每年的专属固定成本30000元 单位变动成本7元 要求进行决策分析 首先 计算成本平衡点 第二节短期经营决策分析的常用方法 然后 根据两个方案的数据作图 见图6 1 成本平衡点法的关键在于确定成本平衡点 或成本分界点 成本平衡点是两个备选方案的预期成本在相等情况下的业务量 根据成本平衡点 就可以确定在什么业务量范围内哪个方案较优 例3 企业需用的A配件既可以自制 又可以从市场上购买 购买单价为20元 件 每年自制A配件需增加专属成本30000元 单位变动成本为14元 件 要求作出需求量在什么范围内A配件自制或外购的决策分析 此类决策可采用成本平衡点法 有关计算如下 设A配件的需要量为x 则外购的相关成本y1 20 x自制的相关成本y2 30000 14x令y1 y2 则20 x 30000 14x成本平衡点x 5000 件 计算表明 若需要量为5000件时 两方案成本相同 均属于可行方案 若需要量小于5000件时 外购方案的相关成本小于自制方案的相关成本 外购方案较优 若需要量大于5000件时 自制方案的相关成本小于外购方案的相关成本 自制方案较优 第三节生产决策分析 一 新产品开发的品种决策分析 一 不追加专属成本时的决策分析 例6 5 某企业现有年剩余生产能力2000台时 可用来生产A产品或B产品 此剩余生产能力的年固定资产折旧费为80000元 其它预测资料如表6 5所示 要求进行决策分析 第三节生产决策分析 第三节生产决策分析 例6 6 某企业现有一部分剩余生产能力 现有甲 乙两种产品可供选择 预测资料如表6 7所示 要求分析应生产甲产品还是乙产品 第三节生产决策分析 第三节生产决策分析 二 追加专属成本时的决策分析 例6 7 某企业有一条闲置的生产线 按最初的投资额计算每年应发生的折旧额为28000元 现有甲 乙两种产品可供选择生产 预测有关资料如表6 9所示 要求分析应生产哪种产品 第三节生产决策分析 第三节生产决策分析 二 追加专属成本时的决策分析 课堂练习开发A品种和B品种的相关资料如表 但开发过程中需要装备不同的专用模具 相应分别需要增加专属成本8000元和70000元 要求采用差量分析法判断应生产哪种产品 第三节生产决策分析 由此可以断定应当开发A品种 这样可以使企业多获得2000元利润 第三节生产决策分析 二 亏损产品的决策分析 一 生产能力无法转移时 亏损产品是否停产的决策 例6 8 某公司产销甲 乙 丙三种产品 其中甲 乙两种产品盈利 丙产品亏损 有关资料见表6 12 要求分析评价丙产品应否停产 假定丙产品停产后生产能力无法转移 第三节生产决策分析 根据资料可以知道 丙产品亏损500万元 为正确决策 必须首先计算丙产品的贡献毛益 丙产品贡献毛益 4000 900 800 700 600 1000 万元 第三节生产决策分析 生产能力无法转移时 只要亏损产品满足以下任何一个条件 就不应当停产 1 单价大于单位变动成本 2 单位贡献毛益大于零 3 收入大于变动成本 4 贡献毛益率大于零 5 变动成本率小于1 第三节生产决策分析 二 生产能力可以转移时 亏损产品是否停产的决策分析 例6 9 依 例6 8 资料 假设生产丙产品的设备可以转产丁产品 也可以将此设备出租 如出租每年可获租金800万元 如转产丁产品具体资料见表6 13 要求对三个方案进行决策分析 计算丁产品贡献毛益如下 丁产品贡献毛益 5000 2800 900 1300 万元 第三节生产决策分析 生产能力可以转移时 只要该亏损产品的贡献毛益大于机会成本 就不应当停产 生产能力可以转移时 如果该亏损产品创造的贡献毛益小于机会成本 那么就应当停产 生产能力可以转移时 如果该亏损产品创造的贡献毛益等于机会成本 则停产或继续生产该亏损产品都可以 第三节生产决策分析 三 特殊价格追加订货的决策分析1 生产能力范围内的特殊价格追加订货 1 不需追加投入专属固定成本决策方法 当单价 单位变动成本时 接受 2 需追加投入专属固定成本决策方法 当贡献毛益 专属固定成本时 接受 第三节生产决策分析 三 特殊价格追加订货的决策分析 例6 10 某企业原来生产甲产品 年生产能力10000件 每年有35 的剩余生产能力 正常销售单价68元 有关成本数据见表6 14 要求就以下各不相关情况作出应否接受特殊价格追加订货的决策分析 第三节生产决策分析 第三节生产决策分析 三 特殊价格追加订货的决策分析情况 1 订货3000件 单位定价45元 剩余生产能力无法转移 不需追加专属成本 决策过程及结论 特殊定价45元 单位变动成本44元 20 16 8 故可以接受追加订货 第三节生产决策分析 三 特殊价格追加订货的决策分析依 例6 10 资料 情况 2 订货3500件 单位定价46元 因有特殊工艺要求 需追加专属成本2000元 决策过程及结论见下表6 15 第三节生产决策分析 接受订货比拒绝订货可多获利润5000元 应接受此订货 第三节生产决策分析 三 特殊价格追加订货的决策分析2 超出生产能力范围的特殊价格追加订货 1 影响冲击正常任务决策方法 当贡献毛益 机会成本 正常价格 冲击正常任务量 冲击正常任务量 追加订货量 剩余生产能力 时 接受注 为方便以下其他情况的讨论 将此时的机会成本记为 机会成本 第三节生产决策分析 三 特殊价格追加订货的决策分析依 例6 10 资料 情况 3 订货4000件 单位定价45元 剩余生产能力无法转移决策过程及结论见下表6 16或表6 16 请比较两表有何不同 第三节生产决策分析 接受订货比拒绝订货将使利润减少8000元 应拒绝此订货 第三节生产决策分析 三 特殊价格追加订货的决策分析2 超出生产能力范围的特殊价格追加订货 2 影响冲击正常任务 生产能力可以转移 或需追加专属固定成本决策方法 当贡献毛益 机会成本 机会成本 指转产所产生的收益 追加专属成本时 接受 第三节生产决策分析 三 特殊价格追加订货的决策分析依 例6 10 资料 情况 4 订货5000件 单位定价56元 接受订货需追加专属成本3800元 若不接受订货可将设备出租 可获租金1300元 决策过程及结论见下表6 17 第三节生产决策分析 接受订货将使利润增加18900元 应接受订货 第三节生产决策分析 三 特殊价格追加订货的决策分析 课堂练习某企业只生产一种产品 年最大生产能力12000件 本年已与其他企业签订了10000件的合同 平均价格为1200元 件 合同规定 如不能如期履约交付给客户 企业须支付客户10000元违约金 有关成本数据见下表 假定该企业的剩余生产能力无法转移 现有C公司以920元 件的价格向企业追加订货2500件 要求作出应否接受特殊价格追加订货的决策分析 第三节生产决策分析 第三节生产决策分析 四 产品加工程度的决策分析深加工前的半成品 联产品 在同一生产过程中生产出来的若干种经济价值较大的产品 都属于无关成本 无论是固定成本还是变动成本 相关成本只包括与深加工直接有关的成本 加工成本 机会成本及专属成本 该决策分析通常采用差别分析法进行 第三节生产决策分析 四 产品加工程度的决策分析 例6 11 某公司每年生产A半成品5000件 A半成品单位变动成本4元 固定成本11000元 销售单价9元 如果把A半成品进一步深加工为A产成品 销售单价可提高到14元 但需追加单位变动成本2元 追加固定成本16000元 若不进一步加工 可将投资固定成本的资金购买债券 每年可获债券利息2400元 要求作出A半成品直接出售或深加工的决策分析 采用差别分析法决策分析 见表6 18 第三节生产决策分析 第三节生产决策分析 例6 12 某炼油厂从原油中提炼出的煤油 既可以直接出售 也可以通过进一步裂化加工为汽油和柴油后再行出售 煤油经过裂化加工的收得率是 汽油80 柴油15 自然损耗率为5 每吨煤油进一步深加工增加的变动成本为800元 该厂现有煤油400吨 进一步加工需增加固定成本15000元 每吨煤油的售价1700元 每吨汽油的售价3200元 每吨柴油的售价2200元 要求作出直接出售或进一步加工的决策分析 如果对400吨煤油进一步深加工 可获得汽油320吨 400 80 柴油60吨 400 15 损耗20吨 400 5 下面采用差别分析法进行决策分析 具体计算见表6 19 第三节生产决策分析 差别损益141000元 表明深加工比直接出售可多获利润141000元 所以应把煤油深加工后再出售 第三节生产决策分析 五 零部件自制或外购的决策分析 该决策一般不影响收入 只需比较自制或外购成本评价各自方案的优劣 当零部件需要量确定时 可以采用相关成本分析法进行决策分析 当零部件需要量不确定时 可以采用成本平衡点分析法进行决策分析 第三节生产决策分析 例6 13 某企业年需要A零件1000件 可以自制也可以外购 外购单价20元 每件运费1元 外购一次的差旅费2000元 每年采购两次 自制的单位产品成本22元 自制每月需要增加专属固定成本300元 如果外购 生产A零件的设备可以出租 每年可获租金3000元 自制A零件的单位产品成本构成资料见表6 20 要求作出A零件自制或外购的决策分析 第三节生产决策分析 例6 14 某企业需要一种B零件 既可以自制 也可以外购 外购单价 含运费 50元 外购的每年固定采购费用20000元 自制的单位变动成本38元 自制每年需追加专属固定成本44000元 要求分析B零件在什么条件下应自制 在什么条件下应外购 第三节生产决策分析 由于B零件的需用量是不确定的 所以只能采用成本平衡点分析法 第三节生产决策分析 六 生产工艺技术方案的决策分析 当生产产品数量确定时 可以采用相关成本分析法进行决策分析 当生产产品数量不确定时 可以采用成本平衡点分析法进行决策分析 第三节生产决策分析 六 生产工艺技术方案的决策分析 例6 15 某企业每年生产B产品700件 有甲 乙 丙三种设备可供选择使用 有关资料见表6 22 要求作出选择何种设备生产B产品的决策分析 第三节生产决策分析 生产B产品的年产量是确定的 所以可采用相关成本分析法进行决策分析 计算如下 使用甲设备的年相关成本 40000 700 120 124000 元 使用乙设备的年相关成本 28000 700 190 161000 元 使用丙设备的年相关成本 32000 700 165 147500 元 使用甲设备生产的成本最低 所以应选择甲设备生产B产品 第三节生产决策分析 例6 16 某企业有两套闲置设备 甲设备每年折旧费18000元 乙设备每年折旧费14000元 现在准备生产C产品 用甲设备生产一次性改装30000元 用乙设备生产一次性改装费21000元 用甲设备生产C产品的单位变动成本47元 用乙设备生产C产品的单位变动成本65元 要求分析该企业在什么情况下应选择甲设备 在什么情况下应选择乙设备 由于C产品的年生产量并没有确定 决策分析只能采用成本平衡点法 需要指出的是 甲 乙设备的折旧费均属于沉没成本 与决策无关 在决策时不应考虑 第三节生产决策分析 一 生产对象的决策分析 一 生产何种产品的决策分析 例1 康健制药厂使用同一台机器可生产甲产品 亦可生产乙产品 若机器的最大生产能力为10000机器小时 生产两种产品所需定额工时及各项成本数据如表6 1所示 第三节生产决策分析 举例 表6 1 要求作出该厂生产何种产品较为有利的决策分析 此类决策可采用差量分析法 应该注意的是 不论在哪种方案下 固定成本总额都是相同的 因而 在决策分析中固定成本总额属于无关成本 可不加考虑 1 根据机器的最大生产能力计算出两种产品的最大产量 甲产品的最大产量 10000 25 400 件 乙产品的最大产量 10000 20 500 件 2 计算甲产品和乙产品的差量收入 差量成本与差量损益 差量收入 28 400 16 500 3200 元 差量成本 9 7 8 400 6 4 3 500 3100 元 差量损益 3200 3100 100 元 计算表明 由于差量损益为正值 说明生产甲产品比生产乙产品更为有利 可多获利100元 二 开发新产品的决策分析 例2 大隆公司原设计生产能力为100000机器小时 但实际开工率只有原生产能力的70 现准备将剩余生产能力用来开发新产品A或B 有关资料如表6 2所示 表6 2 要求作出该公司开发何种新产品较为有利的决策分析 此类决策可采用贡献毛益分析法 根据有关资料 编制贡献毛益分析表如表6 4所示 计算表明 开发新产品B比开发新产品A多获贡献毛益250 5250 5000 元 故开发新产品B较为有利 例3 大隆公司制造新产品A需支付专属固定成本1200元 制造新产品B需支付专属固定成本1560元 则决策分析的结论又将如何 表6 3贡献毛益分析表 表6 4 由于专属固定成本是相关成本 故在决策分析过程中必须加以考虑 把前例的贡献毛益分析表的末行加以延伸 如表6 4所示 计算表明 考虑了专属固定成本以后 新产品A的剩余贡献毛益总额较新产品B多110 3800 3690 元 故开发新产品A较为有利 二 生产工艺的决策分析企业对同一种产品或零件采用不同的工艺方案进行加工 其成本往往相差悬殊 采用先进的工艺方案 产量 质量肯定会大大提高 但需要使用高精尖的专用设备 其单位变动成本可能会较低 而固定成本则较高 至于较为落后的工艺方案 往往只需使用普通的简陋设备 其单位变动成本可能较高 而固定成本则较低 分析时采用成本平衡点法 先确定其成本平衡点 然后再作出正确的决策 另外 在分析时还应注意 只需考虑各个备选方案不同的单位变动成本和不同的固定成本 至于各个备选方案相同的变动成本和固定成本则无需考虑 例4 长江机器厂在生产某种型号的齿轮时 可使用普通铣床和数控铣床 这两种铣床加工时所需的不同成本资料如表6 5所示 要求作出该厂在什么批量范围内选用何种类型的铣床进行加工的决策分析 设普通铣床和数控铣床的成本平衡点为x 则两个备选方案的预期成本用公式表示如下 普通铣床预期成本y1 20 1 8x数控铣床预期成本y2 100 x令y1 y2 即20 1 8x 100 x则成本平衡点x 100计算表明 若齿轮需要量为100个时 两方案成本相同 均属可行 表6 6 若齿轮需要量超过100个时 采用数控铣床进行加工的方案较优 若齿轮需要量少于100个时 采用普通铣床进行加工的方案较优 三 追加订货的决策分析企业利用剩余生产能力 除开发新产品外 还可考虑是否接受客户的追加订货 这方面的决策分析可采用贡献毛益分析法和差量分析法 原则上只要对方客户的开价略高于单位变动成本 并能补偿专属固定成本 即可接受 例5 中原公司原来专门制造甲产品 年设计生产能力为10000件 销售单价为68元 件 其实际平均单位成本的资料如下 直接材料20元直接人工16元制造费用其中 固定费用12元变动费用8元单位产品成本56元 若中原公司目前每年有35 的剩余生产能力未被利用 现有某客户要求该公司为他们制造甲产品3000件 并在产品款式上有些特殊要求 需另购一台专用设备 预计全年需支付专属成本4000元 但客户只愿出价46元 件 要求作出该公司是否接受该项订货的决策分析 要求采用贡献毛益分析法进行决策 本题类似 例6 10 的 2 但决策方法不同 表6 6贡献毛益分析表 计算表明 接受追加订货有剩余贡献毛益总额2000元 故该方案可行 四 进一步加工的决策分析在某些企业中 经常会面临着出售半成品或完工产品的决策分析问题 对这类决策问题 均可采用差量分析法 但应注意的是 半成品或联产品进一步加工前所发生的成本 不论是变