《企业所得税弥补亏损明细表》填报浅见.doc

企业所得税弥补亏损明细表填报浅见 近日审核企业报送的中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）中企业所得税弥补亏损明细表时，发现了一个问题，现提出自己的浅薄意见与大家共同探讨。一、企业所得税弥补亏损明细表出现的问题以举例的方式进行说明，某企业2003年成立，2003年到2008年企业年度纳税调整后所得分别为：-250万元、200万元、-100万元、-300万元、50万元、60万元，按企业所得税弥补亏损明细表填报说明填写如下：表一 企业所得税弥补亏损明细表填报时间： 年 月 日金额单位：万元行次项目年度盈利额或亏损额合并分立企业转入可弥补亏损额当年可弥补的所得额以前年度亏损弥补额本年度实际弥补的以前年度亏损额可结转以后年度弥补的亏损额前四年度前三年度前二年度前一年度合计12345678910111第一年2003 -250.00 -250.00 200.00 0.00 0.00 50.00 250.00 0.00 *2第二年2004 200.00 200.00 *0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 3第三年2005 -100.00 -100.00 *0.00 0.00 0.00 60.00 40.00 4第四年2006 -300.00 -300.00 *0.00 0.00 0.00 300.00 5第五年2007 50.00 50.00 *0.00 0.00 0.00 6本年2008 60.00 60.00 *0.00 0.00 7可结转以后年度弥补的亏损额合计340.00该企业2008年的纳税调整后所得60万元全额用于弥补以前年度亏损，2008年应纳税所得额为0。同时以前年度累计的340万元亏损还可以用以后年度的所得弥补。如果该企业2009年纳税调整后所得为400万元，按填报说明填写如下：表二 企业所得税弥补亏损明细表填报时间： 年 月 日金额单位：万元行次项目年度盈利额或亏损额合并分立企业转入可弥补亏损额当年可弥补的所得额以前年度亏损弥补额本年度实际弥补的以前年度亏损额可结转以后年度弥补的亏损额前四年度前三年度前二年度前一年度合计12345678910111第一年2004 200.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 *2第二年2005 -100.00 *0.00 50.00 50.00 100.00 0.00 0.00 3第三年2006 -300.00 *0.00 10.00 10.00 290.00 0.00 4第四年2007 50.00 *0.00 0.00 0.00 0.00 5第五年2008 60.00 *0.00 0.00 0.00 6本年2009 400.00 *0.00 0.00 7可结转以后年度弥补的亏损额合计0从该表上看2009年纳税调整后所得400万元中的290万元用于弥补以前年度，剩余110万元作为计税基础计算缴纳企业所得税，该年应纳企业所得税额为110*25%=27.5万元。但实际情况却是该企业2009年的纳税调整后所得400万元中的340万元用于弥补以前年度，剩余60万元作为计税基础计算缴纳企业所得税，该年应纳企业所得税额为60*25%=15万元。问题出在表一中2007年纳税调整后所得50万元已经全额用于弥补2003年的亏损，而在表二中2007年纳税调整后所得50万元又全额用于弥补了2005年的亏损。使得50万元的所得弥补了100万元的亏损，造成按规定可以弥补的亏损额减少了50万元，最终使得2009年纳税调整后所得400万元中有50万元没有用于以前年度亏损的弥补，从而增加了该年度的应纳税所得额。从举的例子可以知道存在的问题为：企业所得税弥补亏损明细表所示亏损弥补情况与真实的亏损弥补情况有时会存在差异。如果以企业所得税弥补亏损明细表所示亏损弥补情况进行企业应纳所得税计算，可能会使企业多缴或少缴企业所得税。二、企业所得税弥补亏损明细表应做的必要修改针对上述问题可以用如下方法解决：首先，在列4后增加一列 “当年未弥补的所得额”并规定为列5，原先的列5至列11向后顺延为列6至列12，作为新的企业所得税弥补亏损明细表，新表如图表三：其次，以新的企业所得税弥补亏损明细表为准，将前一年度企业所得税弥补亏损明细表列12“可结转以后年度弥补的亏损额”中行2到行6的五个数值，作为本年度企业所得税弥补亏损明细表列5“当年未弥补的所得额”中行1到行5的数值，正值改为负值，列2至列4各年的数据还按原先的填报说明填写。用前例进行举例并按新表填写如下：表三 企业所得税弥补亏损明细表填报时间： 年 月 日金额单位：元(列至角分)行次项目年度盈利额或亏损额合并分立企业转入可弥补亏损额当年可弥补的所得额当年未弥补的所得额以前年度亏损弥补额本年度实际弥补的以前年度亏损额可结转以后年度弥补的亏损额前四年度前三年度前二年度前一年度合计1234567891011121第一年2004 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 *2第二年2005 -40.00 *0.00 0.00 0.00 0.00 40.00 0.00 3第三年2006 -300.00 *0.00 0.00 0.00 300.00 0.00 4第四年2007 0.00 *0.00 0.00 0.00 0.00 5第五年2008 0.00 *0.00 0.00 0.00 6本年2009 400.00*0.00 0.00 7可结转以后年度弥补的亏损额合计0.00从表三中可以得出2009年纳税调整后所得400万元中有340万元用于弥补以前年度的亏损，2009年的企业应纳税所得额为400-340=60万元，应纳企业所得税60*25%=15万元。企业所得税弥补亏损