《项目六固定资产》PPT课件.ppt

项目六企业固定资产的核算 任务一固定资产的基本认知任务二固定资产取得的核算任务三固定资产折旧的核算任务四固定资产处置 清查核算 任务一固定资产的基本认知 基本知识1 固定资产的含义固定资产 是指为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有且使用寿命超过一个会计年度的有形资产 下一页 返回 2 固定资产的特征 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 与存货区别 2 使用寿命超过一个会计年度 预计期间 3 固定资产是有形资产 区别无形资产 企业所得税实施条例 固定资产计算折旧的最低年限如下 一 房屋 建筑物 为20年 二 飞机 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备 为10年 三 与生产经营活动有关的器具 工具 家具等 为5年 四 飞机 火车 轮船以外的运输工具 为4年 五 电子设备 为3年 3 固定资产的分类 1 按经济用途生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 2 按使用情况使用中的固定资产未使用的固定资产 如尚未安装 不需用的固定资产 多余或不适用 租出的固定资产 经营方式租入 上一页 下一页 返回 3 按所有权自有固定资产租入固定资产 经营性租入 融资租入 注 融资租入的固定资产在租赁期内视同自有固定资产管理 3 按来源外购的固定资产需安装不需安装自行建造的固定资产自营工程出包工程投资者投入的固定资产其他方式非货币性资产交换取得的固定资产融资租入的固定资产接受捐赠的固定资产盘盈的固定资产债务重组取得的固定资产企业合并取得的固定资产 任务一固定资产的基本认知 一 固定资产的确认条件符合固定资产的特征 同时满足以下两个条件时 才能加以确认 1 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 主要依据 所有权相关的风险和报酬是否转移到企业 2 该固定资产的成本能够可靠地计量 注意 环保设备和安全设备等资产应确认为固定资产 上一页 下一页 返回 思考问题 为遵守国家有关环保的法律规定 2009年1月31日 甲公司对A生产设备进行停工改造 安装B环保装置 3月25日 新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用 共发生成本600万元 环保设备能否确认固定资产 能否单独确认固定资产 解答 企业购置的B环保设备等资产 它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益 但有助于企业从相关资产中获取经济利益 或者将减少企业未来经济利益的流出 因此 发生的成本应计入固定资产成本 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益 适用不同折旧率或折旧方法的 应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 即A生产设备仍然确认一项固定资产 B环保装置也确认另外一项固定资产 任务一固定资产的基本认知 二 固定资产的初始成本的确认固定资产应当按照成本进行初始计量 理解 固定资产原值 固定资产净值 固定资产净额 固定资产原值 亦称 固定资产原始成本 原始购置成本 或 历史成本 固定资产净值 固定资产 累计折旧固定资产净额 固定资产 累计折旧 固定资产减值准备 上一页 下一页 返回 任务一固定资产的基本认知 一 外购固定资产的成本 包括购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 注意 1 员工培训费不计入固定资产成本 2 相关税费中的增值税问题 上一页 下一页 返回 1 按照修订后的增值税暂行条例规定 企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产 动产 所支付的增值税在符合税收法规规定情况下 也应从销项税额中扣除 即进项税额可以抵扣 不再计入固定资产成本 借 工程物资 在建工程 固定资产应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款注意 购建建筑物的增值税仍然不得抵扣 例 单选题 甲公司为增值税一般纳税人 于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备 收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元 增值税额为510万元 款项已支付 另支付保险费15万元 装卸费5万元 当日 该设备投入使用 假定不考虑其他因素 甲公司该设备的初始入账价值为 万元 A 3000B 3020C 3510D 3530 答案 B 答案解析 该设备系2009年购入的生产用设备 其增值税可以抵扣 则甲公司该设备的初始入账价值 3000 15 5 3020 万元 借 固定资产3020应交税费 应交增值税 进项税额 510贷 银行存款3530 2 生产经营用固定资产 动产 涉及的在建工程 领用生产用原材料的进项税额不用转出 3 如果将2009年1月1日以后购入的生产设备对外销售 销售时应考虑销项税额的计算 4 债务重组 非货币性资产交换等业务中 涉及固定资产的 一般都需要根据此规定做会计处理 例 单选题 甲公司为一般纳税企业 适用的增值税率为17 2010年甲公司购入设备安装某生产线 该设备购买价格为1000万元 增值税额为170万元 支付保险50万元 支付运杂费9 3万元 该生产线安装期间 领用生产用原材料的实际成本为100万元 发生安装工人薪酬10万元 此外支付为达到正常运转发生测试费20万元 外聘专业人员服务费10 7万元 均以银行存款支付 假定该生产线达到预定可使用状态 其入账价值为 万元 A 1166B 1376C 1377D 1200 答案 D 答案解析 其入账价值 1000 50 9 3 100 10 20 10 7 1200 万元 借 在建工程1059 3 1000 50 9 3 应交税费 应交增值税 进项税额 170贷 银行存款1229 3借 在建工程140 7贷 原材料100应付职工薪酬10银行存款30 7 20 10 7 借 固定资产1200贷 在建工程1200 5 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配 分别确定各项固定资产的成本 P164例如某企业用900万元购买了A B C三项固定资产 均没有单独标价 但有公允价值 A的公允价值为500万元 B的公允价值为300万元 C的公允价值为200万元 则A的成本为900 500 1000 450 万元 B的成本为900 300 1000 270 万元 C的成本为900 200 1000 180 万元 例 单选题 甲公司为一般纳税企业 增值税率为17 2010年4月1日 为降低采购成本 向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A B和C 甲公司为该批设备共支付货款866万元 增值税的进项税额为147 22万元 运杂费4万元 全部以银行存款支付 假定设备A B和C均满足固定资产的定义及其确认条件 公允价值分别为 200万元 300万元 500万元 不考虑其他相关税费 甲公司账务处理不正确的会计是 A 确认为一项固定资产的入账价值为866万元B A设备入账价值为174万元C B设备入账价值为261万元D C设备入账价值为435万元 答案 A 答案解析 1 确定计入固定资产成本的金额 866 4 870 万元 2 确定A B和C设备各自的入账价值A设备入账价值为 870 200 200 300 500 174 万元 B设备入账价值为 870 300 200 300 500 261 万元 C设备入账价值为 870 500 200 300 500 435 万元 任务一固定资产的基本认知 二 自行建造固定资产的成本 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 包括工程用物资成本 人工成本 交纳的相关税费 应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等 上一页 下一页 返回 3 投资者投入固定资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 4 非货币性资产交换取得的固定资产 5 债务重组取得的固定资产的成本 6 企业合并取得的固定资产的成本 任务一固定资产的基本认知 7 融资租赁取得的固定资产的成本 在租赁期开始日 承租入应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值 其差额作为未确认融资费用 上一页 下一页 返回 8 盘盈的固定资产 按以下规定确定其入账价值 如果同类或类似固定资产存在活跃市场的 按同类或类似固定资产的市场价格 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额 作为入账价值 如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的 按该项固定资产的预计未来现金流量现值 作为入账价值 上一页 下一页 返回 此外 在确定固定资产成本时 应当考虑预计弃置费用因素 弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规 国际公约等规定 企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出 如核电站设施等的弃置和恢复环境义务等 满足预计负债要求的 按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债 不属于弃置义务的固定资产报废清理费 应当在发生时作为固定资产的处置费用处理 任务一固定资产的基本认知 三 固定资产的信息披露根据企业会计准则的规定 企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息 1 固定资产的确认条件 分类 计量基础和折旧方法 2 各类固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧率 3 各类固定资产的期初和期末原价 累计折旧额及固定资产减值准备累计金额 4 当期确认的折旧费用 5 对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值 6 准备处置的固定资产名称 账面价值 公允价值 预计处置费用和预计处置时间等 上一页 返回 任务二固定资产取得的核算 一 购置固定资产 一 购入需要安装的固定资产借 固定资产贷 银行存款等 二 购入不需要安装的固定资产1 购入时借 在建工程贷 银行存款等 下一页 返回 任务二固定资产取得的核算 2 安装时借 在建工程贷 原材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 银行存款等3 交付使用时借 固定资产贷 在建工程 上一页 下一页 返回 例6 1 五海公司购入一台需要安装的设备 取得的增值税专用发票上注明的设备买价为25000元 增值税额为4250元 支付的运输费为500元 安装设备时 领用生产用材料价值800元 购进该批材料时支付的增值税进项税额为136元 支付安装人员工资2000元 有关会计处理如下 1 支付设备价款 税金 运输费合计29750元 借 在建工程 在安装设备29750贷 银行存款29750 2 领用安装材料 支付工资等费用 借 在建工程 在安装设备2936贷 原材料800应交税费 应交增值税 进项税额转出 136应付职工薪酬2000 若该设备为生产经营用 不用转出原材料的进项税 3 设备安装完毕交付使用 确定固定资产的价值29750 2936 32686 元 借 固定资产32686贷 在建工程 在安装设备32686 任务二固定资产取得的核算 三 购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款 实质上具有融资性质的 按应付购买价款的现值借 固定资产在建工程未确认融资费用贷 长期应付款付款期限相当长 通常得3年以上 就要考虑折现的情况 比如十年后的100万和现在的100万 他们是不等的 将来的时间越久折到现在的价值就应该越小 二者之间的差 即为资产购买者 也就是融资者要支付的利息代价 上一页 下一页 返回 任务二固定资产取得的核算 二 自行建造固定资产账户设置 在建工程 工程物资 1 自营工程的核算 1 购入为工程准备的物资 借 工程物资贷 银行存款等 2 领用工程物资 借 在建工程 建筑工程或安装工程 工程 贷 工程物资 上一页 下一页 返回 应当按照实际支付的买价 运输费 保险费等相关税费作为实际成本 涉及增值税时 要注意分情况区别对待 任务二固定资产取得的核算 3 工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的 借 原材料贷 工程物资 4 企业自营的基建工程 在领用工程用材料物资时 应按实际成本 借 在建工程 建筑工程或安装工程 工程 贷 原材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 材料成本差异 5 自营工程领用本企业的商品产品时 按商品产品的实际成本 上一页 下一页 返回 任务二固定资产取得的核算 借 在建工程 建筑工程或安装工程 工程 贷 库存商品应交税费 应交增值税 销项税额 6 在建工程应负担的职工薪酬 借 在建工程 建筑工程或安装工程 工程 贷 应付职工薪酬 7 辅助生产部门为工程提供的水 电 设备安装 修理 运输等劳务 借 在建工程 建筑工程或安装工程 工程 贷 生产成本 辅助生产成本 上一页 下一页 返回 2009年1月1日以后生产经营用固定资产 动产 涉及的在建工程领用库存商品 不需确认增值税销项税 8 在建工程进行负荷联合试车发生的费用 借 在建工程 待摊支出贷 银行存款原材料等 9 试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的 借 银行存款库存商品等贷 在建工程 待摊支出 10 建工程达到预定可使用状态时 应计算分配待摊支出 借 在建工程 工程贷 在建工程 待摊支出 上一页 下一页 返回 负荷联合试车 如一条生产线 需要进料 整形 组装三个程序 当生产线建成后 得进行试运行 这时 如果不加原料进去 就是空转 即无负荷 如果加原料就是有负荷 因为生产线是由三个程序组成的 所以称之为联合 在进行负荷联合试车的时候 会发生原料 水电 人工等支出 如果试车时生产出来的产品可以销售 也会取得一定的收入 用收入减支出就是 所发生的净支出 11 结转在建工程成本 借 固定资产贷 在建工程 工程 12 在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续 借 工程物资贷 在建工程 13 建设期间发生的工程物资盘亏 报废及毁损净损失 借 在建工程贷 工程物资 14 盘盈的工程物资或处置净收益 借 工程物资贷 在建工程 上一页 下一页 返回 注意 工程完工后发生的工程物资盘盈 盘亏 报废 毁损 计入当期营业外收支 任务二固定资产取得的核算 15 由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损 减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失 借 营业外支出 非常损失贷 在建工程 建筑工程 安装工程等自行建造达到预定可使用状态的固定资产借 固定资产贷 在建工程已达到预定可使用状态 但尚未办理竣工决算手续的固定资产应按估计价值入账 待确定实际成本后再进行调整 上一页 下一页 返回 任务二固定资产取得的核算 例6 2 五海公司自行建造仓库一座 购入为工程准备的各种物资280000元 支付的增值税额为47600元 实际领用工程物资 含增值税 234000元 剩余物资转作企业存货 另外还领用了企业生产用的原材料一批 实际成本为40000元 应转出的增值税进项税额为6800元 支付工程人员工资60000元 企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出12000元 工程完工交付使用 有关会计处理如下 1 购入为工程准备的物资 借 工程物资327600贷 银行存款327600 2 工程领用物资 借 在建工程 建筑工程234000贷 工程物资234000 上一页 下一页 返回 任务二固定资产取得的核算 3 工程领用原材料 借 在建工程 建筑工程46800贷 原材料40000应交税费 应交增值税 进项税额转出 6800 4 支付工程人员工资 借 在建工程 建筑工程60000贷 应付职工薪酬60000 5 辅助生产车间为工程提供的劳务支出 借 在建工程 建筑工程12000贷 生产成本 辅助生产成本12000 上一页 下一页 返回 任务二固定资产取得的核算 6 工程完工交付使用 借 固定资产352800贷 在建工程 建筑工程352800 7 剩余工程物资转作企业存货 借 原材料80000应交税费 应交增值税 进项税额 13600贷 工程物资93600 上一页 下一页 返回 例 计算题 甲公司为一般纳税企业 增值税率为17 在生产经营期间以自营方式同时建造一条生产线和一座厂房 2010年1月至6月发生的有关经济业务如下 1 1月10日 为建造生产线购入A工程物资一批 收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元 增值税额为34万元 为建造厂房购入B工程物资一批 收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元 增值税额为17万元 款项已支付 借 工程物资 A200 B117应交税费 应交增值税 进项税额 34贷 银行存款351 2 1月20日 建造生产线领用A工程物资180万元 建造厂房领用B工程物资117万元 借 在建工程 生产线180 厂房117贷 工程物资 A180 B117 3 6月30日 建造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计165万元 其中生产线为115万元 厂房为50万元 借 在建工程 生产线115 厂房50贷 应付职工薪酬165 4 6月30日 工程建设期间领用生产用原材料合计为45万元 其中生产线耗用原材料为35万元 厂房耗用原材料为10万元 借 在建工程 生产线35 厂房11 7贷 原材料45应交税费 应交增值税 进项税额转出 1 7 5 6月30日 工程完工后对A工程物资进行清查 发现A工程物资减少2万元 经调查属保管员过失造成 根据企业管理规定 保管员应赔偿0 5万元 剩余A工程物资转用于在建的厂房 工程物资盘亏 报废及毁损的净损失 注意完工后 借 营业外支出1 84其他应收款0 5贷 工程物资 A2应交税费 应交增值税 进项税额转出 2 17 0 34 剩余A工程物资转用于在建的厂房借 在建工程 厂房21 06贷 工程物资 A 200 180 2 18应交税费 应交增值税 进项税额转出 18 17 3 06 6 6月30日 生产线和厂房达到预定可使用状态并交付使用 借 固定资产 生产线 180 115 35 330 厂房 117 50 11 7 21 06 199 76贷 在建工程 生产线330 厂房199 76 例 单选题 下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中 正确的是 A 为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益B 固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失C 工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出D 已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账 答案 D 答案解析 选项A 为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的 应该计入建造固定资产的成本 选项BC 应该记到建造成本中 2 出包工程的核算企业采用出包方式进行的自建固定资产工程 其工程的具体支出在承包单位核算 这种方式下 在建工程 科目实际成为企业与承包单位的结算科目 企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本 通过 在建工程 科目核算 任务二固定资产取得的核算 1 企业发包的在建工程 应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款 借 在建工程贷 银行存款预付账款 2 将设备交付建造承包商建造安装时 借 在建工程 在安装设备贷 工程物资等 3 工程完成时 按合同规定补付的工程款 借 在建工程贷 银行存款 上一页 下一页 返回 任务二固定资产取得的核算 三 投资者投入的固定资产投入的固定资产按合同或协议价值 借 固定资产贷 实收资本股本 例6 3 五海公司收到乙企业投入的固定资产一台 乙企业记录的该固定资产的账面原价为130000元 已提折旧10000元 四海公司接受投资时 聘请资产评估师对该固定资产进行评估 评估结果为资产原价为120000元 净值为110000元 双方合同约定以评估净值确认投资额 五海公司应按评估确认的资产净值110000元作为乙企业的投入资本 会计分录如下 上一页 下一页 返回 任务二固定资产取得的核算 借 固定资产110000贷 实收资本110000四 非货币性资产换入的固定资产 上一页 下一页 返回 任务二固定资产取得的核算 五 融资租入固定资产融资租入的固定资产 在租赁期开始日借 固定资产在建工程未确认融资费用贷 长期应付款银行存款未确认融资费用在租赁期间内要进行摊销借 财务费用贷 未确认融资费用租赁期届满 企业取得该项固定资产所有权的 应将该项固定资产从 融资租入固定资产 明细科目转入有关明细科目 上一页 下一页 返回 任务二固定资产取得的核算 六 接受捐赠固定资产接受捐赠的固定资产 按确定的入账价值借 固定资产贷 营业外收入银行存款等 例6 7 四海公司接受一外商捐赠的设备一台 根据捐赠设备的发票 报关单等有关单据确定其价值为38000元 估计折旧额为5000元 发生的运输费 包装费计1000元 企业收到捐赠的设备时 作如下会计分录 借 固定资产39000贷 营业外收入 捐赠利得38000银行存款1000 上一页 下一页 返回 任务二固定资产取得的核算 七 其他方式增加的固定资产 1 企业按照报经有关部门批准无偿调入的固定资产 按调出单位的账面价值加上新的安装成本 包装费 运杂费等作为调入固定资产的入账价值 借 在建工程贷 资本公积 无偿调入固定资产银行存款 2 发生的安装费用 借 在建工程贷 银行存款应付职工薪酬 3 工程达到可使用状态时 按工程的实际成本 借 固定资产贷 在建工程 上一页 下一页 返回 任务三固定资产折旧的核算 固定资产折旧1 原因2 影响因素计提折旧的基数折旧年限 预计使用年限 折旧方法净残值3 折旧范围4 折旧方法平均年限法工作量法加速折旧法 1 双倍余额递减法 2 年数总和法5 折旧的账务处理6 固定资产复核 上一页 下一页 返回 一 固定资产折旧的原因1 有型损耗 物质磨损和自然损耗 无形损耗 精神损耗 科学进步和劳动生产率提高 2 固定资产成本的补偿 二 固定资产折旧的影响因素1 计提折旧的基数固定资产的原始价值或帐面价值 一般 固定资产的原价作为计提依据双倍余额递减法 固定资产的帐面净值2 折旧年限 预计使用年限 3 折旧方法4 净残值 预计固定资产清理报废时可收回的残值扣除清理费用后的数额 三 固定资产折旧范围1 企业应当对所有固定资产计提折旧 但以下情况除外 已提足折旧仍继续使用的固定资产 按规定单独估价作为固定资产入账的土地 2 当月增加的固定资产当月不提折旧 下月开始计提折旧 当月减少的固定资产 当月照提折旧 下月开始停止计提折旧 3 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 应当按照估计价值确定其成本 并计提折旧 待办理竣工决算后 再按实际成本调整原来的暂估价值 但不需要调整原已计提的折旧额 适用范围 房屋 建筑物等 四 固定资产的折旧方法1 平均年限法 直线法 年折旧率 1 预计净残值率 预计使用年限 100 年折旧额 固定资产原价 年折旧率 固定资产原始价值 预计净残值 固定资产预计折旧年限月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产原价 年折旧率 12 固定资产原价 月折旧率 例 某公司有一库房 原价为680000元 预计可使用20年 按照有关部门规定 该库房报废时的净残值率是4 试计算该公司每月应对库房提取多少折旧 该库房折旧率和折旧额的计算如下 年折旧率 1 4 20 100 4 8 月折旧率 4 8 12 0 40 月折旧额 680000 0 40 2720 元 例6 9 五海公司购入设备1台 价值40000元 预计折旧年限12年 预计残值收入800元 预计清理费用400元 计算该设备的年折旧额和年折旧率 年折旧额 40000 800 400 12 3300 元 年折旧率 3300 40000 8 25 假设仍用上述资料 预计净残值率为5 则计算结果如下 年折旧率 1 5 12 7 917 年折旧额 40000 7 917 3166 8 元 上一页 下一页 返回 年限平均法优点 简单明了 易于掌握 简化了会计核算 因此在实际工作中得到了广泛的应用 缺点 1 固定资产在使用前期操作效能高 使用资产所获得收入比较高 根据收入与费用配比的原则 前期应提的折旧额应该相应的比较多 2 固定资产使用的总费用包括折旧费和修理费两部分 通常在固定资产使用后期的修理费会逐渐增加 而平均年限法的折旧费用在各期是不变的 这造成了总费用逐渐增加 不符合配比的原则 3 平均年限法未考虑固定资产的利用程度和强度 忽视了固定资产使用磨损程度的差异及工作效能的差异 4 没有考虑到无形损耗对固定资产的影响 2 工作量法工作量法 又称变动费用法 是根据实际工作量计提折旧额的一种方法 工作量包括 里程 工作小时或工作台班等计算公式 单位工作量折旧额 固定资产原价 1 预计净残值率 预计总工作量月折旧额 当月工作量 每一单位工作量折旧额适用范围 运输企业和其他的专业车队和客货汽车 某些价值大而又不经常使用或季节性使用的大型机器设备 上一页 下一页 返回 任务三固定资产折旧的核算 1 按里程计算折旧的公式 单位行驶里程折旧额 原值 预计净残值 规定的总行驶里程或单位行驶里程折旧额 原值 1 预计净残值率 规定的总行驶里程月折旧额 月内实际完成的行驶里程 单位行驶里程折旧额 2 按照工作小时 工作台班 计算折旧的公式 每工作小时折旧额 原值 预计净残值 规定的总工作小时 工作台班 或每工作小时折旧额 原值 1 预计净残值率 规定的总工作小时 工作台班 月折旧额 月内实际完成的工作小时 工作台班 数 每工作小时折旧额 上一页 下一页 返回 任务三固定资产折旧的核算 例6 10 五海公司车队有货车一辆 原值为60000元 规定在使用期内行驶50万公里 预计残值为3000元 预计清理费用为500元 本期行驶了4000公里 计算结果如下 单位里程折旧额 60000 3000 500 500000 0 115 元 本期折旧额 4000 0 115 460 元 本题亦可根据预计净残值率计算 这里假设预计净残值率为4 则计算结果如下 单位里程折旧率 60000 1 4 500000 0 1152 元 本期折旧额 4000 0 1152 460 8 元 上一页 下一页 返回 工作量法优点 1 计算 简单明了 2 使折旧的计提与固定资产的使用程度结合起来 缺点 1 同平均年限法一样 未能考虑到修理费用递增以及操作效能或收入递减等因素 2 资产所能提供的服务数量也难于准确的估计 3 工作量法忽视了无形损耗对资产的影响 3 加速折旧法 又称递减折旧费用法 特点 在固定资产有效使用年限的前期多提折旧 后期则少提折旧 从而相对加快折旧的速度 以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿 合理性 a固定资产在早期能提供更多的服务 创造更多的收入 b早期所负担的维修保养费用要比后期少 因此加速折旧法是在能使每期负担的固定资产使用成本基本一致的观点下提出的 上一页 下一页 返回 1 双倍余额递减法 是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下 根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额 即固定资产净值 和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法 计算公式 年折旧率 2 预计使用年限 100 年折旧额 固定资产年初账面净值 年折旧率注意 由于双倍余额递减法不考虑固定资产的净残值 不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计净残值以下 在我国 企业可以在固定资产折旧年限到期以前两年内 将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销 上一页 下一页 返回 例 某公司一项固定资产的原值为40000元 预计使用年限为5年 预计净残值为800元 若按双倍余额递减法计提折旧 则各年的折旧额应当是多少 其各年折旧额可作如下计算 年折旧率 2 5 100 40 第一年应提折旧额 40000 40 16000 元 第二年应提折旧额 40000 16000 40 9600 元 第三年应提折旧额 24000 9600 40 5760 元 最后两年改按直线法计提折旧额 第四 第五年的年折旧额 8640 800 2 3920 元 任务三固定资产折旧的核算 例6 11 20 0年8月1日 A公司购入一台设备 买价50万元 其他税费业务 预计可用5年 按5年采用双倍余额递减法计提折旧 残值率5 则第3年和20 2年的折旧额可分别计算如下 双倍直线年折旧率 2 折旧年限某年折旧额 当年初固定资产账面净值 双倍直线年折旧率 上一页 下一页 返回 任务三固定资产折旧的核算 分析 第一年2000 9 2001 8第二年2001 9 2002 8 1 8个月 第三年2002 9 2003 8 9 12个月 第四年的折旧额 50 1 40 3 50 5 2 10 8 2 5 2 4 15 万元 上一页 下一页 返回 例6 12 五海公司某项固定资产的原值为5000元 使用年限为5年 净残值率为4 净残值为200元 该项固定资产年折旧率 2 5 100 40 各年折旧如表6 1所示 从第四年度起 开始把固定资产的折余价值 净值 扣除预计净残值后的净额 在剩余使用年限内平均摊销 使用双倍余额递减法计提折旧时 应该注意年折旧率的使用 在没有改成直线法之前 一直是使用2 预计使用年限作为折旧率 在固定资产使用的最后两年 根据我国有关规定 应该采用平均年限法计提折旧 上一页 下一页 返回 例单选 甲公司2009年3月20日购入一台需要安装的机器设备 该设备的成本为960万元 安装期发生相关支出30万元 在2009年9月20日达到预定可使用状态 预计使用年限为5年 预计净残值为50万元 采用双倍余额递减法计提折旧的情况下 2010年该设备应计提的折旧额为 万元 A 237 6B 396C 356 4D 297 答案 C 解析 2009年9月20日该项固定资产的入账价值 960 30 990 万元 第一个折旧年度 2009 10月 2010年9月 折旧额990 2 5 396 万元 第二个折旧年度 2010年10月至2011年9月 折旧额 990 396 2 5 237 6 万元 2009年的折旧额 396 3 12 99 万元 2010年的折旧额 396 9 12 237 6 3 12 356 4 万元 加速折旧方法的优点 最初几年工作效能高 收入大 相应的折旧费用大 符合成本与收入的配比原则 同时 早期多提折旧也符合谨慎性原则 通过提高折旧水平可及早收回投资 即可减少无形损耗 通货膨胀带来的投资风险 可以用递减的折旧费抵补递增的维修费 使企业利润在正常生产年份保持稳定 可以加快固定资产设备的更新 促进企业技术进步 刺激生产和经济增长 从而增加国家财政收入 折旧具有 税收挡板 的作用 由于递延了税款 企业可以获得一笔无息贷款 这是政府鼓励投资 刺激生产 推动经济增长的一种政策性举措 2 年数总和法 又称折旧年限积数法或级数递减法 它是用一个递减的分数乘以某项固定资产的原始价值减去预计净残值后的净额计算折旧的一种方法 这一递减分数的分子代表尚可使用的年数 包括当年 分母代表预计折旧年数的逐年数字之总和 计算公式 年折旧率 尚可使用年限 预计使用年限的年数总合 100 月折旧额 固定资产原价 预计净残值 年折旧率 12预计使用年限的年数总合 预计使用年限 预计使用年限 1 2尚可使用年限 预计使用年限 已使用年限例 某设备预计使用5年 则预计使用寿命的年数总合 5 4 3 2 1 5 5 1 2 15 第2年时尚可使用寿命为5 1 4 此年的年折旧率为4 15 例 某公司有一原价为50000元的设备 预计使用年限是5年 净残值2000元 公司对该设备采用年数总和法计提折旧 问其每年的折旧额是多少 解 采用年数总和法计算的该项固定资产各年折旧额如下表所示 例6 13 仍用例6 12中的有关资料 改用年数总和法计算第3年和2002年的折旧额 上一页 下一页 返回 任务三固定资产折旧的核算 例6 14 仍用例6 12中的有关资料 采用年数总和法计算四海公司的各年折旧额 如表6 2所示 上一页 下一页 返回 例单选 远东公司2008年10月29日购入一条不需安装的生产线 原价为726万元 预计使用年限为5年 预计净残值为6万元 按年数总和法计提折旧 该固定资产2009年应计提的折旧额是 万元 A 240B 232C 192D 234 答案 B 解析 2008年10月29日购入 应从2008年11月份开始计提折旧 第一个折旧年度 2008 11月 2009年10月 折旧额 726 6 5 15第二个折旧年度 2009年11月至2010年10月 折旧额 726 6 4 152009年应计提的折旧额 726 6 5 15 10 12 726 6 4 15 2 12 232 万元 任务三固定资产折旧的核算 五 计提固定资产折旧的账务处理借 制造费用 基本生产车间使用固定资产折旧费 销售费用 销售部门使用固定资产折旧费 管理费用 企业行政管理部门使用固定资产折旧费 未使用的固定资产 研发支出 研究与开发过程中所使用资产的折旧费 其他业务成本 投资性房地产折旧 经营租出固定资产计提的折旧 贷 累计折旧投资性房地产累计折旧 上一页 下一页 返回 任务三固定资产折旧的核算 在实际工作中 编制 固定资产折旧表 的步骤 1 各车间 部门编制本部门的 固定资产折旧表 一般在上月份应计提折旧额的基础上 考虑上月份固定资产增减变动的情况 进行调整 计算公式为本月应提折旧额 上月计提折旧额 上月增加的固定资产应提折旧额 上月减少的固定资产应提折旧额 2 由财会部门根据各车间 部门编制的 固定资产折旧计算表 汇编成 固定资产折旧计算汇总表 并编制计提折旧的分录 固定资产折旧表 甲车间表6 3 汇总表表6 4 上一页 下一页 返回 任务三固定资产折旧的核算 借 制造费用17970管理费用800销售费用1000贷 累计折旧19770 上一页 下一页 返回 六 固定资产复核企业会计准则规定 企业至少应当于每年年度终了对固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧方法进行复核 1 固定资产使用寿命的复核 企业对固定资产使用寿命进行复核后 如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异 则应当相应调整固定资产折旧年限 2 预计净残值的复核 企业对固定资产预计净残值进行复核后 如果预计净残值预计数与原先估计数有差异 应当调整预计净残值 3 固定资产折旧方法的复核 企业对固定资产的折旧方法进行复核后 如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变 则应当相应改变固定资产折旧方法 上一页 返回 固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更 不需追溯调整 采用未来适用法 单选 1 某固定资产使用年限为5年 在采用年数总和法计提折旧的情况下 第一年的年折旧率为 A 20 B 33 C 40 D 50 答案 B 解析 年折旧率 尚可使用年限 预计使用年限年数总和 5 1 2 3 4 5 33 2 某固定资产原值为250000元 预计净残值6000元 预计可以使用8年 按照双倍余额递减法计算 第二年应提取的折旧 元A46875B45750C61000D30500答案 A解析 折旧率 2 8 100 25 第一年折旧额 250000 25 62500第二年折旧额 250000 62500 25 468753 某项固定资产原值为40000元 预计净残值2000元 折旧年限为4年 采用年数总和法计提折旧 则第三年折旧额为 A7600元B8000元C3800元D12000元答案 A 4 一台机器设备原值80000元 估计净残值8000元 预计可使用12年 按直线法计提折旧 则第二年应计提折旧为 元 A 6600B 6000C 7000D 8000 答案 B 解析 采用直线法计提折旧 年折旧额 80000 8000 12 6000元 5 下列各因素中 计提固定资产折旧时通常不考虑的是 A 固定资产原值B 固定资产预计净残值C 固定资产使用年限D 固定资产实际净残值 答案 D解析 影响固定资产计提折旧的因素主要包括 1 计提折旧基数 即固定资产的原始价值或固定资产的账面净值 2 固定资产的折旧年限 3 折旧方法 4 固定资产净残值 此净残值是预计的 而不是实际的 6 某企业2007年5月期初固定资产原值为100000元 5月增加了一项固定资产入账价值为500万元 同时5月份减少了固定资产原值600万元 则5月份该企业应提折旧的固定资产原值为 万元A100000B100500C99900D99400答案 A解析 企业在具体计提折旧时 一般应按月提取折旧 当月增加的固定资产 当月不提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月照提折旧 从下月起不提折旧 所以5月份该企业应提折旧额为100000元 7 下对固定资产折旧方法中 初期不需要考虑固定资产净残值的方法是 A 工作量法B 平均年限法C 双倍余额递减法D 年数总和法 答案 C 解析 双倍余额递减法初期不考虑固定资产的残值 而是在固定资产折旧年限到期以前两年内 将固定资产净值平均摊销 1 实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产 应当在该固定资产折旧年限到期以前两年内 将该固定资产净值 扣除净残值 平均摊销 答案 解析 由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入 因此 在应用这种方法时必须注意 不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下 即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产 应在其固定资产折旧年限到期以前两年内 将固定资产净值平均摊销 2 加速折旧法与平均使用年限法相比 并非缩短使用寿命 只是前期折旧多 后期折旧少 体现了谨慎原则 答案 解析 双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法 其特点是在固定资产使用过程中前期多提折旧额 后期少提折旧额 这样可以使企业在较短时间内收回大部分投资 减少固定资产的无形损耗 并可加快固定资产的更新换代 体现了谨慎性原则 3 固定资产折旧方法的选用应当遵循一贯性原则 答案 解析 由于固定资产折旧方法的选用直接影响到企业的当期损益 因此 折旧方法一经确定 不得随意变更 如需变更 应经批准后报送有关各方备案 并在会计报表附注中说明 4 对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 待办理竣工决算后 若实际成本与原暂估价值存在差异的 应调整已计提折旧 答案 5 已达到预定可适用状态尚未办理竣工决算的固定资产 应当按照估计价值确定其成本 并计提折旧 待办理竣工决算后 再按实际成本调整原来的暂估价值 同时需要调整原已计提的折旧额 答案 解析 已达到预定可适用状态尚未办理竣工决算的固定资产 应当按照估计价值确定其成本 并计提折旧 待办理竣工决算后 再按实际成本调整原来的暂估价值 但不需要调整原已计提的折旧额 多选 关于固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧方法 下列说法中正确的有 A 企业至少应当于每年年度终了 对固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧方法进行复核B 使用寿命预计数与原估计数有差异的 应当调整固定资产使用寿命C 预计净残值预计数与原估计数有差异的 应当调整预计净残值D 固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更答案 ABC解析 固定资产使用寿命 预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更 固定资产的后续支出 固定资产后续支出 是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出 修理费用等 资本化 符合固定资产确认条件的 应当计入固定资产成本 同时将被替换部分的账面价值扣除 费用化 不符合固定资产确认条件的计入当期损益 后续支出能增强固定资产的的未来获利能力 如为延长固定资产的使用寿命 或提高固定资产生产效率和生产能力 降低产品生产成本 而对厂房等进行改建或扩建 对机器设备 生产线等进行改建或改良等的支出 一 资本化的后续支出 一 固定资产改建或改良等支出特点 改变了原固定资产的性能 结构 甚至用途 金额较大 应当资本化 计入固定资产账面价值 1 将该固定资产的账面原价 已计提的累计折旧和减值准备转销 将固定资产的账面价值转入 在建工程 科目 原固定资产停止计提折旧 借 在建工程累计折旧固定资产减值准备贷 固定资产2 将发生的各项后续支出通过 在建工程 科目核算 3 当发生后续支出的固定资产完工并达到预定可使用状态时 从 在建工程 科目转入 固定资产 科目 并按重新确定的原价 使用寿命 预计净残值和折旧方法计提折旧 例2 某航空公司20 0年12月购入一架飞机 总计花费8000万元 含发动机 发动机当时的购价为500万元 公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算 20 9年初 公司开辟新航线 航程增加 为延长飞机的空中飞行时间 公司决定更换一部性能更为先进的发动机 新发动机购价700万元 另需支付安装费用51000元 假定飞机的年折旧率为3 不考虑相关税费的影响 公司如何账务处理 1 20 9年初飞机的累计折旧金额为 8000 3 8 1920 万元 固定资产转入在建工程 借 在建工程6080万累计折旧1920万贷 固定资产8000万 2 安装新发动机 借 在建工程705 1万贷 工程物资700万银行存款5 1万 3 20 9年初老发动机的账面价值为 500 500 3 8 380 万元 终止确认老发动机的账面价值 假定报废处理 无残值 借 营业外支出380万贷 在建工程380万 4 发动机安装完毕 投入使用 固定资产入账价值 6080 705 1 380 6405 1万借 固定资产6405 1万贷 在建工程6405 1万 二 大修理费用企业对固定资产定期检查发生的大修理费用1 有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分计入固定资产成本 2 固定资产大修理期间照提折旧 大修理费用不符合固定资产确认条件的应费用化 注意 融资租入固定资产发生后续支出 承租人确认增加固定资产 其发生的后续支出比照自有固定资产进行处理 经营租入固定资产 承租人不确认固定资产 只做备查登记 承租人发生的金额较大的后续支出 应通过 长期待摊费用 科目核算 即先通过 长期待摊费用 科目归集 然后在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内 采用合理的方法进行摊销 计入当期损益 二 费用化的后续支出一般情况下 固定资产投入使用之后 由于固定资产磨损 各组成部分耐用程度不同 可能导致固定资产的局部损坏 为了维护固定资产的正常运转和使用 充分发挥其使用效能 企业将对固定资产进行必要的维护 固定资产的日常修理费用等支出在发生时应直接计入当期损益 1 企业生产车间 部门 和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入 管理费用 2 企业设置专设销售机构的 其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出 计入 销售费用 对于处于修理 更新改造过程而停止使用的固定资产 如果其修理 更新改造支出不满足固定资产的确认条件 在发生时也应直接计入当期损益 一般会计分录如下 借 管理费用销售费用贷 原材料应付职工薪酬银行存款 例 2009年1月23日 甲公司对某生产设备进行修理 修理过程中领用原材料一批 价值为120000元 为购买该批原材料支付的增值税进项税额为20400元 应支付维修人员薪酬为43320元 甲公司的账务处理如下 借 管理费用163320贷 原材料120000应付职工薪酬43320注 原材料的增值税进项税额不需结转 任务四固定资产处置 清查核算 一 固定资产终止确认的条件 其中之一 1 该固定资产处于处置状态 2 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益 下一页 返回 二 固定资产处置的账务处理1 固定资产处置包括的内容 固定资产的出售 不需用 报废 毁损 磨损至报废或技术进步等原因提前报废 对外投资非货币性资产交换债务重组等2 账户设置 账户设置 固定资产清理借方贷方 登记出售固定资产的价款残料价值变价收入应收保险公司和过失人员赔款固定资产清理后的净损失 登记转入清理的固定资产净额发生的清理费用应交税金固定资产清理后的净收益 1 结转被清理固定