中级财务会计1-4章.ppt

中级财务会计 湖北文理学院管理学院陈春艳 本课程主要内容 财务会计基本理论 财务报表的编制和分析 六大要素的确认和计量 第一章总论 财务会计的概念及目标 会计的基本前提与会计基础 会计信息的质量要求 会计要素及其确认与计量 企业会计准则 财务会计是依据会计准则 对企业生产经营过程中所发生的经济业务进行确认 计量 记录和报告 向企业的外部信息使用者提供有关企业财务状况 经营成果和现金流量的信息 以使其作出合理有效的经济决策的一种经济管理活动 第一节财务会计及其目标 定义 一 财务会计的特征 1 外部信息使用者 主要服务对象 2 财务报告 工作核心 3 传统会计模式 基本方法 4 公认会计原则 指导 1 财务会计以企业外部信息使用者为主要服务对象 会计信息 股东 债权人 政府机关 供应商 顾客 职工 财务分析家 外部使用者 2 财务会计以财务报告为工作核心财务会计作为一个会计信息系统 是以财务报告作为最终成果 会计信息最终是通过财务报告反映出来 因此 财务报告是会计工作的核心 也是财务会计信息传递的手段 3 财务会计采用特定的会计处理程序和方法财务会计有其特定的 严密的会计处理程序和方法 这些程序主要由确认 计量 记录和报告等环节组成 4 财务会计以公认会计原则为指导公认会计原则是指导财务会计工作的基本原理和准则 是组织会计活动 处理会计业务的规范 在我国 财务会计的规范是企业会计准则 公认会计原则 特殊行业会计制度 具体会计准则 基本会计准则 组成 补充 二 财务报告的目标财务报告目标也称会计目标或会计报表目标 是指在一定的会计环境中 人们期望通过会计活动达到的结果 或者说就是财务会计信息系统要达到的目的和要求 财务报告目标主要解决 向谁提供会计信息 提供什么样的会计信息 受托责任观与决策有用观并非矛盾 各个国家财务报告目标的区别主要是两者的侧重点不同 因此 许多国家都提出了双重目标 我国就是其中之一 受托责任观 向资源所有者 股东 如实反映资源的受托者 经营者 对受托资源的管理和使用情况 反映企业管理层受托责任的履行情况 有助于评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性 决策有用观 向财务报告的使用者提供对他们的决策有用的信息 满足财务报告使用者的信息需要 有助于财务报告使用者作出经济决策 发展 我国的财务报告的目标向财务报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况 有助于财务报告使用者作出经济决策 财政部 企业会计准则 基本准则 2006 第二节企业会计准则 会计准则是处理会计对象的标准 是会计核算的规范 也是评价会计工作质量的准绳 现行准则 2006年2月15日 财政部发布的由1项基本会计准则和38项具体会计准则构成的新的企业会计准则体系 完善后的会计准则分两个层次 第一层次为基本会计准则 第二层次为具体会计准则 为了适应改革开放和经济发展的需要 进一步与国际会计准则接轨 2006年2月15日 财政部又发布了22项新制定的具体会计准则 修订了原有的1项基本准则和16项具体准则 完善后的企业会计准则体系由39项会计准则组成 分两个层次 第一层次为基本会计准则 第二层次为具体会计准则 第一层次 第二层次 我国会计法规体系 全国人大常委会 国务院财政部 会计法 企业会计准则 基本准则 具体准则 会计制度 会计工作 一 会计的基本前提会计的基本前提也称会计假设 它是对会计活动所处的空间范围 时间范围和基本程序等所作出的合理设定 会计假设规定了会计核算工作赖以存在的一些基本前提条件 是企业设计和选择会计方法的重要依据 会计假设既是会计核算的基本依据 也是制定会计准则和会计核算制度的重要指导思想 第三节会计的基本前提与会计基础 基本假设 一 会计主体会计主体又称会计实体 是指会计工作为之服务的特定单位 会计主体这一假设认为 一个会计主体不仅和其他主体相对独立 而且独立于所有者之外 企业会计准则 基本准则 明确指出 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认 计量和报告 会计主体与法律主体 即法人 是有区别的 会计主体可以是法人 也可以是非法人 会计主体非法人 非会计主体法人 独资与合伙企业 拥有 业主 财产 负债 拥有 资产 拥有 拥有 二 持续经营持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去 也就是说 在可预见的未来 不会进行清算 企业会计准则 基本准则 规定 企业会计确认 计量和报告应当以持续经营为前提 三 会计分期会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动分割为一定的期间 据以结算账目和编制会计报表 从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息 我国规定以日历年作为企业的会计年度 即以公历1月1日至12月31日为一个会计年度 此外 企业还需按半年度 季度 月度编制报表 即把半年度 季度 月度也作为一种会计期间 划分会计期间的意义会计分期假设确定了会计核算的时间范围 会计期间的划分对会计核算有着重要的作用 由于有了会计期间 才有了本期和非本期的区别 才出现了权责发生制 收入与费用配比 划分收益性支出和资本性支出原则 会计分期的目的定期核算经济活动和报告经营成果 及时提供会计信息 四 货币计量货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位 记录 反映企业的经营情况 企业会计准则规定 会计核算应以人民币为记账本位币 二 会计基础 定义 会计基础是指确定一个会计期间的收入与费用 从而确定损益的标准 分类 权责发生制 是以收入或费用是否应该归属本期为标准来确认收入和费用的一种会计处理方法 收付实现制 是以收入和费用是否实际收到或支付为标准来确认收入和费用的一种会计处理方法 举例 26 26 会计基础举例 例 2008年9月1日 进货一批 计500万元 货款已支付 2008年12月1日 赊销该货物给客户 计600万元 2009年1月15日 向客户收取货款 计600万元 收入和费用确认的时点不同款项支付与业务同时发生 权责发生制与收付实现制的核算结果一致 权责发生制和收付实现制 第四节会计信息的质量要求 会计信息质量要求也称会计原则 是进行会计工作的规范和评价会计工作质量的标准 具有公认性 权威性和科学性的特点 它包括 可靠性相关性可比性及时性 可理解性重要性谨慎性实质重于形式 四 财务会计信息的质量特征所有对决策有用的信息在质量上必须达到一定质量要求 1 可靠性可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的 可靠性 真实性 如实表达 不加修饰 可核性 信息经得住复核和验证 中立性 不偏不倚 不带主观成分 2 相关性相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联 即与使用者进行的决策有关 并具有影响决策的能力 相关性的核心是对决策有用 一项信息是否具有相关性取决于两个因素 即预测价值 反馈价值 能帮助决策者对过去 现在及未来事项的可能结果进行预测 能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案 同时并存 相互影响 3 可理解性可理解性是指会计信息必须能够被使用者所理解 即会计信息必须清晰易懂 可理解性是决策者与决策有用性的联结点 可理解性不仅是信息的一种质量标准 也是一个与使用者有关的质量标准 信息是否被使用者所理解 使用者理解信息的能力 信息本身是否易懂 4 可比性可比性是指一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致 相互可比 统一性和一贯性是构成可比性的两个因素 作为会计信息的质量要求 它们从属于可比性 统一的会计准则和会计制度 会计指标口径一致 相互可比 统一性 慎重选用会计方法或原则 一旦选用 不得任意变动 连贯性 比较同一企业 不同时期 比较不同企业 所有权 使用权 处置权等 资产 负债 所有者权益等 5 实质重于形式实质重于形式要求 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认 计量 而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计确认 计量的依据 遵循实质重于形式原则 体现了对经济实质的尊重 能够保证会计确认 计量信息与客观经济事实相符 经济实质 法律形式 二者统一 6 重要性重要性要求企业 在会计确认 计量过程中对交易或事项应当区别其重要程度 采用不同的核算方式 之所以强调重要性 在很大程度上是考虑会计信息的效用和核算成本之间的比较 重要性可以从质和量两方面进行判断 从性质方面讲 只要该会计事项发生就可能对决策有重大影响的 属于具有重要性的事项 从数量方面讲 当某一会计事项的发生达到总资产的一定比例 如5 时 一般认为其具有重要性 7 谨慎性谨慎性要求企业在进行会计确认 计量时 不得多计资产或收益 少计负债或费用 不得计提秘密准备 应用 计提坏账准备 加速折旧 或有事项的确认等 处理原则 应预计可能产生的损失 但不预计可能产生的收益和过高估计资产的价值 8 及时性所谓及时性是指信息在对用户失效之前就提供给用户 及时性要求企业对于已经发生的交易或事项 应当及时进行会计确认 计量和报告 不得提前或延后 及时性在会计确认 计量的过程中主要体现在以下三个方面 及时收集 在经济业务发生后 及时收集整理各种原始单据或者凭证 及时处理 按照企业会计准则的规定 及时对经济交易或事项进行确认 计量 并编制出财务报告 及时传递 按照国家规定的期限 及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者 练习 1 下列对会计核算基本前提的表述中恰当的是 A 持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围B 一个会计主体必然是一个法律主体C 货币计量为会计核算提供了必要的手段D 会计主体确立了会计核算的时间范围2 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项 所反映的是会计信息质量要求中的 A 重要性B 实质重于形式C 谨慎性D 及时性 练习 3 我国企业会计准则规定 企业的会计核算应当以 为基础 A 永续盘存制B 实地盘存制C 权责发生制D 收付实现制4 企业对交易或事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎 不应高估资产或收益 低估负债或费用 体现了会计信息质量要求中的 要求 A 可比性B 相关性C 重要性D 谨慎性 练习 5 下列做法中 符合谨慎性要求的有 A 被投资企业当年发生严重亏损 投资企业对此项长期投资计提减值准备B 在物价上涨时对存货计价采用先进先出法C 对应收账款计提坏账准备D 对固定资产计提折旧 练习 3 我国企业会计准则规定 企业的会计核算应当以 为基础 A 永续盘存制B 实地盘存制C 权责发生制D 收付实现制4 企业对交易或事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎 不应高估资产或收益 低估负债或费用 体现了会计信息质量要求中的 要求 A 可比性B 相关性C 重要性D 谨慎性 第五节会计要素及其确认与计量 定义 是指企业过去的交易或事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 特征 1 资产是由过去发生的交易或事项已经形成的 2 资产是企业拥有或控制的 3 资产能为企业带来经济利益 确认条件 1 与该资产有关的经济利益很可能流入企业 2 该资产的成本或价值能够可靠的计量分类 按其流动性分为流动资产和非流动资产 1 资产 一 会计要素 假设你2008年9月 在某学校的附近租了房子想开一个打印社 年租金20000元 租赁开始日一次付清 经预算自有资金不足 从银行贷款50000元 期限为3年 年利率8 每月计算一次利息 每年年末支付一次利息 到期还本 花10000元买了两台电脑 2000元买了一台打印机 30000元买了一台复印机 买各种纸张又花了8000元 雇佣了两名工作人员 每人月工资800元 开始营业后 每天营业收入为200元 每月需交各种税费1000元 判断 下列项目是否是你的打印社的资产 计划在一个月后购买的电脑 你的打印社租用的房屋 你雇用的工作人员 已经宣布报废的打印机 资产的分类 练习 下列所列资产应属于你的打印社的哪类资产 电脑 打印纸 复印机 你为自己的打印社注册的商标 尚未收回的打印费 问题与思考 A企业2011年末的 固定资产 账户余额为2800万元 其中包括一套已淘汰的生产线 价值100万元 问 这套生产线是否还应作为A企业的固定资产 2 负债 定义 是指企业过去的交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 特征 1 负债是由过去的交易或事项形成的 2 负债是企业承担的现时义务 现时义务可能是法定义务 也可能是推定的义务 3 负债的清偿会导致经济利益流出企业 确认条件 1 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 2 未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量分类 按其流动性分为流动负债和非流动负债 判断 下列项目是否是你打印社的负债打印社向银行借入的期限3年借款50000元打印社与银行达成2个月后借款20000元的协议 负债的分类 练习 下列负债应属于你打印社的哪类负债 打印社购买油墨未付的款项打印社向银行借入的期限为3年的借款打印社拖欠的职工工资 问题与思考 A企业对其销售的产品制定了一项销售政策 即提供两年的产品售后保修服务 问 A企业在销售产品以后 预计可能发生的保修服务费应将其确认为负债吗 3 所有者权益 定义 是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 特征 1 所有者权益是所有者对企业净资产的所有权 2 所有者权益的确认和计量需要依赖于资产和负债 所有者权益的分类 留存收益 所有者权益与负债的区别负债所有者权益1 需要偿还不需要偿还2 需要支付使用费 利息 不需要支付使用费3 有优先清偿权受偿权在债权人之后4 不能参与利润分配能参与利润分配和相和经济决策关经济决策 4 收入 定义 企业在日常活动中所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 特征 1 收入的取得是从企业日常活动中产生的 2 收入会导致经济利益的流入 该流入不包括所有者投入的资本 3 收入最终会导致企业所有者权益的增加 确认条件 1 与收入相关的经济利益很可能流入企业 2 经济利益流入企业必然伴随企业资产的增加或者负债的减少 或二者兼而有之 3 经济利益流入额能够可靠的计量 问题与思考 乙企业本月向银行贷款200万元 该笔贷款引起了经济利益流入企业 问 这种流入应将其确认为收入吗 为什么 5 费用 定义 企业在日常活动中所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用是为取得收入付出的代价特点 1 费用是企业在日常活动中所发生的 2 费用会导致经济利益的流出 该流出不包括向所有者分配的利润 3 费用会导致所有者权益的减少 确认条件 1 与费用相关的经济利益很可能流出企业 2 经济利益流出企业必然伴随企业资产的减少或负债的增加 或二者兼而有之 3 经济利益流出额能够可靠的计量 问题与思考 乙企业本月用银行存款偿还了一笔100万元的银行贷款 该笔贷款的偿还引起了经济利益流出了企业 问 这种经济利益的流出企业应将其确认为费用吗 为什么 6 利润 定义 企业在一定会计期间的经营成果 其金额为收入减去费用后的差额以及直接计入当期利润的利得和损失 收入减去费用后的差额反映的是企业日常活动的业绩 直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩 以上六个会计要素之间的关系如下 资产 负债 所有者权益这一会计等式表明企业在某一特定时点所拥有的资产 以及债权人和投资者对企业资产要求权的财务状况 它表明企业的资产 负债和所有者权益之间的基本关系 是编制资产负债表的基础 收入 费用 利润这一会计等式表明企业在一定期间所实现的经营成果与该期间的收入和费用之间的关系 是编制利润表的基础 资产 负债 所有者权益 收入 费用 这一会计等式表明企业财务状况和经营成果之间的关系 财务状况反映了企业某一特定日期资产的存量 而经营成果则反映了企业一定期间资产的增量或减量 企业的经营成果最终会影响到企业的财务状况 企业实现利润 会使企业资产增加 企业发生亏损 会使企业资产减少 练习 课本18 19页单选题 多选题 二 会计确认会计确认是指依据一定的标准 辨认和确定某一经济事项是否作为会计要素进行正式记录 并列入财务报表的过程 按照对经济事项确认的时间顺序 会计确认可以分为初始确认和再确认两个环节 初始确认是决定哪些经济事项可以纳入会计系统予以记录和核算 再次确认是决定如何将它们列入财务报表之中 要将某一交易或事项作为会计要素予以确认 并列入资产负债表或利润表 除了要符合会计要素的定义以外 还应当满足以下两个基本条件 与该项目有关的经济利益很可能流入或流出企业 与该项目有关的经济利益能够可靠地计量 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账 并列报于财务报表中而确定其金额的过程 会计计量涉及计量属性的选择 计量属性是指对会计要素计量时采用的标准 我国 企业会计准则 基本准则 规定的计量属性包括历史成本 重置成本 可变现净值 现值和公允价值 历史成本 是指企业取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金及其他等价物的金额 重置成本 也称现行成本 是指按照当前市场条件 重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额 可变现净值 是指在正常生产经营过程中 以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值 现值 是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值 是考虑货币时间价值因素的一种计量属性 公允价值 是指公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 三 会计计量 会计确认和计量 一 会计确认的含义会计确认就是依据一定的会计标准 识别和确定所发生的经济业务是否可以作为会计的具体对象进入会计账务处理系统以及进入会计信息系统的数据应否列入会计报表的过程 即把企业发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程 例 企业销售商品收到货款5000元 一方面会使收入要素增加 另一方面会使资产要素增加 67 二 会计计量含义会计计量是在会计确认定性的前提下 对会计计量对象进行量化的过程 即将符合确认条件的会计要素登记入账 并列报于财务报表而确定其金额的过程 如企业销售商品收到货款5000元 一方面会使收入增加5000元 另一方面会使资产增加5000元 确认 影响了什么要素 计量 要素增减的量 5000元 5000元 三 会计计量属性 1 历史成本历史成本 又称实际成本或原始成本 是指以取得资产时实际支付的金额作为资产的入账价值 即企业的各项财产物资应当按取得 购建 时发生的实际成本计价 当财产物资的市价变动时 除国家另有规定外 企业一律不得调整其账面价值 例 企业在2008年3月购买M设备1台 买价98000元 支付运费2000元 实际成本为100000元 历史成本 2009年3月 该设备的市场价格为95000元 2008年3月 2009年3月 对于登记入账的资产价值 企业不得随意变更 国家另有规定者除外 对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整 2 重置成本又称现行成本 是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物 3 可变现净值指预计资产在正常经营过程中可能带来的现金流入扣除为取得该现金流入而支付的现金流出后的净额 4 现值指资产或者负债形成的未来现金流量的折现价值 5 公允价值在公允价值计量下 资产和负债按照在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量 我国引入公允价值是适度 谨慎和有条件的 企业会计准则 第四十三条规定 企业在对会计要素进行计量时 一般应当采用历史成本 采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量的 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量 第二章 货币资金 了解现金的组成及控制方法掌握银行存款的管理和银行转账结算方式熟悉其他货币资金的内容和会计处理 本章目的 第一节货币资金的范围及内部控制制度 一 货币资金的性质与范围货币资金是企业的经营资金在周转过程中停留在货币形态的那部分资金 即以货币形态存在的资产 它是企业资产中流动性最强的一种资产 根据货币资金的存放地点及其用途的不同 货币资金分为库存现金 银行存款和其他货币资金 二 货币资金的内部控制制度 一 管理和控制货币资金应遵循的原则1 严格职责分工 不相容职务分开2 实行交易分开 收支两条线3 实行内部稽核 会计机构内部的一种工作制度 4 实施定期轮岗制度 二 货币资金内部控制的规定为了加强对单位货币资金的内部控制和管理 保证货币资金的安全 财政部于2001年6月22日发布了 内部会计控制规范 货币资金 适用于国家机关 社会团体 公司 企业 事业单位和其他经济组织 该规范第五条规定单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责 建立货币资金业务的岗位责任制配备合格的人员对货币资金业务建立严格的授权批准制度 在授权范围内进行审批 不得超越审批权限 按照规定的程序办理货币资金支付业务 支付申请 审批 复核 支付重要货币资金支付业务 应当实行集体决策和审批 并建立责任追究制度 加强与货币资金相关的票据的管理单位应当加强银行预留印鉴的管理建立对货币资金业务的监督检查制度 定期和不定期地进行检查 第二节库存现金 一 库存现金的管理 规定现金的使用范围 规定库存现金限额不准 坐支 现金 现金管理的其他规定 企业从本单位的现金收入中直接支付现金 一 库存现金的使用范围 现金管理暂行条例 1 职工工资 津贴 2 个人劳务报酬 3 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 4 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 5 向个人收购农副产品和其他物资的价款 6 出差人员必须随身携带的差旅费 7 零星支出 8 中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出 二 库存现金的限额库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出 按规定允许留存的现金的最高数额 库存现金的限额 由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定 其限额一般按照单位3 5天日常零星开支所需现金确定 三 不准坐支库存现金企业的现金收入 应及时送存银行 不得直接用于支付支出 用收入直接用于支付支出 叫做 坐支 四 办理库存现金收支业务的其他规定不得私设 小金库 不得账外设账 不得公款私存 不准 白条顶库 不准谎报用途套取库存现金 不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金等 二 库存现金的核算 一 库存现金的序时核算 三栏式现金日记账 设收入 付出 结余三栏 多栏式现金日记账 设置现金收入日记账和现金付出日记账 按对应的对方科目设置栏目 二 库存现金的总分类核算 库存现金 现金收入数 现金付出数 余额 现金结余数 例1 甲公司2004年3月1日发生下列现金收 付业务 编制会计分录如下 1 从银行提取现金1500元备用 银付1号 借 库存现金1500贷 银行存款15002 职工张三出差预借差旅费1000元 现付1号 借 其他应收款 王强1000贷 库存现金1000 3 行政科购办公用品50元 经办人用现金支付 借 管理费用50贷 库存现金504 张伟上月出差借支800元 回厂后报销差旅费600元 交回余款200元 现收1号 借 库存现金200管理费用600贷 其他应收款 张伟800 三 现金的清查 清点库存现金 并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 库存现金 如为现金短缺 属于应由责任人赔偿的部分 借 其他应收款 应收现金短缺款 个人 或库存现金 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 属于无法查明的其他原因 根据管理权限 经批准后处理 借 管理费用 现金短缺贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 借 库存现金贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 如为现金溢余 属于应支付给有关人员或单位的 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 其他应付款 应付现金溢余 个人或单位 属于无法查明原因的 经批准后 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 营业外收入 现金溢余 第三节银行存款 一 银行存款的管理 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金 包括人民币存款和外币存款 银行存款管理的具体要求如下 1 严格执行银行账户管理办法的规定2 贯彻内部控制制度 实行钱账分管的原则3 银行存款收付业务必须使用银行统一规定的结算凭证4 定期与银行核对账目 第三节银行存款 二 银行存款开户的有关规定 银行存款账户就其用途而言分为基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户和专用存款账户 基本存款账户 办理日常结算和现金收付业务的账户 企业的工资 奖金等现金的支取只能通过本账户办理 一般存款账户 企业在基本存款账户以外的银行借款转存 以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户 企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存 但不能支取现金 临时存款账户 企业因临时经营活动的需要而开立的账户 企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付 专用存款账户 企业因特殊用途的需要而开立的账户 二 银行存款的核算 三栏式银行存款日记账 设收入 付出 结余三栏 多栏式银行存款日记账 设置银行存款收入日记账和银行存款付出日记账 按对应的对方科目设置栏目 一 银行存款的序时核算 二 银行存款的总分类核算 银行存款 银行存款收入数 银行存款付出数 余额 银行存款结余数 银行存款收付业务的账务处理 将销货款填制 进账单 送存银行 购进材料 货款签发转账支票付讫 借 银行存款贷 主营业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 借 在途物资应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 例 甲公司向乙公司销售产品价款10000元 增值税额为1700元 款项存入银行 借 银行存款 乙公司11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 三 银行存款的清查 银行对账单 企业银行存款日记账 银行存款余额调节表 核对 银行存款的核对 为了保障银行存款的安全 防止记账差错 及时掌握银行存款的实存数 应定期对银行存款进行清查 导致 银行存款日记账 的账存数与 银行对账单 的实存数不一致的原因有两个 一是企业或银行或二者同时记账有误 二是存在未达账项 银行存款余额调节表 银行存款日记账账面余额 银行已收 企业未收款项 银行存款日记账实际余额 银行已付 企业未付款项 银行对账单账面余额 企业已收 银行未收款项 企业已付 银行未付款项 银行对账单实际余额 未达账项银行存款余额调节表 例题 资料 企业2005年5月 日银行存款日记账账面余额为 元 银行对账单上企业存款余额为 元 经逐笔核对 发现以下未达账项 企业开出支票 元 持票人尚未到银行办理转账 企业送存支票 元 银行尚未入账 银行划转企业银行借款利息 元 尚未通知企业 企业委托银行代收款项 元 银行已收款入账 但尚未通知企业 银行代企业支付的电话费 元 尚未通知企业 要求 根据以上资料编制银行存款余额调节表 银行存款余额调节表2005年5月31日单位 元 465000 468 500 10 000 6001 500 6 400 2 000 472 900 472 900 四 银行转账结算方式 银行汇票商业汇票银行本票支票汇兑委托收款托收承付 一 银行汇票 异地结算银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行 由出票银行签发的 由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据 银行汇票流转程序 汇款人 收款人 持票人 背书人 被背书人 持票人 收款人开户银行 代理付款人 汇款人开户银行 出票人 付款人 1 申请签发汇票 2 出票 3 持往异地结算 背书转让 4 提示票据 5 代理付款入账 6 银行之间清算资金 7 退回多余票款 5 代理付款入账 4 提示票据 返回 二 银行本票 同城结算银行本票是银行签发的 承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 银行本票流转程序 申请人 收款人 持票人 背书人 被背书人 持票人 收款人 持票人开户银行 代理付款人 申请人开户银行 出票人 付款人 1 申请签发本票 2 出票 3 交付票据 背书转让 4 提示本票 5 代理付款入账 6 银行之间清算资金 5 代理付款入账 4 提示本票 返回 三 商业汇票 同城 异地结算商业汇票是出票人签发的 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 商业汇票的付款期限 最长不得超过6个月 商业汇票的提示付款期限 自汇票到期日起10日内 商业汇票的付款人为承兑人 商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 商业承兑汇票商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑 商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑 也可以由收款人签发交由付款人承兑 付款人承兑商业汇票 应当在汇票正面记载 承兑 字样和承兑日期并签章 2 银行承兑汇票银行承兑汇票由银行承兑 由在承兑银行开立存款账户的存款人签发 承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费 商业承兑汇票流转程序 收款人 持票人 背书人 被背书人 持票人 付款人开户银行 代理付款人 4 付款 1 出票并承兑 背书转让 2 委托收款 6 收妥入账 3 发出委托收款 6 收妥入账 2 委托收款 出票人 承兑人付款人 商业汇票 收款人 持票人开户银行 5 划回票款 返回 银行承兑汇票流转程序 收款人 持票人 背书人 被背书人 持票人 收款人 持票人开户银行 代理付款人 出票人开户银行 承兑人 1 申请承兑 2 承兑 3 交付汇票 背书转让 4 提示票据 6 代理付款入账 7 银行清算 5 交存票款 6 代理付款入账 4 提示票据 出票人 购货单位 商业汇票 四 支票 同城支票是出票人签发的 委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算 均可以使用支票 支票流转程序 出票人 收款人 持票人 背书人 被背书人 持票人 存款人开户银行 付款人 足额存款 1 出票 背书转让 2 送交支票 4 收妥入账 3 银行之间清算 4 收妥入账 2 送交支票 收款人 持票人开户银行 返回 五 委托收款 同城 异地 委托收款是由收款人向其开户银行提供收款依据 委托银行向付款人收取款项的一种结算方式 图2 8委托收款结算方式的一般程序 六 汇兑 异地 汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式 汇兑分为信汇 电汇两种 由汇款人选择使用 汇兑结算方式的一般程序 七 托收承付 异地托收承付是指收款人根据购销合同发货后 委托银行向异地付款单位收取款项 由付款单位向银行承付货款的一种结算方式 托收承付结算方式流转程序 销货单位 收款人 2 委托银行收款 1 按合同发货 4 通知付款 6 划转货款 5 承付货款 销货单位开户银行 购货单位开户银行 购货单位 付款人 3 传递托收凭证 7 通知收款 八 信用卡 同城 异地信用卡是指商业银行向个人和单位发行的 凭以向特约单位购物 消费和向银行存取现金 且具有消费信用的特制载体卡片 第四节其他货币资金 外埠存款银行汇票存款银行本票存款 信用证存款存出投资款 一 其他货币资金的内容 二 其他货币资金的核算 例 某企业要求银行办理银行汇票10000元 公司在填制 银行汇票委托书 并将款项交给银行 取得银行汇票后 根据银行盖章的委托书存根联 进行账务处理 编制如下会计分录 借 其他货币资金 银行汇票存款10000贷 银行存款10000 企业持票往异地办理材料采购支付款项时 根据发票账单及开户银行转来的银行汇票有关副联凭证 经核对无误后 编制如下会计分录 借 材料采购5000应交税费 应交增值税 进项税额 850贷 其他货币资金 银行汇票存款5850 尚未用完的汇票金额4150元转回银行存款账户 编制如下会计分录 借 银行存款4150贷 其他货币资金 银行汇票存款4150 案例分析 某企业会计 出纳分设 出纳兼任总经理秘书 所有发生管理费用的事项均由出纳办理 并由总经理签字报销 出纳为了减少跑银行的麻烦 取得现金收入后通常直接保存在保险柜 以备需要使用现金时提取 只有时间充裕时才将款项送存银行 有时考虑现金放在保险柜闲着也闲着 也出借给亲友应急 月末与会计对帐时收回 另外 考虑到该出纳已经任职5年 从来没有发现问题 领导委以重任 将空白支票 银行预留印鉴均交由出纳保管 要求 指出本企业货币资金管理中存在的问题 山东大学管理学院原秀玉 分析 1 发生管理费用事项的执行与货款支付 报销等不能由出纳一个人完成 因为 内部控制会计控制规范 基本规范 禁止由同一个人办理货币资金业务的全过程 2 出纳为了减少跑银行的麻烦 有两项违规行为 超限额保存现金 坐支现金 应将款项及时送存银行 3 私自出借现金给亲友应急的做法属于挪用资金的行为 应该严格禁止 挪用资金行为的发生也是以现金不及时送存银行为前提的 是内部控制失效的结果 4 空白支票 预留印鉴由一个人 保管的做法违规 容易导致个人窃取单位资金的行为 5 企业出纳岗位5年没有轮换 可能容易出现各种作弊行为 应考虑根据实际情况适当轮换岗位 第三章 应收及预付款项 掌握应收账款的确认和计价掌握应收票据的计价 票据贴现的计算和会计处理掌握坏账的确认方法和会计处理方法熟悉其他应收项目的内容及会计处理 本章目的 第一节应收账款 应收账款是企业因销售商品 产品提供劳务等 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 与其他债权相比 应收账款有其特定的范围 1 应收账款是在商品交易 劳务供应过程中由于赊销业务而产生的 2 应收账款是企业因销售商品 提供劳务等经营业务活动而形成的债权 3 确认应收账款的时间应与确认销售收入的时间一致 一 应收账款的确认 赊销业务 确认收入 确认应收账款 购销合同 产品出库单 发货单 发票 二 应收账款的计价 应收账款通常是按实际发生的金额入账 包括出售商品的货款 代购货单位垫付的费用 应缴的增值税销项税等 如果存在销售折扣 计价时应加以考虑 销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠 包括商业折扣和现金折扣 1 商业折扣 商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠 这种折扣是在销售商品的时候直接给予买方的 即购货方是按商品的售价扣除给予的折扣后的实际金额支付 销售方也按折扣后的售价作销售收入 并按此价作应收账款入账 例A公司2005年6月1日销售一批产品给C公司 价款200000元 由于是成批销售 给购货方10 的商业折扣 适用增值税税率为17 销售收入 200000 90 210 600应交增值税 180 000 17 30 600应收账款 210 600 30 600 210 600 2 现金折扣 现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠 这种折扣的多少视购货方付款时间的长短而不同 即付款越早 折扣越多 越迟付款 折扣越少直至为0 2 10 1 20 n 30 在有现金折扣的情况下 应收账款是以总额入账 还是以扣除现金折扣后的净额入账 两种会计处理方法 总价法 净价法 现金折扣 总价法 净价法 将扣除折扣前的总金额作为应收账款的入账价值 指将扣除折扣后的金额作应收账款的入账价值 总价法 在销售业务发生时 应收账款以未扣减现金折扣前的金额作为入账价值 现金折扣只有客户在折扣期内支付款项时才予以确认 优点 缺点 可以较好地反映销售的全过程 高估应收账款和销售收入 虚增应收账款余额 净价法 将扣除现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值 优点 缺点 不会高估应收账款和销售收入 期末对已经超过期限而未收到的应收账款需进行调整 操作起来较麻烦 三 应收账款的核算 应收账款 发生的应收账款 应收账款收回数 余额 尚未收回的应收账款 预收账款不多的企业 也可将其预收货款业务通过本科目核算 例A公司2005年6月1日销售一批产品给C公司 价款100000元 适用增值税税率为17 尚未收到款项 借 应收账款117 000贷 主营业务收入100 000应交税费 应交增值税 销项税额17 000收到货款时 企业发生的应收账款 在没有销售折扣的情况下 按应收的全部金额入账 借 银行存款117000贷 应收账款117000 借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 银行存款 1 销售时 2 收到货款时 借 银行存款贷 应收账款 企业发生的应收账款 在有商业折扣的情况下 按扣除商业折扣后的金额入账 2 收到货款时 借 银行存款贷 应收账款 例A公司2005年6月1日销售一批产品给C公司 价款100000元 由于是成批销售 给购货方10 的商业折扣 适用增值税税率为17 借 应收账款105 300贷 主营业务收入90 000应交税费 应交增值税 销项税额 15 300 借 银行存款105300贷 应收账款105300 2 收到货款时 企业发生的应收账款 在有现金折扣的情况下 采用总价法核算 借 应收账款贷 主营业务收入 总额 应交税费 应交增值税 销项税额 银行存款 1 销售完成时 2 若客户在折扣期内付款 借 银行存款财务费用 折扣额 贷 应收账款 3 若客户超过折扣期付款 借 银行存款贷 应收账款 企业发生的应收账款 在有现金折扣的情况下 采用净价法核算 1 销售完成时 借 应收账款贷 主营业务收入 扣除折扣后的净额 应交税费 应交增值税 销项税额 银行存款 例A公司2005年6月1日销售一批产品给C公司 价款100000元 适用增值税税率为17 尚未收到款项 2 10 1 10 n 30 借 应收账款117 000贷 主营业务收入100 000应交税费 应交增值税 销项税额17 000收到货款时 借 银行存款115000财务费用2000贷 应收账款117000 2 若客户在20天内付款 1 若客户在10天内付款 借 银行存款116000财务费用1000贷 应收账款117000 3 若客户在30天内付款 借 银行存款117000贷 应收账款117000 企业发生的应收账款 在有现金折扣的情况下 采用净价法核算 1 销售完成时 借 应收账款贷 主营业务收入 扣除折扣后的净额 应交税费 应交增值税 销项税额 银行存款 2 若客户在折扣期内付款 借 银行存款贷 应收账款财务费用 折扣额 借 银行存款贷 应收账款 3 若客户超过折扣期付款 例A公司2005年6月1日销售一批产品给C公司 价款100000元 适用增值税税率为17 尚未收到款项 2 10 1 10 n 30 借 应收账款115 000贷 主营业务收入98 000应交税费 应交增值税 销项税额17 000收到货款时 借 银行存款115000贷 应收账款115000 2 若客户在20天内付款 1 若客户在10天内付款 借 银行存款116000贷 应收账款115000财务费用1000 3 若客户在30天内付款 借 银行存款117000贷 应收账款115000财务费用2000 第二节应收票据 一 概念与分类 按承兑人不同 商业承兑汇票和银行承兑汇票 按是否计息 不带息商业汇票和带息商业汇票 应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品 提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票 主要指应收的商业汇票 二 应收票据的核算 应收票据 应收票据的面值及按期确认的应计利息 到期收回款项 或因未能收回票款而转作应收账款的应收票据的面值 余额 尚未收回的应收票据的面值和应计利息 1 不带息应收票据 借 应收票据贷 主营业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 1 收到商业汇票时 2 收到用于抵付以往应收账款所记欠款的票据时 借 应收票据贷 应收账款 3 应收票据到期收回时 借 银行存款贷 应收票据 4 商业承兑汇票到期 承兑人违约拒付或无力支付票款 借 应收账款贷 应收票据 例A公司2005年6月1日销售一批产品给C公司 价款100000元 适用增值税税率为17 收到6个月商业承兑汇票一张 借 应收票据117 000贷 主营业务收入100 000应交税费 应交增值税 销项税额17 000收到货款时 借 银行存款117000贷 应收票据117000 2 带息应收票据 应收票据利息 应收票据票面金额 票面利率 期限 利率 一般指年利率 如需换算成月利率或日利率 每月统一按30天计算 全年统一按360天计算 期限 是指从票据生效之日起至票据到期之日止的时间间隔 通常有两种表示方法 按月表示 计算时一律以次月对日为一个月 月末签发的票据 不论月份大小 以到期月份的月末为到期日 按日数表示 计算时以实际日历天数计算到期日及利息 到期日那天不计息 称作 算头不算尾 借 应收票据贷 主营业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 1 收到商业汇票时 2 期末计提利息时 借 应收票据贷 财务费用 借 银行存款贷 应收票据财务费用 未计提利息部分 3 票据到期收到款项 甲公司于2008年10月31日向B公司出售产品一批 货款100000元 增值税率17 已开出增值税专用发票交付B公司 并于当日收到B公司承兑的商业汇票一张 期限为5个月 票面利率为5 面值为117000元借 应收票据117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 2008年12月31日计提利息 票据利息 117000 5 2 12 975 元 借 应收票据975贷 财务费用975 3 2005年4月1日 票据到期收到款项 收到金额 117000 117000 5 5 12 119437 50 元 未计提的票据利息 117000 5 3 12 1462 50 元 借 银行存款119437 50贷 应收票据117975财务费用1462 50 贴现净额 收入 票据到期值 贴现息贴现息 票据到期值 贴现率 贴现期 三 应收票据的贴现 不带息票据 到期价值就是其面值 带息票据 票据到期值 票据面值 1 票面利率 票据期限 票据面值 票据利息 算头不算尾 或算尾不算头 票据期限 贴现期 出票日 贴现日 到期日 贴现期 借 银行存款 贴现净额 财务费用 贴现息 贷 应收票据 1 企业持未到期的不带息商业汇票向银行贴现时 2 企业持未到期的带息商业汇票向银行贴现时 借 银行存款 贴现净额 财务费用 贴现息大于票据利息的差额 贷 应收票据 借 银行存款 贴现净额 贷 应收票据财务费用 票据利息大于贴现息的差额 或 甲公司于2008年6月10日持一张出票日期为2008年4月8日 期限为5个月 面值为100000元的不带息商业承兑汇票到银行贴现 假设银行年贴现率为10 贴现天数 21 31 31 7 90 天 贴现息 100000 10 90 360 2500 元 贴现所得 100000 2500 97500 元 会计处理借 银行存款97500财务费用2500贷 应收票据100000 假设上例中的票据为带息票据 票面年利率为9 其他条件不变 贴现值的计算票据到期值 100000 1 9 5 12 103750 元 贴现息 103750 10 90 360 2593 75 元 贴现所得 103750 2593 75 101156 25 元 会计处理借 银行存款101156 25贷 应收票据100000财务费用1156 25 借 应收账款贷 银行存款 3 若付款人到期未能清偿票款 银行将票据退回并从企业的账户中将款项划出时 4 若申请贴现企业的银行存款账户余额也不足 银行做逾期贷款