专题讲义(习题~答案A)(1).doc

专题01 期末存货的计量、所得税及差错更正【例题1计算分析题】【答案】（1）A产品：有销售合同部分：A产品可变现净值=40（11-0.5）=420(万元)，成本=4010=400(万元)，这部分存货不需计提跌价准备。超过合同数量部分：A产品可变现净值=60（10.2-0.5）=582（万元），成本=6010=600（万元），这部分存货需计提跌价准备18万元 。A产品本期应计提存货跌价准备=18-（30-20）=8(万元)。（2）B配件：用B配件生产的A产品发生了减值，所以用B配件生产的产品应按照成本与可变现净值孰低计量B可变现净值=50（10.2-2-0.5）=385(万元)，成本=508=400(万元)，B应计提跌价准备=400-385=15(万元)。 会计分录：借：资产减值损失 23 贷：存货跌价准备A 产品 8 B配件 15【例题2计算分析题】【答案】（1）不正确。理由：甲产品和乙产品应分别进行期末计价。甲产品成本总额万元），甲产品应按合同价作为估计售价，甲产品可变现净值150（150-2）22200（万元），甲产品成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。乙产品成本总额501206000（万元），乙产品应按市场价格作为估计售价，乙产品的可变现净值50（118-2）5800（万元），乙产品应计提的存货跌价准备6000-5800200（万元）。甲产品和乙产品多计提跌价准备800-200600（万元）。调整分录：借：存货跌价准备 600贷：以前年度损益调整 600因甲公司未确认递延所得税资产，所以更正差错后应确认递延所得税资产=20025%=50（万元）。借：递延所得税资产50 贷：以前年度损益调整50（2）正确。理由：N型号钢材成本总额300206000（万元），N型号钢材可变现净值601186056026660（万元），N型号钢材成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。 结转以前年度损益调整：借：以前年度损益调整 650 贷：利润分配未分配利润 650 借：利润分配未分配利润 65 贷：盈余公积 65专题02 固定资产、所得税及差错更正【例题1计算分析题】【答案】（1）甲公司建造该设备的成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540（万元）。员工培训费应计入当期损益。（2）对于构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益,因此,企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，按各组成部分的预计使用年限计提折旧。（3）A部件的成本=12540（3360+2880+4800+2160）3360= 3192（万元），B部件的成本=12540（3360+2880+4800+2160）2880= 2736（万元），C部件的成本=12540（3360+2880+4800+2160）4800= 4560（万元），D部件的成本=12540（3360+2880+4800+2160）2160= 2052（万元）。甲公司该设备205年度应计提的折旧额=31921011/12+27361511/12+45602011/12+20521211/12=825.55（万元）。【例题2计算分析题】【答案】（1）编制2010年10月10日取得该设备的会计分录。借：在建工程 587（585+2） 应交税费应交增值税（进项税额）99.45贷：银行存款 686.45（2）编制设备安装及设备达到预定可使用状态的会计分录。借：在建工程 23贷：原材料 11.7 应付职工薪酬 11.3借：固定资产 610 贷：在建工程 610（3）计算2011年度该设备计提的折旧额，并编制相应的会计分录。2011年度该设备计提的折旧额（61010）/1060（万元）。借：制造费用 60 贷：累计折旧 60（4）计算2011年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。2011年12月31日该设备计提的固定资产减值准备（610-60）-460=90（万元）。会计分录：借：资产减值损失 90 贷：固定资产减值准备 90（5）计算2012年度该设备计提的折旧额，并编制相应会计分录。2012年度该设备计提的折旧额（460-10）/99/1237.5（万元）。借：制造费用 37.5 贷：累计折旧 37.5（6）编制2012年9月30日该设备转入改良时的会计分录。借：在建工程 422.5累计折旧 97.5固定资产减值准备 90贷：固定资产 610（7）编制2013年3月15日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。借：在建工程 62.5贷：银行存款 62.5借：固定资产 485贷：在建工程 485（8）计算2014年度该设备计提的折旧额。2014年度该设备计提的折旧额（485-5）/810/12=50（万元）。（9）计算2014年10月10日处置该设备实现的净损益。处置时的账面价值=485-（485-5）/89/12-50=390（万元）。处置净损失=390+5-10-30=355（万元）。（10）编制2014年10月10日处置该设备的会计分录。借：固定资产清理 390累计折旧 95贷：固定资产 485借：银行存款 10贷：固定资产清理 10借：银行存款 30贷：固定资产清理 30借：固定资产清理 5贷：银行存款 5借：营业外支出 355贷：固定资产清理 355【例题3计算分析题】【答案】（1）正确。理由：因为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应全额计提减值准备。（2）不正确。理由：E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，所以固定资产的账面价值为零，计税基础为1400万元，产生可抵扣暂时性差异金额1400万元，应按转回时税率25%确认递延所得税资产，即确认递延所得税资产=140025%=350（万元），但甲公司按33%的税率确认了462万元的递延所得税资产，所以要冲回递延所得税资产112万元（462-350）。调整分录：借：以前年度损益调整 112贷：递延所得税资产 112借：利润分配未分配利润 112贷：以前年度损益调整 112借：盈余公积 11.2贷：利润分配未分配利润 11.2专题03 投资性房地产和所得税【例题1计算分析题】【答案】 （1）2007年12月31日借：投资性房地产 2800 累计折旧 500 固定资产减值准备 300 贷：固定资产 2800 投资性房地产累计折旧（摊销） 500 投资性房地产减值准备 300（2）2008年12月31日借：银行存款 150 贷：其他业务收入 150借：其他业务成本 100（200020） 贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 100 2008年12月31日，投资性房地产的账面价值=2800-600-300=1900（万元），可收回金额为2000万元，按规定，计提的减值准备不能转回。（3）2009年12月31日借：银行存款 150 贷：其他业务收入 150借：其他业务成本 100（190019） 贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 1002009年12月31日，投资性房地产的账面价值=2800-700-300=1800（万元），可收回金额为1710万元，应计提减值准备90万元。 借：资产减值损失 90 贷：投资性房地产减值准备 90（4）2010年12月31日借：银行存款 150 贷：其他业务收入 150借：其他业务成本 95（171018） 贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 952010年12月31日，投资性房地产的账面价值=1710-95=1615（万元），可收回金额为1700万元，按规定，计提的减值准备不能转回。借：固定资产 2800 投资性房地产累计折旧（摊销）795 投资性房地产减值准备 390 贷：投资性房地产 2800 累计折旧 795 固定资产减值准备 390（5）2011年12月31日 借：管理费用 95（161517） 贷：累计折旧 952011年12月31日，固定资产的账面价值=1615-95=1520（万元），可收回金额为1560万元，按规定，计提的减值准备不能转回。（6）2012年1月5日2012年1月计提折旧=1520161/12=7.92（万元）借：管理费用 7.92 贷：累计折旧 7.92借：固定资产清理 1512.08 累计折旧 897.92 固定资产减值准备 390 贷：固定资产 2800借：银行存款 1520 贷：固定资产清理 1512.08 营业外收入 7.92 【例题2计算分析题】【答案】（1）2007年1月1日借：投资性房地产成本 6000 贷：开发产品 5000 资本公积其他资本公积 1000 2007年12月31日借：银行存款 200 贷：其他业务收入 200借：投资性房地产公允价值变动 300 贷：公允价值变动损益 3002008年12月31日借：银行存款 200 贷：其他业务收入 200借：投资性房地产公允价值变动 300 贷：公允价值变动损益 3002009年12月31日借：银行存款 200 贷：其他业务收入 200借：投资性房地产公允价值变动 100 贷：公允价值变动损益 1002010年1月10日借：银行存款 6800 贷：其他业务收入 6800借：其他业务成本 6700 贷：投资性房地产成本 6000 投资性房地产公允价值变动 700借：资本公积其他资本公积 1000 贷：其他业务成本 1000借：公允价值变动损益 700 贷：其他业务成本 700（2）2007年12月31日 递延所得税负债余额=（6300-5000）25%=325（万元） 借：所得税费用 75 资本公积其他资本公积 250 贷：递延所得税负债 325 2008年12月31日 递延所得税负债余额=（6600-5000）25%=400（万元） 借：所得税费用 75 贷：递延所得税负债 75 2009年12月31日 递延所得税负债余额=（6700-5000）25%=425（万元） 借：所得税费用 25 贷：递延所得税负债 25专题04 金融资产、所得税及差错更正【例题1计算分析题】【答案】（1）2010年1月2日借：持有至到期投资成本 1000 应收利息 40（10004%） 贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资利息调整 27.23（2）2010年1月5日借：银行存款 40 贷：应收利息 40（3）2010年12月31日应确认的投资收益=972.775%=48.64（万元），“持有至到期投资利息调整”=48.64-10004%=8.64（万元）。借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 8.64 贷：投资收益 48.64 （4）2011年1月5日借：银行存款 40 贷：应收利息 40（5）2011年12月31日应确认的投资收益=（972.77+8.64）5%=49.07（万元），“持有至到期投资利息调整”=49.07-10004%=9.07（万元）。 借：应收利息40 持有至到期投资利息调整 9.07 贷：投资收益 49.07（6）2012年1月5日借：银行存款 40 贷：应收利息 40（7）2012年12月31日“持有至到期投资利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52（万元），投资收益=40+9.52= 49.52（万元）。借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 9.52 贷：投资收益 49.52（8）2013年1月1日借：银行存款 1040 贷：持有至到期投资成本 1000 应收利息 40【例题2综合题】【答案】事项（1）甲公司会计处理不正确。理由：购入股票作为交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。更正分录： 借：投资收益 15 贷：交易性金融资产成本15 借：交易性金融资产公允价值变动 15 贷：公允价值变动损益 15事项（2）甲公司会计处理不正确。理由：209年9月30日确认资产减值损失时，应冲销209年6月30日确认的“资本公积其他资本公积”， 209年12月31日，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“资本公积其他资本公积”科目。更正分录：借：资产减值损失 2060 贷：资本公积其他资本公积 2060借：资产减值损失4000 贷：资本公积其他资本公积 4000【例题3综合题】【答案】（1）甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。理由：甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。 借：持有至到期投资成本 10000 贷：银行存款 9590.12 持有至到期投资利息调整409.88（10000-9590.12）（2）209年应确认投资收益=9590.127%=671.31（万元）借：应收利息 600 持有至到期投资利息调整 71.31 贷：投资收益 671.31借：银行存款 600 贷：应收利息 600（3）209年12月31日摊余成本=9590.12+71.31=9661.43（万元）； 209年12月31日未来现金流量现值=400（P/A，7%，4）+10000（P/S，7%，4）=4003.3872+100000.7629=8983.88（万元） 未来现金流量现值小于209年12月31日摊余成本的差额应计提减值准备；应计提减值准备=9661.43-8983.88=677.55（万元）； 借：资产减值损失 677.55 贷：持有至到期投资减值准备 677.55 注：持有至到期投资确认减值时，按照原实际利率折现确定未来现金流量现值。（4）应划分为可供出售金融资产。理由：持有丙公司限售股权对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，甲公司取得丙公司股票时没有将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划，所以应将该限售股权划分为可供出售金融资产。 借：可供出售金融资产公允价值变动 400 贷：资本公积其他资本公积 400 （10012-800）（5）应划分为交易性金融资产。理由：有公允价值，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响且甲公司管理层拟随时出售丁公司股票，应划分为交易性金融资产。 209年因持有丁公司股票应确认的损益=2004.2-（920-200100.6）=-68（万元）。【例题4综合题】【答案】（1）甲公司207年12月31日暂时性差异计算表 单位：万元项 目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异持有至到期投资2126.492126.49交易性金融资产 1000 500 500可供出售金融资产490 500 10 持有至到期投资账面价值=2044.70（1+4%）= 2126.49（万元），计税基础为2126.49万元。交易性金融资产账面价值为1000万元，计税基础为500万元。可供出售金融资产账面价值为490万元；可供出售金融资产计税基础为500万元。（2）甲公司207年应纳税所得额=5000-2044.704%-(1000-500) = 4418.21（万元）。应交所得税=4418.2133%= 1458.01（万元）。（3）甲公司207年应确认的递延所得税负债=（99033%+500）25%-990=-115（万元）。甲公司207年应确认的递延所得税资产=（39633%+10）25%-396= - 93.5（万元）。其中：递延所得税资产借方发生额对应资本公积的金额=1025%=2.5（万元），递延所得税资产贷方发生额对应所得税费用的金额=93.5+2.5=96（万元）。甲公司207年应确认的所得税费用= 1458.01-115+96= 1439.01（万元）。（4） 借：所得税费用 1439.01 递延所得税负债 115 贷：应交税费应交所得税 1458.01 递延所得税资产 96 借：递延所得税资产 2.5 贷：资本公积其他资本公积 2.5另附：税率变化时递延所得税的两种调整思路1、当期递延所得税的发生额递延所得税当期期末余额递延所得税当期期初余额根据本期期末各资产、负债账面价值与计税基础的差额乘以现行税率计算出递延所得税的期末余额；将计算出的期末余额减去期初余额，得出本期递延所得税的发生额。这种思路下，不需要去考虑调整期初递延所得税，实际上这样计算的发生额已经包含了所得税税率发生变化而应对期初递延所得税的调整部分。2、先调整期初余额，再确定本期发生额。将期初递延所得税调整为按新税率计算的金额，调整的金额作为本期递延所得税发生额的一部分；用本期发生的暂时性差异乘以现行税率，计算出本期确认的递延所得税，加上第步计算调整的递延所得税的金额，得出本期发生额。需要注意的一点是，并不是所有的题目以上两种思路都行得通：有的题目给的条件只能按其中一种思路计算，而有的题目给的条件两种思路都可以采用，并且计算结果一致。【例】A公司2005年12月31日购入价值20万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用直线法计提折旧，计税时采用双倍余额递减法计提折旧。2007年及以前期间适用的所得税税率为33，期初的递延所得税负债余额为1.32万元（全部为该设备产生），假设无其他暂时性差异产生；按照2007年颁布的企业所得税法，A公司从2008年起适用的所得税税率为25。要求：计算2007年12月31日递延所得税负债的发生额并编制会计分录。【答案】采用第1种思路最简单：2007年末设备的账面价值2020/5212（万元）计税基础20202/5（20202/5）2/57.2（万元）则2007年末递延所得税负债的余额(127.2)251.2（万元）2007年末递延所得税负债的发生额1.2-1.32=-0.12（万元）采用第2种思路计算：针对该设备，07年会计上计提的折旧=205=4万元；07年税法上计提的折旧=（208）（25）=4.8万元； 产生应纳税差异（税法上的折旧多）以及递延所得税负债；本期发生的暂时性差异现行税率=（4.84）25%=0.2万元（递延所得税负债）由于税率变化，需要转回一部分“递延所得税负债”应转回的递延所得税负债=1.3233%（33%-25%）=0.32万元所以，2007年递延所得税负债的发生额=本期发生的暂时性差异现行税率+期初递延所得税调整为按新税率计算的金额0.20.32=-0.12（万元）。账务处理：借：递延所得税负债0.12贷：所得税费用0.12专题05 长期股权投资及差错更正【例题1计算分析题】【答案】(1)甲公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”为 2010年1月l日。(2)借：长期股权投资 成本 230 贷：银行存款 230 甲公司初始投资成本230万元小于应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额240万元（80030%），应调整长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资 成本 10 贷：营业外收入 10借：应收股利 30（10030%） 贷：长期股权投资 损益调整 30借：银行存款 30 贷：应收股利 30借：长期股权投资其他权益变动 15(5030%) 贷：资本公积其他资本公积 15借：长期股权投资损益调整 48(16030%) 贷：投资收益 48借：投资