企业所得税案例(工业企业所得税).doc

企业所得税案例转移保险赔偿 调整当期利润一、基本案情2002年8月，因邻厂失火造成火灾，某市家俱厂加工车间及仓库被烧，造成存货损失11万元，该厂在报经税务等有关部门审批后，将这部分损失列为营业外支出，并于年末在税前扣除。2003年3月，地税稽查人员在对该企业的汇缴检查中，发现该企业为投保单位，于是决定做进一步审查。稽查人员了解到2002年末保险公司已就此损失向该厂赔偿了7万元，而查看“营业外支出”明细账却未有冲减额。后经仔细查账与询问，得知原企业收到保险赔偿费后，将其记入了“应付福利费”项目。即：借：银行存款 70000 贷：应付福利费 70000另据检查，企业2002年自行调整后的应纳税所得额为3万元，已按18%的税率最终申报缴纳了企业所得税。该企业全年应缴纳的各项税额为18万元，其他地方各税的计算和缴纳均无错漏。二、定性分析中华人民共和国企业所得税暂行条例第七条第五款规定：“在计算应纳税所得额时，对自然灾害或意外事故有赔偿的部分不得扣除”及企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）第五十五条规定：“纳税人发生的资产盘亏、报废净损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，经主管税务机关审核可以扣除”。该厂在收到保险赔偿后，不冲减营业外支出，而是转入“应付福利费”账户，是故意在账簿上少计应税收入，减少当期计税利润，造成少申报缴纳企业所得税21600元（70000+30000）27%-3000018%。该行为违反了中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款的规定，已构成偷税，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处以不缴或少缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款。同时，该企业所偷税额21600元占当年应纳税额201600元（180000+21600）的比例为10.71%，已达到刑法第二百零一条规定的偷税罪标准。三、处理建议根据中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”应依法向该企业追缴企业所得税21600元，并对所偷税款21600元处以1倍的罚款，罚款金额为21600元。鉴于企业已涉嫌构成偷税罪，建议移交司法机关追究其刑事责任。账务调整如下：（1）借：应付福利费 70000 贷：以前年度损益调整 70000（2）借：以前年度损益调整 21600 贷：应交税金?应交企业所得税 21600（3）借：应交税金?应交企业所得税 21600 营业外支出?税收罚款 21600 贷：银行存款 43200（4）借：以前年度损益调整 48400 贷：本年利润 48400注：这部分增加的“本年利润”在计算2003年度企业所得税时应予以剔除。按照股份有限公司会计制度的规定，补缴上年度的所得税计入“以前年度损益调整”账户，并将该账户余额直接转入“利润分配?未分配利润”账户，而不再通过“本年利润”账户。利用“预收账款”截留利润 偷逃企业所得税一、基本案情2003年5月，某市地税稽查人员在对该市一家机械设备厂进行2002年度所得税缴纳情况检查时，发现该厂有大量预收设备款的业务，其“预收账款”账户本年贷方发生额为1097921.81元（不含税）。经审查有关销售合同，稽查人员发现涉及预收款的销售合同已经实现，经对购货方企业询问，合同单位已经收到发出的货物，但是该机械设备厂却未结转收入。另外，经审核，“产品销售成本”中的单位成本远高于“产成品”账户中的单位成本。由此税务机关初步认定该厂已结转“预收账款”中的销售成本。后经对企业财务人员询问，发现该企业按发出商品结转产品销售成本，利用“预收账款”进行利润截留的事实。另外，经检查人员落实，企业2002年度账面利润3056780.12元，已按33%的税率申报缴纳了企业所得税。二、定性分析国家税务总局关于企业经营收入确认时间问题的批复（国税函1999295号）文件规定：纳税人以预收货款方式销售商品，一般应在商品发出时确认收入的实现。该机械设备厂2002年度“预收账款”中的1097921.81元，其相应产品成本已提前结转，销售已经实现，该数额实为其本年截留的利润。应调增2002年度计税利润1097921.81元，补缴企业所得税362314.20元（1097921.8133%）。该企业通过多列成本、销售收入挂往来方式隐匿销售利润，造成少申报缴纳企业所得税362314.20元，该行为违反了中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款的规定，已构成偷税。经税务人员计算，其所偷税额占全年应纳税额比例达不到10%，尚未构成偷税罪。三、处理建议根据中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”第三十二条规定：“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”应依法向该企业追缴企业所得税362314.20元，从税款滞纳之日起至实际缴纳之日止按日加收万分之五的滞纳金（滞纳金的计算和会计调整从略），并对所偷税款362314.20元处以2倍的罚款，罚款金额为724628.40元。账务调整如下：（1）借：预收账款 1097921.81 贷：以前年度损益调整 1097921.81（2）借：以前年度损益调整 362314.21 贷：应交税金-应交企业所得税 362314.21（3）借：应交税金-应交企业所得税 362314.21 营业外支出-税收罚款 724628.4 贷：银行存款 1086942.6（4）借：以前年度损益调整 735607.6贷：本年利润 735607.6注：股份制企业年末将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配?未分配利润”科目中；其他企业将“以前年度损益调整”科目余额转入“本年利润”科目,年终在计算应纳税所得额时进行纳税调整。企业缴纳的税收滞纳金和税收罚款记入企业实际发生年度的“营业外支出”科目，在计算缴纳企业所得税时调增应纳税所得额。四、案例点评 本案提示我们，企业利用预收账款账户分解当期的营业收入就可以人为地调整企业计税利润，达到偷逃企业所得税的目的。一般的操作方法为：企业首先确定当月的利润额，然后将当月成本、费用发生额与所开发票销售额比较，如果费用成本过小使得利润额大于预定利润，则将差额以“预收账款”中发出产品的耗用材料成本摊入当期销售成本抵消；反之则按实际数入账。 在日常检查时，要注意分析企业的预收账款、产成品和产品销售成本账户，并结合相关合同，查找问题的线索，分析问题的实质。防止企业将所取得的有关收入不按规定的会计科目进行账务处理，而是硬性地记入资金占用类科目，人为隐匿收入，偷逃企业所得税。隐匿投资收益 偷逃企业所得税一、基本案情 2003年3月，某市地方税务稽查分局在对该市一大型食品公司（股份制企业）进行2002纳税情况检查的过程中，发现两笔可疑的账务处理：1、借：应收账款-健身器材公司 1404000 贷：产品销售收入 1200000 应交税金-应交增值税（销项税额） 204000 分录摘要注明是2002年2月向南方经济特区内某健身器材公司销售食品、饮料。3月份该公司又将这笔业务从“应收账款”科目转入了“其他应收款”科目，至此长期挂在账上。2、借：其他应收款-健身器材公司 1404000 贷：应收账款-健身器材公司 1404000 稽查人员发现第2张记账凭证后未附任何凭证，只是用小字注明“转股权投资”字样。在询问财务人员时，他们解释说：该健身器材公司向本企业购货，但因资金紧张，暂时不能支付货款，但因双方早有投融资意向，因此经协商，将这笔货款转作投资处理，后因工作疏忽未将其转入“长期投资”账户。税务人员经查阅有关合同资料了解到：该企业与健身器材公司早就签订合同，公司与企业以30%的比例进行投资分成。同时发生在“其他应付款?其他”科目中，2002年12月31日收到一笔224640元的款项，摘要中注明为回收欠款，然而记账凭证下所附的银行汇款凭证上却注明为健身器材公司利润分配注示。经税务人员调查落实：健身器材公司在当地按15%的税率缴纳企业所得税，上述款项为税后利润分配。借：银行存款 224640 贷：其他应付款-其他 224640另据检查，企业2002年度账面利润为121560元，已按33%的税率最终申报缴纳了企业所得税40114.8元，其他地方各税的计算缴纳均无错漏。二、定性分析 这是一起典型的将投资收益长期挂在往来上，造成既无投资又无收益的案例。在对这类问题进行检查时，需仔细稽核应收、应付往来账及所附的原始凭证。 按照中华人民共和国企业所得税暂行条例第五条及其实施细则第七条规定，企业对外投资获得的利润或股利及利息应计入企业的收入总额，缴纳企业所得税。同时，按照国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发2000118号）第一条规定：“凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。”该企业将投资健身器材公司分回的利润，挂在往来科目上不结转收益未按地区税率差异作补缴税款处理，少计应纳税所得额264282.35元224640（1-15%），少缴企业所得税47570.82元264282.35（33%-15%）。该企业将投资分回的利润列入“其他应付款“科目，通过少计收入来减少当期计税利润，造成少申报缴纳企业所得税47570.82元，该行为违反了中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款的规定，已构成偷税。经税务人员计算其所偷税额占全年应纳税额比例达不到10%，尚未构成偷税罪。三、处理建议 根据中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”应依法向该公司追缴企业所得税47570.82元，并对所偷税款47570.82元处以2倍的罚款，罚款金额为95141.64元。 账务调整如下：（1）借：其他应付款-其他 224640 贷：以前年度损益调整 224640 （2）借：以前年度损益调整 47570.82 贷：应交税金-应交企业所得税 47570.82（3）借：应交税金-应交企业所得税 47570.82 营业外支出-税收罚款 95141.64 贷：银行存款 142712.46（4）借：以前年度损益调整 177069.18 贷：利润分配-未分配利润 177069.18【稽查重点】纳税人的计税收入总额包括：生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、其他收入。对计税收入总额的检查主要应从收入总额归集的范围是否完整和收入实现的记载是否真实准确两方面来进行。检查收入范围是否完整，实际上也就是检查纳税人各项收入内容是否完整入账。在实际检查中，应从纳税人银行存款、现金结存、供销合同往来结算、发票开具、产品（商品）出库凭证入手，结合销售收入账一并检查核对，对账证不符，证物（包括现金）不符、银行存款非正常转出的疑点，要进一步实地查对，以便从中发现问题。检查纳税人收入实现是否真实准确，就是按照“权责发生制”的原则核实纳税人各项收入实现的时间是否准确。按照权责发生制原则，纳税人应在发出商品提供劳务同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时确认营业收入。通常来说，企业在应税收入上进行偷逃税款的方法主要是采用：收入不入账；账外设账，利用销售产品在数量、质量、价格上的差异，混淆收入、以少代多，将截留的部分销售收入计入企业的“小金库”；应税收入不入规定的会计科目，通过计入企业资本公积类科目或者直接坐支现金，将收入款用于职工福利。另外，一种偷税方法则是利用往来账户，按照企业自身的意图延迟实现应税收入或者恣意调整企业利润，控制当期的利润与缴纳的税款。因此，我们在对应税收入进行稽查时，应通过对企业会计科目的审查，发现问题。在稽查过程中可以从以下这些方面入手：（一）检查企业的往来账户，确定是否有应税收入被延迟或用作企业利润的调节；（二）检查企业自身的福利部门、专项工程部门在领用自己生产的产品时，未视同销售收入处理或者领用价格低于成本价格的现象；（三）检查应税收入入账的完整性，是否有账外建账，私设“小金库”的行为；（四）检查销售折扣、折让以及退回账户，确定是否有真实的原始凭证；（五）检查企业与关联企业的往来账户，确定有没有以低价进行产品转让，转移利润；（六）检查资本公积及福利费用账户，确认是否有应税收入直接计入其中。成本结转不真实 少缴企业所得税一、基本案情某股份制钢材生产企业系增值税一般纳税人，库存商品采用实际成本核算，产成品成本按移动加权平均法进行计算结转。税务人员于2002年7月份对其2001年度的纳税情况进行了检查，发现了如下问题及资料：1、12月份的“产成品”明细账如下：产成品 明细账 品名：钢材 单位：吨 金额：元2001年 凭证号 摘要 借 方 贷 方 余 额月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 借贷 金额12 1 上月转 30 2000 借 6000012 3 2 销售 10 20000 20 4000012 6 5 入库 20 2200 44000 40 8400012 11 16 基建用 10 10000 30 7400012 18 27 销售 20 46000 10 2800012 19 38 入库 40 2150 86000 50 11400012 25 49 销售 30 84000 20 3000012 31 合计 60 130000 70 160000 20 30000 2、12月11日第16号凭证分录为： 借：在建工程-职工宿舍 10000 贷：产成品-钢材 10000 3、该企业12月份对外销售的钢材平均价格为3000元/吨（不含税）。 4、企业申报的2001年企业所得税应纳税所得额20万元（未作纳税调整），企业所得税税率为33%，假定全年其他各项业务和税款计算缴纳均无错漏。二、定性分析（一）按照企业会计制度规定，产成品成本移动加权平均法就是在收货以后，立即根据库存存货的数量和总成本，计算新的单位平均成本的一种计算方法。其计算公式如下：移动加权平均单位成本（以前结存金额+本批收入金额）（以前结存数量+本批收入数量）发出产品成本发出产品的数量存货移动加权平均单位成本对于这种方法，每增加一批产品，就要重新计算一次平均单价。因此，成本计算的工作量较大。下面对该企业12月份的成本结转复核如下：1、12月11日，应结转在建工程金额10840004021000元；实际结转10000元，少结转11000元，应结存产成品金额84000-2100063000元。2、12月18日，应转产品销售成本金额20630003042000元，实际结转46000元，多结转产品销售成本4000元，应结存产成品63000-4200021000元。3、12月19日，结存产成品金额21000+86000107000元。4、12月25日，应结转产品销售成本金额301070005064200元，实际结转84000元，多结转产品销售成本19800元，应结存产成品金额107000-6420042800元，月末结存产成品金额为42800元。 以上复核，企业多转产品销售成本4000+1980023800元，应调增应纳税所得额23800元。 （二）按照财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知（财税字199679号文件）第二项规定：“企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理，其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格”。该企业将自产产成品用于基建项目，应视同销售，缴纳企业所得税，其销售价格参照12月份对外销售的钢材平均价格3000元/吨确定，应调增应纳税所得额103000-1021009000元。该企业以移动加权平均法计算结转产成品成本，但未严格按规定计算结转，将应计入在建工程的基建用产成品大部分成本分期挤入产品销售成本，同时，还虚转产品销售成本，造成经营成果核算不实。另外，企业将自产产品用于基建工程未作销售处理，少计应税收入。在进行企业所得税申报时，该企业未对以上问题作相应的纳税调整，进行虚假的纳税申报，造成少缴纳企业所得税（23800+9000）33%10824元。企业上述行为违反了中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款的规定，已构成偷税。经税务人员计算其所偷税额占全年应纳税额比例达不到10%，尚未构成偷税罪。三、处理建议 根据中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。” 第三十二条规定：“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。” 应依法向该企业追缴企业所得税10824元，从税款滞纳之日起至实际缴纳之日止按日加收万分之五的滞纳金，并对所偷税款10824元处以50%的罚款，罚款金额为5412元。账务调整如下：（1）多转产品销售成本调账： 借：产成品 12800 贷：以前年度损益调整 12800（2）视同销售处理会计上无需调账。（3）补提少缴企业所得税： 借：以前年度损益调整 10824 贷：应交税金应交企业所得税 10824（4）上缴企业所得税：借：应交税金应交企业所得税 10824 营业外支出-税收罚款 5412 贷：银行存款 16236（5）结转“以前年度损益调整”余额 借：以前年度损益调整 1976 贷：利润分配-未分配利润 1976（税收滞纳金列“营业外支出”科目）违反财务制度 多转产品成本一、基本案情某上市股份公司属机械加工企业，主要生产Y产品，注册资金1500万元，2001年度实现产品销售收入1000万元。地方税务局稽查人员于2002年5月对该企业2001年度企业所得税缴纳情况进行了检查，发现如下问题和资料：1、该企业帐面利润300万元，已纳企业所得税99万元。2、本年12月末库存产成品?Y单位成本比以前月份明显偏低，稽查人员对该产品的年末在产品成本核算资料进行重点审查，审查中发现Y产品所耗直接材料在生产开始时一次投入，完工产品的直接材料费用就是在产品的直接材料费用，每件为850元。月末在产品300件，定额工时共计1650小时，单位定额工时直接人工定额为43.5元，单位定额工时的制造费用定额为34.8元，该产品成本中不含其他直接支出项目；月初在产品和本月生产费用累计为直接材料634500元，直接人工154600元，制造费用125800元，年末在产品-Y帐面成本164195元。通过审查年末企业“产成品盘点表”和“产成品-Y”明细帐及相关账户，得知2001年年末“产成品-Y产品”借方余额为25万元，其贷方共计结转销售成本75万元。3、该企业在产品成本按定额成本法计算确定，其他各月份成本核算均正常。二、定性分析：1、根据企业会计制度规定，在产品按定额成本计算，是指根据月末实际结存的在产品数量和各项费用的单位定额，计算出月末在产品定额成本。再将月初在产品费用加上本月生产费用，减去按定额成本计算的月末在产品成本，即为完工产品成本。按定额成本法计算在产品成本时，月末在产品成本脱离定额成本的差异全部由完工产品成本负担。 复核如下：（1）月末在产品定额成本 月末在产品直接材料定额成本月末在产品数量单位在产品材料消耗定额月末完工产品直接材料定额成本300850255000元。 月末在产品直接人工定额成本月末在产品数量单位在产品工时定额单位定额工时人工费用3001650/30043.5 71775元。 月末在产品制造费用定额成本月末在产品数量单位在产品工时定额单位定额工时的费用3001650/30034.8 57420元。 月末在产品定额总成本月末在产品直接材料、直接人工、制造费用三者的定额总成本之和255000+71775+57420384195元。 （2）完工产品成本 完工产品直接材料成本634500-255000379500元 完工产品直接人工成本154600-7177582825元 完工产品制造费用125800-5742068380元 完工产品成本379500+82825+68380530705元 2、该企业月末帐面在产品成本为164195元，按定额法计算的在产品成本为384195元，其差额为多结转完工产品成本220000元（384195-164195）。其中： 期末库存产品应分摊的多转成本金额250000（250000+750000）22000055000元； 已销产品应分摊的多转成本金额750000（250000+750000）220000165000元。 该企业上述行为，通过少计期末在产品的成本、多转产品销售成本来减少当期计税利润165000元，造成少申报缴纳企业所得税54450元（16500033%），违反了中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款的规定，是偷税行为。经稽查人员计算其所偷税额占全年应纳税额比例达不到10%，尚未构成偷税罪。三、处理建议 根据中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。” 第三十二条规定：“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。” 依法向该企业追缴企业所得税55450元，从税款滞纳之日起至实际缴纳之日止按日加收万分之五的滞纳金（滞纳金的计算和会计调整从略），并对所偷税款55450元处以1倍的罚款，罚款金额为55450元。账务调整分录：（1）借：生产成本-Y产品 220000 贷：产成品-Y产品 55000 以前年度损益调整 165000（2）借：以前年度损益调整 54450 贷：应交税金-应交所得税 54450（3）借：营业外支出-税收罚款 54450 应交税金-应交所得税 54450 货：银行存款 108900（4）借：以前年度损益调整 110550 贷：利润分配-未分配利润 110550 （税收滞纳金列“营业外支出”）材料估价入账、价差长期挂账 偷逃企业所得税一、基本案情：家具厂是集体所有制企业，主要从事各类中、低档家具的生产和销售业务，注册资金80万元。地方税务机关稽查人员于2002年12月份对该企业2001年度的税收情况进行了检查，发现如下问题及资料：1、2001年5月12日购入木材50立方米，货到单未到，仓库按实收数量验收入库，财会人员估价入账，账务处理为（不考虑增值税因素）：借：原材料-木材 27500 贷：应付账款-公司 275002、2001年6月10日收到结算单据后付款22500元，账务处理为：借：应付账款-公司 22500 贷：银行存款 22500上述材料已被车间领用消耗，制造的产品在当年全部销出，企业未作其他账务调整。该企业已按33%税率申报缴纳了2001年度企业所得税。二、定性分析：中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则第三十五条规定：“纳税人的商品、材料、产成品、半成品等存货的计算，应当以实际成本为准”。该企业将估价高于实际进价的差额5000元，长期挂账在“应付账款”科目未进行账务调整，虚增了材料采购成本。该企业在账簿上多列成本支出5000元，造成少申报缴纳企业所得税1650元（500033%）。该行为违反了中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款的规定，已构成偷税（尚未构成偷税罪）。三、处理建议 根据中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。” 第三十二条规定：“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。” 应依法向该企业追缴企业所得税1650元，从税款滞纳之日起至实际缴纳之日止按日加收万分之五的滞纳金（滞纳金的计算和会计调整从略），并对所偷税款1650元处以1倍的罚款，罚款金额为1650元。账务调整如下：（1）借：应付账款-公司 5000 贷：以前年度损益调整 5000（2）借：以前年度损益调整 1650 贷：应交税金-应交所得税 1650（3）借：营业外支出-税收罚款 1650 应交税金-应交所得税 1650 货：银行存款 3300（4）借：以前年度损益调整 3350 贷：本年利润 3350 注：这部分增加的“本年利润”在计算2002年度企业所得税时应予以剔除。按照股份有限公司会计制度的规定，补缴上年度的所得税计入“以前年度损益调整”账户，并将该账户余额直接转入“利润分配?未分配利润”账户，而不再通过“本年利润”账户。材料成本差异”挂账不结转 虚列成本费用一、基本案情2003年5月，地税稽查人员在对一股份制汽车制造厂进行2002年度纳税情况检查过程中发现，该厂“材料成本差异”贷方余额达260万元，且该账户中只有贷方发生额而无借方发生额。这一点引起了税务人员的怀疑。经询问，该厂自2000年起原材料按计划价格核算。根据上述疑点，税务人员推测该厂每月领用原材料时，只按计划价格记入成本费用，而未计算材料成本综合差异率，将材料成本差异分摊记入成本与费用。稽查人员向企业财务人员了解，得知为了增加企业发展后劲，将材料成本差异贷方差异数260万元挂账不予处理，用来调节企业成本利润。该厂2002年度共耗用材料5000万元，材料成本综合差异率经核算为-5%，所以应调整材料成本差异250万元50000000（-5%），其中管理费用应分摊50万元，生产成本分摊200万元（其中已销产品100万元，库存产品100万元）。另外，经检查人员落实，企业2002年度实现账面利润56万元，已按33%的税率最终申报缴纳了企业所得税，假定全年其他地方各税的计算缴纳均无错漏。二、定性分析按照企业财务制度规定，实行计划价格核算原材料成本的企业应进行如下账务处理：（1）购买原材料借：材料采购（实际价格） 应交税金-应交增值税（进项税额）（实际价格适用税率） 贷：银行存款（实际价款）（2）原材料验收入库后若计划价格小于实际价格，借：原材料（计划价格） 材料成本差异（实际价格-计划价格） 贷：材料采购（实际价格）若实际价格小于计划价格，借：原材料（计划价格） 贷：材料采购（实际价格） 材料成本差异（计划价格-实际价格）（3）领用原材料进行生产后，结转成本首先，计算出“材料成本综合差异率”（即材料成本差异与计划价格之间的综合比率），再按领用原材料的数量，将材料成本差异分摊入成本费用。领用时：借：生产成本 贷：原材料（计划价格）结转材料成本差异时，若“材料成本差异”借方有余额，则：借：生产成本 贷：材料成本差异领用时：借：生产成本 贷：原材料（计划价格）结转材料成本差异时，若“材料成本差异”贷方有余额，则： 借：材料成本差异 贷：生产成本案例中，企业将2002年度管理费用应分摊的材料成本差异50万元和已销售产品的成本应分摊的材料成本核算差异100万元，长期挂账，未进行结转，应调增本年计税利润150万元，补缴企业所得税49.5万元（150000033%）。同时，由于企业人为多计成本和费用，违反了中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款规定，造成少缴企业所得税49.5万元，已构成偷税。经税务人员计算其所偷税额占全年应纳税额比例达不到10%，尚未构成偷税罪。三、处理建议 根据中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。” 第三十二条规定：“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。” 应依法向该企业追缴企业所得税495000元，从税款滞纳之日起至实际缴纳之日止按日加收万分之五的滞纳金（滞纳金的计算和会计调整从略），并对所偷税款495000元处以2倍的罚款，罚款金额为990000元。账务调整如下：（1）借：材料成本差异 1500000 贷：以前年度损益调整 1500000（2）借：以前年度损益调整 495000 贷：应交税金-应交企业所得税 495000（3）借：应交税金-应交企业所得税 495000 营业外支出-税收罚款 990000 贷：银行存款 1485000（4）借：以前年度损益调整 1005000 贷：利润分配-未分配利润 1005000【稽查重点】（一）在对企业生产成本的稽查过程中，首先应对材料进行审查，包括原材料、辅助材料、外购半成品等。稽查时，第一应检查采购材料的原始凭证，包括发票、提货单据、验收记录等，看看这些单据是否办理了合法手续，有无虚列、伪造、涂改、挖补、刮擦的现象。第二检查材料的采购价格及费用是否正确、真实。核实购进材料时，检查有无将不合理费用或按规定应由有关责任人赔偿的损耗计入材料采购成本的。尤其应注意有无应交增值税进项税额混入材料成本，未进行价税分离，以及把应记入“管理费用?业务招待费”的支出记入材料价格的。第三检查材料入库数量是否正确、真实。将原始凭证，即发票上的数额同“原材料”账册上所列数额以及实地盘点的数额进行对照。审查有无擅自更改数量，或不将盘盈数量记录在案而是长期挂在“材料采购”账户贷方的现象。在对“原材料”账户进行稽查时，当发现明细账户的借方有只记金额不记数量，或只记数量不记金额时应根据账面日期和凭证号调阅原始凭证，查审是否有材料重复入账，盘盈材料入账不实等问题存在。在审查该明细账户贷方时如果与“其他应付款”、“其他应收款”、“应付账款”、“应收账款”发生对应，则可能该企业有以原材料抵偿债务，销售材料收入不入账，而挂在往来账下的问题存在。对于材料先到，发票未到的材料采购，期末企业一般先按估计价格入账，期初再用红字冲销，等凭证到时按实际价格入账。如果企业不冲销估价的入账金额，而重复将材料入账，那么该企业极有可能将这笔材料采购的款项长期挂在“应付账款”或“其他应付款”下。在稽查过程中，我们对于这类材料，可从长期挂往来账不冲销的应付款项中找到端倪。对于材料的发出，稽查的重点是在于审查企业发出材料的计价方法在年度内是否一致，按照规定企业可以选用按实际成本计价、先进先出法计价、加权平均法计价等多种方式，但是一经确定年度内不得随意改变，如果要改变需经有关部门批准。其次是企业有无将库存材料用于本企业基建项目而把成本记入完工产品成本的现象。对这两个现象的稽查，通常是通过对材料出库单与“原材料”明细账户的核查发现的。当材料出库金额某期出现较大变动时，应询问企业财务人员是否存在计价方法变化的事实。若不存在，则审查是否有基建用料记入产品成本的情况。在对这一问题的稽查过程中，应首先了解企业的材料计价方法和基本建设、技术改造等工程项目的用料状况。（二）对企业生产成本的稽查，要重点对“生产成本”账户和“产成品”账户进行审查。企业生产车间在完成对产品的加工和验收之后，通常在月末将完工产品的成本由“基本生产成本”账户转入“产成品”明细账户。“基本生产成本”账户的贷方转出金额不会大于“产成品”账户的借方发生额。如果前者大于后者，则出现被稽查企业可能存在从生产部门直接销售尚未办理入库手续的产成品、半成品等违规现象，这种做法的后果是导致企业隐瞒销售收入。在稽查过程中则需仔细对照“基本生产成本”明细账与“产成品”明细账，确定每一笔贷方转入与借方转入的数量、金额是否相等。如出现前后不一致，还应调阅“应收账款”、“银行存款”、“现金”、“其他应付款”、“应付款项”、“在建工程”等项目的明细账，审查企业是否存在漏记销售收入，以产成品直接冲抵债务或用于自建工程的行为。对于“产成品”账户的稽查，首先通过将借方金额同“生产成本”账户贷方发生额对比，确定结转的产成品成本是否真实正确，在稽查过程中可能出现的疑点在于：如果产成品转入金额过小，则可能出现前面所述漏记销售、以货抵债等现象；如果金额过大则可能说明企业多挤生产成本，调高产成品成本。“产成品”的贷方发生额通常与“产品销售成本”、“待处理财产损溢”等账户产生联系。如果对应了“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”、“在建工程”账户的借方，则说明企业通过产成品保管部门直接销售产品，未进行利润核算，或者有以货抵债，自建工程使用自身产品的现象发生。如果出现上述疑点，在稽查中应根据凭证册号、时期调阅原始单证证实推测。另外对产成品的稽查，除了账册稽查外，还应进行实地盘点，审查企业产成品实物数量是否同账簿上的数量有差异。（三）对企业来说，产品生产成本的核算是确定企业应纳税所得额的关键，由于企业的生产过程涉及大量的对内、对外业务，并且有一定的专业技术包含其中，因此往往成为企业所得税稽查的难点，也是稽查人员最感头痛之处。所以我们在稽查过程中，首先应该了解企业有关生产成本控制的内部管理体系是否合理。包括了解企业是否有专职会计进行成本核算；内部凭证制度是否健全，凭证的种类、内容、编号是否符合会计处理要求；簿记和报表的记录和制定是否及时完整；凭证、账册、报表三者之间有无严格的核对制度；资产盘点制度是否按期完成；另外还应了解企业成本核算的流程。通过上述一系列的调查摸底，确定企业成本核算的可信赖度，然后根据可信赖的不同，搭配稽查人员，组成不同的稽查小组进行审查。 无关费用不调整 少缴企业所得税一、基本案情企业是一集体所有制企业，主要从事各种棉布的生产和销售业务。该企业注册资金200万元，2001年实现收入150万元，账面利润16万元。地方税务机关检查人员于2002年6月对该企业2001年度的税收情况进行了检查，发现如下问题： 1、5月份，企业法人代表及其家属外出旅游支出1000元，已取得相应发票并在该企业费用账簿中列支。帐务处理如下：借：管理费用 1000贷：银行存款 1000 2、6月份向业务单位赞助1500元。帐务处理如下：借：营业外支出 1500贷：银行存款 15003、7月份支付税收滞纳金15元。帐务处理如下：借：营业外支出 15贷：银行存款 154、10月份向银行支付违约金5000元。帐务处理如下：借：营业外支出 5000贷：银行存款 5000该企业按帐面利润数以33%的税率最终申报缴纳了2001年度企业所得税税款。二、定性分析 1、中华人民共和国企业所得税暂行条例第七条规定：在计算应纳税所得额时，下列项目不得扣除：各项税收的滞纳金、罚金和罚款，各种赞助支出以及与取得收入无关的其他各项支出。依照上述规定，该企业法人代表及其家属外出旅游支出1000元属于与企业取得收入无关的支出，不得在税前扣除；企业向业务单位赞助款1500元及支付税收滞纳金15元，不得税前扣除。以上应调增2001年度应纳税所得额2515元。 2、按照企业所得税税前扣除办法（国税发200084号文件）第五十六条规定：“纳税人按