《笔记—中级财务会计》.doc

中级财务会计财务会计又称传统会计，其核算基本环节为：填制审核会计凭证设置登记账簿编制报表第1章 教学考核重点 一. 财务会计的含义：以货币作为主要的计量单位，采用传统的会计处理程序和方法，对特定会计主体的会计对象进行核算. 监督，定期提供符合公认规范的财务会计信息的对外报告会计 二. 财务会计的主要特征（即与管理会计的主要区别点）： 以货币为主要的计量单位 采用传统的会计程序和方法 主要对外提供决策有用的会计信息 受公认会计规范的约束或指导 定期对外提供财务会计报告 主要反映过去已经发生的交易或事项 必须经过注册会计师审计才能对外报告3. 财务会计规范（财务会计规范根本原因：对外报告） 1. 财务会计规范含义: 指约束或指导财务会计工作的一系列法律. 法规. 准则. 条例. 制度的总和 2. 我国目前规范体系的构成 会计法（1985年由全国人大制定，是会计的最高法律典范） 企业会计准则（财政部制度，是指导. 约束会计核算工作的准绳及规则） 3. 企业会计制度 ： 由国家财政部制定. 颁布. 实施 4. 其他会计规范 ： 包括企业财务报告条例. 会计基础工作规范. 证券法. 税法. 公司法等4. 企业会计准则 1. 含义：处理会计对象的标准，会计核算的准绳，会计核算工作的规则 2. 我国会计准则的层次和内容 . 层次：基本准则具体准则准则应用指南 （注：2006年2月15日，财政部颁布38个具体准则，1个基本 1个基本准则，从2007年1月1日起，在上市公司试行） . 内容： . 基本准则的内容 ：包括会计目标，会计假设，会计核算基础，会计信息质量要求， 会计要素确认. 计量及报告原则 . 具体准则的内容 ：规定各种具体交易或事项的会计处理方法（38个具体准则） . 准则应用指南内容 ： 对具体准则的解释，规定会计科目设置及具体账务处理方法等5. 财务会计目标（即财务报告的目标） . 帮助会计信息使用者作出合理的决策 . 为国家提供宏观调控所需要的特殊信息 . 考评企业管理当局管理资源的责任和绩效 . 为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息 （注：企业会计准则基本准则规定，我国财务会计的目标是：向会计 信息使用者提供决策有用的财务会计信息，反映企业管理层受托经管责 任履行情况）6. 会计核算基础及会计基本假设1）. 会计核算基础：我国企业会计确认. 计量. 报告. 应当以权责发生制为 核算基础（注：我国行政事业单位除经营性业务外，应当以收付实现制为核算基础）2）. 会计基本假设 1. 含义：会计确认. 计量报告的前提条件，是对会计核算所处的时间. 空间. 环境等所做的合理设定，也是选择正确的会计政策方 法的基础 2. 内容：会计主体，持续经营，会计分期，货币计量 . 会计主体又称会计实体：是指进行会计工作位置服务的特 定单位 含义：. 对于企业会计来说，核算的只能是企业本身的 生产经营活动，企业的会计确认. 计量和报告只 能站在企业自身的角度来反映经济活动 . 企业的经济活动独立于企业的投资者 . 会计主体与法律主体（即法人)是有区别的 . 持续经营：是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期 地延续下去，也就是说，在可预见的将来，不会 进行清算，也不会大规模消减业务 . 会计分期：是指将一个企业持续不断的生产经营活动分割 为若干连续的. 长短相同的期间，据以结算账目 和编制财务报告，从而及时地提供有关财务状况 和经营成果的会计信息 （我国规定以公历1月1日12月31日为一 个会计年度。此外，企业还需按半年. 按季. 按月份编制报表，也称“中期”） . 货币计量：是指企业在会计确认. 计量和报告过程中采用货 为计量单位，记录和反映企业的经营情况 （企业会计准则基本准则规定：“企业会计 应当以货币计量，以人民币为记账本位币，业务 收支以外币为主的企业可以选择某种外币为记账 本位币）交易. 事项形成的现时义务，履行该 义务预期会导致经济利益流出企业 同理 ： A 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 B 未来流出经济利益的金额能够可靠的计量 （注：判断一项义务的现实性与潜在性时，必须符合实质重 于形式的要求） 所有者权益：是指企业投资人对企业净资产的所有权 所有者权益的确认和计量取决于资产和负债的确认和计量 收入：是指企业日常产生的，会导致所有者权益增加，与所 有者投入资本无关的经济利益总和 同理 ： A 与收入相关的经济利益很可能流入企业 B 收入及其相关成本能够可靠的计量 费用：是指企业日常发生的，会导致所有者权益减少，与向 所有者分配利润无关的经济利益总流出 同理 ： A 经济利益很可能流出企业 B 流出的经济利益能够可靠的计量 利润：是指企业一定期间的最终经营成果 利润的确认. 计量. 取决于收入. 费用. 利得. 损失的确认 和计量 （思考：收入费用=利润？为什么？ 从会计要素构成看，相等 从会计准则对收入. 费用.的定义看，不相等 因为：利润=收入费用+直接计入当期损益的利得 直接计入当期损益的损失 企业日常活动：销售商品， 提供劳务， 让渡资产使用权. 九. 财务会计的计量属性 1. 我国新会计准则规定 企业对会计要素进行计量时，一般采用历史成本计量，采用重置成 本. 现值. 可变现净值以及公允价值计量的，应当保证所确定的会 计要素金额能够取得并可靠计量 2. 各种计量属性的定义 . 历史成本，又叫实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实 际支付的现金或其他等价物的金额 （注：会计计量一般采用历史成本计量） . 重置成本，又叫现行成本，是指按当前市场条件重新取得同样或 类似一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额 （注：重置成本目前主要用于资产盘盈计量） . 可变现净值：在正常生产经营过程中，一预计售价减去预计进一 步加工的加工成本和销售费用及相关税费后的净额 （注：可变现净值目前只能用于期末存贷计量） . 现值：对预计未来现金流量按一定折现率折现的价值 （注：现值目前用于融资租赁，超出正常信用期购买 或销售资产的计量） . 公允价值：指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产 交换或负债清偿的金额 （注：公允价值目前主要用于交易性金融资产. 投资 性房地产. 债务重组. 非货币性资产交换等交易. 事项的计量 名词解析 . 会计确认：确认某一项目是否可以作为会计要素列入财务报表. 作为哪一要素列入财务报表以及何时列入财务报表的工作（即：确定能否记账. 记什么帐. 何时记账） . 会计计量：确定某一项目列入财务报表全额工作 （即：确定以多少全额列入相关账户和列入报表） . 会计记录：对已确认和计量的交易或事项运用会计凭证. 会计账簿进行记录的工作 （注：日常会计记录包括会计凭证记录和会计账簿记录 . 会计报告：根据会计信息记录结果定期编制财务会计报告并对外提供的工作 . 利得：是指企业非日常活动产生的，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益总和利得包括：. 直接计入当期损益的利得 如：接受捐赠利得，负债重组利得，出售固定资产，出售无形资产利得等（计入营业外收入） . 直接计入所有者权益的利得 如：可供出售金融资产公允价值变动产生的利得（计入资本公积） . 损失：是指企业非日常发生的，会导致所有者权益减少，与向 所有者分配利润无关的经济利益总流出 损失包括：. 直接计入当期损益的损失 如：处置固定资产. 无形资产净损失. 捐赠支出 财产物资非常损失. 债务重组损失, 罚没支出等（计入营业外支出） . 直接计入所有者权益的损失 如：可供出售金融资产公允价值变动产生的损失（计入资本公积） 第2章 教学考核重点 一. 货币资金的含义. 构成 1）. 含义：是处于货币形态的流动资产，包括 库存现金，银行存款，其他货币资金等. 2）. 构成：. 库存现金：是指存放于企业财务部门，由出纳员掌管的现金（狭义的现金）（广义现金范围：支票，汇票，本票）（备用金不属于现金，通过“其他应收款”或“备用金”科目核算） . 银行存款：企业存放与基本存款户，一般存款户，临时存款户及专项存款户的货币资金 3）. 其他货币资金：除库存现金，银行存款以外的其他形式的货币资金.包括：外埠存款，银行汇票存款，银行本票存款，信用卡存款，信用证保证金存款，存出投资款等（虽然都存在银行）2. 货币资金的管理和控制 1). 库存现金的管理和控制 . 主要法律依据：国务院颁布的先进管理暂行条例 . 适用范围 可归纳为：. 单位向个人支付，可使用现金结算 . 单位与单位结算，1000元以下，可使用现金 结算 . 现金的库存限额可归纳为：. 一般不超过35天日常零量支付需要量 . 特殊情况不超过15天零量支付需求量 （注：库存限额由企业基本存款账户所在的开户银行核定） . 现金日常收支的内部控制 可归纳为：. 企业必须建立现金收支的内部控制制度 . 严格执行钱账分离原则 . 一般不得坐支现金（坐支：以收入的现金直接支付） （注：特殊情况需要坐支现金，应事先报开户银行批准，在批准的额度内坐支）. 不得“白条抵库” . 不得设置“小金库” . 严格遵守现金使用范围的规定 . 严格建立现金收支的授权. 审批制度 2）. 银行存款的管理和控制（适用于其他货币资金） 主要依据银行账户管理办法，支付结算办法等. . 银行开户有关规定 . 每个企业必须在银行开设账户 . 每个企业只能开设一个基本存款账户 . 每个企业可以开设若干个一般存款账户 . 企业可根据需要开设临时存款账户和专项存款户，并按银行 规定使用 . 银行账户使用主要规定 . 基本存款户办理日常现金存取及转账结算 . 一般存款户只能办理现金缴存及转账结算，不得支取现金 . 专项存款户和临时存款户用于办理转账结算和国家规定范 围内的现金收付 . 开户单位不得出租. 出借账户 . 开户单位必须恪守信用. 履行付款 . 不得签发空头支票及远期支票 . 不得签发没有真实交易的商业汇票 3）. 银行转账支付结算方式的构成 . 国内结算方式：（4种票据结算）支票，银行汇票，银行本票，商业汇票. （5种非票据结算）托收承付，委托收款， 信用卡，汇兑，信用卡. . 国际结算方式：过期信用卡，托收，汇付，信用卡等. 结算方式由结算双方协商确定，选择时主要考虑以下因素 A 结算业务的特点 B 结算双方的距离 C 结算风险大小 D 结算速度快慢 E 结算费用高低 4）. 各种结算方式的主要规定及会计处理 . 支票：由存款人签发，同城结算（同城：同一票据交换地区）， 分为现金支票和转账支票，限期为10日会计处理 . 收款人：收到转账支票计入“银行存款”借方 收到现金支票计入“库存现金”借方 . 付款人：签发票据时计入“银行存款”贷方 . 银行汇票：由银行签发，异地兑付银行办理转账结算或支付现 金.，限期为1个月 会计处理 . 收款人：收到汇票时计入“银行存款”或“库存 现金”借方 . 付款人：申请取得银行汇票时计入“其他货币资 金”借方，同时计入“银行存款贷方 . 银行本票：由银行签发，办理转账或支付现金 ，分为不定额 本票和定额本票，限期为2个月. 会计处理（与银行汇票相同，即同上） . 商业汇票：由收款人或付款人签发，由承兑人承兑，到期日通 过银行向收款人或被背书人支付款项的结算方式， 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 . 商业承兑汇票：由付款人承兑的商业汇票 . 银行承兑汇票：由付款热开户行承兑的汇票 会计处理： . 收款人：收到票据计入“应收票据”借方 . 付款人：承兑日计入“应付票据”贷方 （注：目前我国只有商业汇票通过“应收票据”及 “应付票据”核算） . 托收承兑：根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付 款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付款的结 算方式 三限：限金额1万，限异地，限款项（商业交易. 劳 务供应结算） 不得无理拒绝（唯一理由：收款人违约） 会计处理 . 收款人：办委托收手续时一般计入“应收账款” 借方 . 付款人：支付时计入“银行存款”贷方，拒付不 作会计处理 . 委托收款：收款人提供收款依据，委托银行向付款人收取款项 的结算方式，期限3日 三不限：不限金额，不限地点，不限款项 可付可拒付 会计处理（与委托收款方式一样，即同上） . 信用卡（单位卡）：资产只能从基本存款户转入，不得存取现 金 会计处理 . 付款人：将基本存款户存款划入信用卡时计入 ”其他货币资金“借方. . 收款人：收到划入款项计入“银行存款”借方 . 汇兑：汇款人委托银行汇给外地收款人，单位或个人的各种款 项结算皆可，分为信汇和电汇，用于异地之间的结算方 式. 会计处理 . 付款人：汇出款项时计入“银行存款”贷方 . 收款人：收到款项计入“银行存款”借方 . 信用卡：商业银行向个人和单位发行的，想特约单位购物. 消 费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡 片，不得用于10万以上的商业交易。劳务供应款项， 透支限期最长60日 会计处理 . 购买方：支付的信用证保证金计入“其他货币资 金”借方 . 销售方：持证对付价款时计入“银行存款”借方 三.货币资金核对 1）. 库存现金核算 1. 凭证. 账簿设置： 记账凭证：收款凭证. 付款凭证或通用记账凭证 会计账簿：现金日记账. 现金总账 2. 日常收支核算 . 收入计入“库存现金”借方 . 支付计入“库存现金”贷方 3. 现金清查 . 清查时间 每日清查：由出纳员自行清查 月末清查：由会计人员清查（出纳员在场） . 清查方法 实地盘点法 . 清查结果的会计处理 . 发生现金盘盈（长款） 借：库存现金 贷：待处理财产损益 批准处理时： 借：待处理财产损益 贷：其他应付款 营业外收入 . 发生现金盘亏（短款） 借：待处理财产损益 贷：库存现金 批准处理时： 借：管理费用 其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损益 2）. 银行存款核算 1. 凭证. 账簿设置（与库存现金相同） 2. 日常收支核算 . 收入计入“银行存款”借方 . 支付计入“银行存款”贷方 3. 银行存款清查 . 清查时间：一般每个月末 . 清查方法：核对账目 用企业银行存款日记账与银行对账单逐笔勾对方式进行清 查（出纳勾对，会计协助，只能用铅笔） . 清查结果处理 . 处理记账错误：银行或企业一方更正 . 处理未达账项：编制“银行存款余额调节表”调节 . 银行存款余额调节表编制 （注：银行存款余额调节表应当每月编制，一式三份，“调 节表”只起对账作用，不能作为记账的原始凭证） 3）. 其他货币资金核算 定义：是指除现金，银行存款以外的其他各种货币资金 包括：外埠存款，银行汇票存款，银行本票存款，存出投资款， 信用证保证金存款，信用卡存款等. . 产生时 借：其他货币资金 贷：银行存款 . 完成结算时 借：材料采购 等科目 贷：其他货币资金 . 余款退回时 借：银行存款 贷：其他货币资金 （注：若采用计划成本法核算材料时，购买材料必须使用“材 料采购”（借方）这个科目 若采用实际成本法核算材料时，购买材料应当使用“在 途物资”（借方）这个科目 若结算. 入库同时完成，也可直接记“原材料”（借方）第3章 教学考核重点一. 应收账款核算二. 应收票据核算三应收款项减值核算 第一节：应收款项概述 一. 应收款项构成 ：一般包括 应收票据. 应收账款. 其他应收款. 预付账款. 应收股利. 应收利息 二. 应收款项的特点 ：. 主要是在企业销售过程中形成的债权 . 核算主要是解决入账时间和入账价值的问题 . 账面价值是评价客户信用水平的客观依据 . 为了加强应收款项的管理，企业应建立应收款项的对 账和清算制度，在保证资金及时. 足额回收的基础 上，正确地计提坏账准备，防止资金损失和浪费 三. 应收款项管理 ：. 核定应收账款成本 . 制定信用政策 . 进行应收账款的明细分类会计处理 四. 会计部门工作重点 ：. 核定应收款项成本 . 制定信用政策 . 健全应收款项会计记录 . 正确处理坏账损失 第二节. 应收款项的核算 一. 应收账款确认 1. 核算范围，具体核算内容包括 ：. 销售商品价款. 增值税. 代垫款项 . 提供劳务的价款. 增值税 . 可以核算“预收账款” 2. 入账时间 ：赊销成立时 或 劳务完成时 二. 应收账款计量 1. 一般情况下计量 ：应收账款入账金额 = 价款 + 增值税 + 代垫款 2. 折扣情况下的计量 ：. 商业折扣：企业为促销而在商品标价上给予的价格扣除（量 大价优） 如果存在商业折扣 应收账款应按扣除商业折扣以后的实际金额计价 入账，相关的收入和税金也按折扣后金额计量入 账，对账扣额不作单独反映 . 现金折扣：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债 务人提供的债务扣除 表示方法：折扣率 / 付款期限 例如：“ 2/10. 5/20. N/30 ” 表示：付款期限30天，若在10天内付款， 可享2%现金折扣，1020天内，享 5%折扣，2030天无折扣 存在现金折扣的计量方法： . 总价法：按不扣除现金折扣的金额 计量的方法 . 净价法：按扣除最大现金折扣的金 额计量的方法 注意以下三点： 第一. 我国会计准则规定必须采用总价法计量，现金折扣实 际发生时计入“财务费用” 第二. 应收账款计量时，不考虑可能发生的销售折让或销售 退回 第三. 计算现金折扣是否考虑增值税及代垫款项，取决于双 方的约定，没有统一规定 三.应收账款的会计处理 1.一般情况下的会计处理 . 赊销时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款 . 收回时 借：银行存款 贷：应收账款 . 改用商业汇票结算（对方承诺开商业汇票） 借：应收票据 贷：应收账款 2. 折扣条件下的会计处理，注意以下两点 第一. 商业折扣不必进行跨级处理，入账时直接扣除 第二. 现金折扣实际发生时计入当期财务费用 第三节. 应收票据核算 一. 确认 . 核算范围，商业汇票 注：目前我国只有商业汇票通过“应收票据”科目核算 . 入账时间：收到票据时 二. 计量 ：无论是否带息，收到时以票据面值计入“应收票据”账户借方 三. 会计处理 1. 收到票据时 销售时收到 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 应收账款改用商业汇票结算 借：应收票据 贷：应收账款 2. 到期收到票款 借：银行存款 贷：应收票据 （注：带息票据到期收到的利息计入“财务费用”贷方，我国目前 使用的商业汇票一般为不带息汇票） 3. 到期不获付款（限商业承兑汇票） 借：应收账款 贷：应收票据 4. 背书转让票据 借：材料采购 等科目 贷：应收票据 5. 应收票据贴现 . 贴现的含义：贴付利息提前兑付票款 . 计算：贴现收入 = 到期值 贴现息 . 贴现的会计处理 第一. 无追索权票据贴现（银行承兑汇票贴现） 借：银行存款 财务费用（或贷） 贷：应收票据 第二. 有追索权票据贴现（商业承兑汇票贴现），视同短期借款处 理 借：银行存款 财务费用（或贷） 贷：短期借款 若到期时银行为想贴现任追索票款（表明付款人已付款） 借：短期借款 贷：应售票据 若到期时银行向贴现人追索票款（表明付款人未付款） 借：短期借款 贷：银行存款 同时： 借：应收账款 贷：应收票据 例：甲企业2012年2月20日销售商品一批，价款10万元，增值 税17000元，当日收到一张不带息商业承兑汇票，面值117000 元，期限6个月. 借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000 若8月20日到期，收到票款 借：银行存款 117000 贷：应收票据 117000 若8月20日到期承兑人无力付款 借：应收账款 117000 贷：应收票据 117000 若4月20日背书转让票据，购入原材料5000公斤，单价为 30元/公斤，增值税率17%，不足款项目转账支票支付，材料 计划成本148000元，材料已入库 借：材料采购 150000 应交税费应交增值税（进项税额） 25500 贷：应收票据 117000 银行存款 58500 （入库） 借：原材料 148000 材料料成本差异 2000 贷：材料采购 150000 若5月20日票据申请贴现，贴现息1500元 贴现收入 = 117000 1500 = 115500 借：银行存款 115500 财务费用 1500 贷：短期借款 117000 若贴现后付款人到期支付了票款 借：短期借款 117000 贷：应收票据 117000 注：若银行承兑汇票贴现，直接贷计“应收票据” 第四节. 应收款项减值 一. 资产减值的含义： 是指资产预计可回收金额（如预计未来现金流量现值） 低于其账面价值的事项 二. 应收款项减值的判断 应收款项发生减值的客观证据，主要包括下列 ：. 债务人发生严重的财务困难 . 债务人已违反了债务合同条款，如预期未归还本息 . 债权