2010年注册会计师《审计》讲义第八章.doc

考易网 让考试更容易2010年注册会计师审计讲义第八章 审计计划l 本章考情分析：本章属于审计基本理论中非常重要的内容，尤其审计风险模型是风险导向审计方法的关键，也是风险评估和风险应对的基础。重要性是审计中的一个非常重要的专业术语，既是重点，也是难点。审计风险模型和重要性的概念一般会在简答题或综合题出现，设计计划、初步业务活动的内容常以客观题的形式考核。l 本章大纲的知识要求和能力等级：知识要求能力等级1初步业务活动22总体审计策略和具体审计计划23审计重要性2l 本章具体要求：1熟悉初步业务活动的目的和内容；2了解审计业务约定书3熟悉总体审计策略和具体审计计划的主要内容；4掌握审计风险模型的应用5掌握重要性的含义6掌握重要性水平与审计风险的关系7掌握对计划阶段确定的重要性水平的调整8掌握尚未更正错报的汇总数的种类9掌握尚未更正错报的汇总数的影响第一节 初步业务活动一、初步业务活动的目的和内容（熟悉）(一)初步业务活动的目的注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。初步业务活动主要有三个目的：1确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；2确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；3确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。(二)初步业务活动的内容1针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。2评价遵守职业道德规范的情况；2及时签订或修改审计业务约定书。二、审计业务约定书（了解）会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订业务约定书。审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。(一)审计业务约定书的基本内容1财务报表审计的目标；2管理层对财务报表的责任；3管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；4审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注会师审计准则；5执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；6审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；7由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；8管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；9注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；10管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认；11注册会计师对执业过程中获知的信息保密；12审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；13违约责任；14解决争议的方法；15签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。【注意】核心内容是管理层与注册会计师的责任和义务第2、3、8、9、10、12项可以视为管理层在财务报表审计过程中所承担的责任和义务；第5、6、7、11项可以视为注册会计师在财务报表审计过程中承担的责任和义务。(二)审计业务约定书的特殊考虑1考虑特定需要如果情况需要，注册会计师还应当考虑在审计业务约定书中列明的内容：(1)在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；(2)与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；(3)预期向被审计单位提交的其他函件或报告；(4)与治理层整体直接沟通；(5)在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；(6)注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。2集团审计如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计，注册会计师应当考虑是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书。3连续审计对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但如果出现特殊情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：(1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；(2)需要修改约定条款或增加特别条款；(3)高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；(4)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；(5)法律法规的规定；(6)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。4审计业务的变更在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务，注册会计师应当考虑变更业务的适当性。如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。如果不同意变更业务，被审计单位又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当解除业务约定，并考虑是否有义务向被审计单位董事会或股东会等方面说明解除业务约定的理由。第二节 总体审计策略和具体审计计划一、总体审计策略（熟悉）审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。总体审计策略用以确定审计范围、时间、方向，并指导制定具体审计计划。二、具体审计计划（熟悉）(一)总体审计策略与具体审计计划的关系制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系，并且两者的内容也紧密相关。总体审计策略一经制定，注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。(二)具体审计计划包括的内容注册会计师应当为审计工作制定具体审计计划。具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。为获取充分、适当的审计证据，确定审计程序的性质、时间和范围的决策是具体审计计划的核心。三、审计过程中对计划的更改计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。总体审计策略和具体审计计划可以因为非预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因进行必要的更新和修改。四、指导、监督与复核注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。注册会计师对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素：1重大错报风险；2审计领域；3被审计单位的规模和复杂程度；4执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。第三节 审计重要性一、审计风险（掌握）审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。审计风险取决于重大错报风险和检查风险审计风险=重大错报风险检查风险(一)重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。1两个层次的重大错报风险注册会计师应考虑财务报表层次重大错报风险和认定层次的重大错报风险。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，它可能影响多项认定。注册会计师同时考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有利于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。【注意】（1）在审计风险模型中的重大错报风险是指的认定层次的重大错报风险，不是报表层次的重大错报风险。（2）审计风险只有报表层次的审计风险，没有认定层次的审计风险，这个报表层次的审计风险适用于任何认定。（3）在审计风险模型中的检查风险是指的认定层次的检查风险，没有报表层次的检查风险。即：审计风险（报表层次）=重大错报风险（认定层次）检查风险（认定层次）2固有风险和控制风险重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。(认定层次)重大错报风险=固有风险控制风险固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报风险的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被单位的内部控制及时防止、防线和纠正的可能性。控制风险取决于与财务报表编制有关的设计和运行的有效性。固有风险和控制风险不可分割的交织在一起，有时是无法单独进行评估，但这并不意味着，注册会计师不可以单独评估固有风险和控制风险。注册会计师即可合并评估，也可单独评估。(二)检查风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。与注册会计师有关。重大错报风险独立于审计存在，注册会计师只能评估重大错报风险，不能改变重大错报风险。由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。(三)检查风险与重大错报风险的反向关系在既定的可接受审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下：可接受的审计风险=1-合理保证程度可接受的检查风险=可接受的审计风险/重大错报风险注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险，即控制存在的检查风险低于可接受的检查风险。如果存在的控制检查风险低于可接受的检查风险，审计证据充分、适当，则存在的审计风险低于可接受的审计风险，可以发表审计意见。存在的审计风险、存在的检查风险可以变化，但可接受的审计风险、可接受的检查风险不会变化。可接受的审计风险与要求的审计证据的数量呈 （反） 向关系。重大错报风险的评估水平与要求的审计证据的数量呈 （同） 向关系。可接受的检查风险与要求的审计证据的数量呈 （反） 向关系。审计证据的数量与存在的检查风险呈 （反） 向关系。审计证据的数量与存在审计风险呈 （反） 向关系。二、重要性的含义（掌握）重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。1判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表做出经济决策的影响程度而定。如果财务报表中的某些错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该错报是重要的，否则不重要。2重要性受到错报的性质或数量的影响，或者受到两者的共同影响。一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要。在有些情况下，某些金额的错报从数量上看并不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的。3判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的，没有考虑错报对对个别特定使用者可能产生的影响，因为个别特定使用者的需求可能及其不同。在审计实务中，注册会计师通常以投资人作为一个集体的信息需求是确定重要性的合适的参考依据，能满足投资人的信息需求的财务报表也将能满足其它使用者的信息需求。4重要性的确定离不开具体环境。由于不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者有着不同的信息需求，因此注册会计师确定的重要性也不相同。某一金额的错报对某被审计单位的财务报表来说是重要的，而对另一个被审计单位的财务报表来了说可能不重要。5对重要性的评估需要注册会计师运用职业判断。影响重要性的因素很多，注册会计师应当根据被审计单位面临的环境，并综合考虑其他因素，运用职业判断合理确定重要性水平。6仅从数量角度考虑的重要性称为重要性水平。重要性水平提供了一个门槛或临界点。在这门槛或临界点之上的错报的错报就是重要的，反之，该错报不重要。三、重要性的确定（熟悉）(一)重要性水平的确定在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。1财务报表层次的重要性水平注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。财务报表层次的重要性水平基础比率在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，如总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。注册会计师对基准的选择有赖于被审计单位的性质和环境。例如，对以盈利为目的的被审计单位，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准；而对收益不稳定的被审计单位或非盈利组织，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准就不合适。对资产管理公司，净资产可能是一个适当的基准。注册会计师通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准。由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准。在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。2各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；越是社会公众关心、越是重要的账户，应从严确定重要性水平，重要性水平应适当降低。越是容易出现错报的重要账户，重要性水平应适当降低。第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。由于为各类交易、账户余额、列报确定的重要性水平即可容忍错报，对审计证据数量有直接的影响，因此注册会计师应当合理确定可容忍错报。(二)从性质方面考虑重要性金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。下列描述了可能构成重要性的因素：1对财务报表使用者需求的感知。他们对财务报表的哪方面最感兴趣。2获利能力趋势。3因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响。4计算管理层报酬(奖金等)的依据。5重大或有负债。6关联方交易。7可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性。8通过一个账户处理大量的、复杂和相同性质的个别交易。四、重要性与审计风险的关系（掌握）重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据。因此，重要性和审计证据之间也是反向变动关系。五、审计风险决定重要性水平，而不是重要性水平决定审计风险（掌握）审计风险决定了重要性水平。当审计风险较高时，注册会计师应确定一个较低的重要性水平；反之当审计风险较低时，注册会计师应确定一个较高的重要性水平。当审计风险较高时，超过了可接受的审计风险。注册会计师必须要降低审计风险，将其降至可接受的审计风险之下，确定一个较低的重要性水平，增加审计证据的数量，是降低检查风险，进而降低审计风险的途径之一。反之，当审计风险较低时，低于可接受审计风险时，注册会计师可以确定一个较高的重要性水平，这样会升高检查风险，升高审计风险，但只要升高的审计风险仍然低于可接受审计风险即可。注册会计师不能不合理地人为调高重要性水平。重要性水平偏高，损害审计质量。重要性水平偏低，增加审计成本。宁可偏低，不能偏高。六、对计划阶段确定的重要性水平的调整（掌握）如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：1如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；2通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。七、评价错报的影响（掌握）(一)尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。1已经识别的具体错报已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报，包括下列两类：(1)对事实的错报。这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。(2)涉及主观决策的错报。这类错报产生于两种情况：一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异；二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异。2推断误差也称“可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。推断误差通常包括：(1)通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。(2)通过实质性分析程序推断出的估计错报。(二)评价尚未更正错报的汇总数的影响注册会计师应当评估在审计过程中已识别但尚未更正错报的汇总数是否重大。注册会计师在评估未更正错报是否重大时，不仅需要考虑每项错报对财务报表的单独影响，而且需要考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因，尤其是一些金额较小的错报，虽然单个看起来并不重大，但是其累计数却可能对财务报表产生重大的影响。尚未更正错报与财务报表层次重要性水平相比，可能出现以下两种情况：1尚未更正错报的汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师仍可以发表无保留意见的审计报告。2尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表。措施：（1）考虑通过扩大审计程序的范围（2）要求管理层调整财务报表（原因：审计程序的范围较小使得错报的汇总数不准确，推断误差较大，而且推断误差无从调整。）结果： （1）扩大审计程序范围的结果尚未更正错报的汇总数仍重大，且管理层拒绝调整财务报表 非无保留意见。（2）扩大审计程序范围的结果尚未更正错报的汇总数不重大 无保留意见。（3）扩大审计程序范围的结果尚未更正错报的汇总数仍重大，管理层同意调整财务报表无保留意见。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。3.如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。课后练习一、单选题1注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动，以实现以下三个主要目的，下列说法不正确的是( )。A确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力B确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况C确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解D针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序2注册会计师在本期审计业务开始时应当开展下列初步业务活动，下列说法不正确的是( )。A确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解B评价遵守职业道德规范的情况 C及时签订或修改审计业务约定书 D针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序3会计师事务所应当在本期审计业务开始时开展初步业务活动，以确保在计划审计工作时执行审计工作的注册会计师达到( )的要求。A合理利用专家工作 B独立性和专业胜任能力C对客户的商业机密保密 D按适当的方式收费4下列内容中，不属于具体审计计划的是( )。A对高风险领域安排的审计时间预算，对专家工作的利用和对其他注册会计师工作的复核范围B为识别和评估财务报表重大错报风险，计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围C针对所有重大交易、账户余额、列报认定的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围D注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序5具体审计计划是对总体审计策略的进一步具体化。以下关于具体审计计划的各种说法中，不正确的是( )。A制订具体审计计划的主要目的是为了获取充分、适当的审计证据以将检查风险降至可接受的低水平B具体审计计划的核心内容是审计项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围C具体审计计划的内容包括何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何对审计工作底稿进行复核D具体审计计划可以因为非预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因进行必要的更新和修改6注册会计师对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素，下列说法不正确的是( )。A重大错报风险 B审计风险C被审计单位的规模和复杂程度 D执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力7重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。以下关于重要性的理解不正确的是( )。A重要性的确定离不开具体环境B在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质C重要性概念是针对管理层决策的信息需求而言的D对重要性的评估需要运用职业判断8下列有关审计重要性水平的表述中，正确的是( )。A注册会计师对不同的企业应当确定同一个重要性水平B注册会计师在出具审计报告时和计划审计工作时使用的重要性水平应当保持一致C注册会计师可以通过提高重要性水平降低审计风险D注册会计师可以通过降低重要性水平降低审计风险9注册会计师在编制审计计划时应对重要性水平作出初步判断，主要是为了( )。A确定审计所需的审计证据的数量 B确定可容忍误差C确定初步审计策略 D确定审计报告类型10下列有关重要性、审计风险和审计证据的说法中，不正确的是（ ）。A重要性与客观存在的审计风险之间存在反向关系B重要性和审计证据的数量之间存在反向变动关系C可接受的审计风险与审计证据的数量之间存在反向变动关系D注册会计师可以通过调高重要性水平来降低审计风险 11在终结审计之前对重大错报风险的最终评估水平，如与初步评估结论不一致，注册会计师应当( )。A重新了解内部控制 B重新执行控制测试C重新确定重要性水平和可接受审计风险水平 D考虑是否追加相应的审计程序12.在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（ ）。A.重要性与审计证据成反向关系，即重要性水平越低，所需审计证据越多B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响13在既定的可接受审计风险水平下，下列表述错误的有( )。A评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高B可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系C评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低D可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成正向关系14下列看法中不正确的是( )。A可接受审计风险越低，应实施的实质性程序及应获取的审计证据越多B实施的实质性程序及所获取的审计证据越多，可接受审计风险就越低C财务报表层次可接受审计风险不随财务报表项目的不同而不同D实施的实质性程序及所获取的审计证据越多，存在的审计风险就越低15注册会计师应当根据审计风险及其要素与审计中其他因素的关系决定审计的导向。有关这些关系的下列论断中，不正确的是( )。A重要性与审计风险呈反向关系，即重要性水平越低，审计风险就越高，反之，重要性水平越高，审计风险就越低B账户余额或交易错报、漏报的可能性越高，其固有风险与控制风险的综合水平就越高C账户余额或交易错报、漏报的可能性越高，其相应的重要性水平就越低，这样可以提高审计的效率D对于不重要的财务报表项目，其错报、漏报的可能性越高，相应的重要性水平就可越高，以便降低成本16下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是( )。A重大错报风险是因错误使用审计程序产生的B重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性C重大错报风险独立于财务报表审计而存在D重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制17在审计风险模型中，“重大错报风险”是指( )。A评估的财务报表层次的重大错报风险B评估的认定层次的重大错报风险C评估的与控制环境相关的重大错报风险D评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险18审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是( )。A在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平B注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险D注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见19注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是( )。A评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多B评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少C评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少D评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多20某注册会计师确定被审计单位财务报表层次的审计风险为5,将财务报表某项目的固有风险和控制风险分别评估为60和40，则该项目的可接受检查风险为( )。A152 B309 C208 D61821以下关于重大错报风险的说法中，不正确的是( )。A财务报表层次重大错报风险可以界定于具体的某类交易、账户余额、列报的具体认定B财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定C财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关D重大错报风险是财务报表在审计前存在重大错报的可能性，与注册会计师无关，与被审计单位有关22下列审计风险模型中涉及的各风险因素中决定注册会计师将要实施的审计程序的性质、时间和范围的是( )。A审计风险 B可接受的检查风险 C抽样风险 D重大错报风险23下列有关审计风险和重要性水平的说法中不正确的是（ ）。A由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，所以注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估 B在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异。在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分C控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性D在为被审计单位编制审计计划时，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水平，以保证能够执行较多的审计程序，收集较多的审计证据，减少未发现错报的可能性24注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，不正确的是( )。A对于以营利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准B而对于收益不稳定的被审计单位或非营利组织来说，选择费用作为判断重要性水平的基准可能比较合适C由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准D对于资产管理公司来说，资产可能是一个适当的基准25尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。其中，已经识别的具体错报包括对事实的错报和涉及主观决策的错报。下列各项中，属于主观决策的错报的是( )。A被审计单位收集和处理数据的错误B被审计单位对事实的忽略或误解C注册会计师通过实质性分析程序推断出的估计错报D管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异26如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，在不考虑错报性质的前提下，注册会计师可以发表( )的审计报告。A保留意见 B无保留意见 C否定意见 D无法表示意见二、多项选择题1下列属于制定总体审计策略时应当考虑的内容有( )。A审计范围 B报告目标、时间安排及所需沟通 C审计方向 D资源调配计划2在下列描述中，需要运用重要性原则的是( )。A编制审计计划 B接受业务委托C评价审计结果 D签订审计业务约定书3某些类别的交易、账户余额、列报及其认定，可能具有比其他类别的交易、账户余额、列报及其认定更高的固有风险。以下说法中正确的是( )。A需要进行复杂计算的业务比只需要进行简单计算的业务的固有风险更高B计量不确定大的会计估计比计量不确定较小的会计估计的固有风险更高C技术进步快的生产过程比技术进步较慢的生产过程导致的固有风险更高D属于新型行业的企业的固有风险比处于夕阳行业的企业的固有风险更高4.下列有关计划审计工作的描述中正确的是( )。A计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终 B.注册会计师应该针对评估的认定层次的重大错报风险设计进一步审计程序C.注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划及其重大更改D.制定总体审计策略和具体审计计划是注册会计师和被审计单位共同的责任5对于特定被审计单位而言，审计风险和审计证据的关系可以表述为( )。A可接受的审计风险越低，所需的审计证据数量越多B可接受的检查风险越高，所需的审计证据数量就越少C评估的重大错报风险越低，所需的审计证据数量就越少D评估的重大错报风险越高，所需的审计证据数量就越少6通常情况下，下列各项与重要性水平成反向关系的是( )。A审计证据的数量 B被审单位的规模C客观存在的审计风险 D财务报表使用者的要求7尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。下列各项中，属于推断误差的有( )。A管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异B注册会计师通过实质性分析程序推断出的估计错报C通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中已经识别的具体错报D注册会计师在审计过程中发现应收账款高估的50万元8在评价审计结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异，在这种情况下，注册会计师下列做法正确的有( )。A如果评价审计结果时的重要性小于计划审计工作时所评估的重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序不充分B如果评价审计结果时的重要性小于计划审计工作时所评估的重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序已经充分C如果评价审计结果时的重要性大于计划审计工作时所评估的重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序不充分D如果评价审计结果时的重要性大于计划审计工作时所评估的重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序已经充分9控制风险取决于( )。A内部控制设计的合理性 B审计程序设计的合理性C内部控制执行的有效性 D审计程序执行的有效性10注册会计师在编制审计计划时，对重要性水平的初步判断为100万元，而在评价审计结果时运用的重要性水平为200万元，则下列说法中正确的有( )。A这有可能表明注册会计师所执行的审计程序不充分B这种做法通常可以减少未被发现的错报的可能性C这有可能表明证审计结果差错率较低，并令注册会计师满意D这有可能表明注册会计师的审计风险相应增加，需要收集更多的审计证据11注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书的有( )。A高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动B被审计单位收购了一家公司C管理层编制财务报表采用的会计准则发生变化D有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围12下列有关检查风险的观点正确的有( )。A检查风险的控制效果取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性B在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险D检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系13注册会计师仅可以通过实质性程序改变( )。A存在的审计风险 B可接受的审计风险C存在的检查风险 D可接受的检查风险14检查风险属于审计风险的要素之一。在以下有关检查风险的说法中，正确的有( )。A注册会计师只能通过检查风险控制审计风险B重大错报风险的水平，决定了可接受的检查风险水平C可接受的检查风险水平影响了实质性程序的性质、时间和范围D注册会计师能否将重要账户的检查风险降低至可接受水平，将影响审计意见的类型。如果不能将重要账户的检查风险降低至可接受水平则应当发表否定意见15在确定计划实施的审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法不正确的是( )。A如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险B通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险C如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险D通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险16注册会计师从性质方面考虑重要性时，应当考虑下列( )因素。A获利能力趋势B因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响C计算管理层报酬(奖金等)的依据D财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成17Q公司2008年度未审资产总额为10000万元，利润总额为400万元。注册会计师确定的Q公司2008年度财务报表层次的重要性水平为100万元。在审计中发现的大部分错报都是通过高估资产或低估成本费用来虚增利润，这部分错报导致对利润的高估金额为50万元，Q公司只同意调整其中的10万元。注册会计师按照95%的可信赖程度运用变量抽样推断的通过高估资产而高估利润的错报金额为40万元，利用分析程序估计的通过低估直接材料成本而高估利润的错报金额为30万元。注册会计师正在基于这些结果考虑将要采取的进一步措施或程序。以下说法中正确的有( )。A注册会计师确定错报对财务报表的影响时应主要考虑对利润总额的影响B如Q公司不做进一步调整，注册会计师可以根据现有结果出具审计报告C注册会计师应当扩大审计程序，将推断的错报查明，进而考虑对财务报表的影响D如果扩大审计程序后进一步查明了20万元错报，则应当追加其他审计程序18尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。下列各项中，属于推断误差的有( )。A注册会计师通过实质性分析程序推断出的估计错报B通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中已经识别的具体错报C管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异D管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异19注册会计师对错报的汇总范围与依据汇总数欲达到的具体目标密切相关。在以下与错报汇总数相关的说法中，正确的有( )。A如果被审计单位调整了已发现的全部错报，但没有调整推断的错报，即使后者超过重要性水平，注册会计师仍可发表无保留意见B注册会计师在考虑错报漏报对财务报表的影响时，应当考虑已发现但未调整的错报及推断的错报C如果推断的错报汇总数超过财务报表的重要性水平，但已发现的错报金额不超过重要性水平，注册会计师不应发表无保留意见D注册会计师在确定审计意见类型时，应当依据尚未更正错报的汇总数，期中也应包括前期遗留但继续影响本期的错报20在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整的错报汇总数超过重要性水平，注册会计师应当采取的措施包括( )。A扩大实质性程序范围 B扩大控制测试范围C提请被审计单位调整财务报表 D发表保留意见或无法表示意见三、简答题1注册会计师在审查公司2009年度的财务报表时，确定的财务报表层的重要性为100万元，同时确定该公司部分财务报表项目的重要性水平(可容忍误差)如表所示。经审查确认，除在表中各项目内发现的错报外，财务报表其它项目均未发现错报。项目名称重要性水平错报金额错报金额小计问题(1)的答案应收账款5070，30，25，15， 5145存货4028，20，15， 265固定资产4510，10， 5， 3， 230长期股权投资3090， 7， 3100银行存款32， 1， 1， 15短期借款21， 12管理费用511盈余公积53， 2， 16合计180354354假定注册会计师已将对上述所有错报纳入了账项调整分录汇总表和重分类调整分录汇总表，并提请S公司调整。要求：(1)仅考虑单个财务报表项目的重要性水平，分别指出公司对每个财务报表项目至少要调整哪些错报，才能使注册会计师认为该项目不再存在影响财务报表使用者的判断决策(请将你的结论填列在上表预留的相应栏目中，并在“错报金额”栏中相应错报金额下划线标识)。(2)假定S公司按照(1)中金额对相关错报进行了调整。在此基础上，如果进一步考虑财务报表层次的重要性，公司至少还应调整哪些金额错报，才可能使注册会计师对财务报表发表无保留意见。简要说明理由。参考答案一、单选题1.【答案】D【答案解析】选项D属于初步业务活动的内容2.【答案】A【答案解析】选项A属于初步业务活动的目的3.【答案】B【答案解析】A应是计划审计工作开始之后的工作，B是审计准则的规定。C、D是签约时的承诺4.【答案】A【答案解析】A属于总体审计策略5.【答案】C【答案解析】C属于总体审计策略的内容6.【答案】B【答案解析】选项B中的“审计风险”不是指导监督和复核的对象，审计风险是控制的目标7.【答案】C【答案解析】重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的，不是针对管理层决策的信息需求而言的8.【答案】D【答案解析】重要性水平取决于被审计单位的具体环境，不同企业的重要性水平应不相同，选项A错误。注册会计师初步确定的重要性水平并不是固定不变的，随着审计工作的深入，随着注册会计师对被审计单位了解的深入，随着获取到的审计证据越来越多，可能会调整重大错报风险的评估水平，注册会计师有可能对初步确定的重要性水平进行修正，或者说，重要性水平在审计过程中有可能是要发生变化的，选项B错误。审计风险决定了重要性水平，而不是重要性水平决定审计风险，人为提高重要性水平，减少了审计证据的数量，反而会提高审计风险，因为归根到底，报表是否存在重大错报，审计意见是否正确，取决于报表使用者，而不是注册会计师。选项C错误。选项D正确，重要性水平降低，审计证据数量增多，检查风险降低，所以审计风险降低。9.【答案】A【解析】初步确定重要性水平的目的是确定所需审计证据的数量10【答案】D【答案解析】注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险。 11.【答案】D【解析】如果最终评价的重大错报风险水平高于初步评价的水平，说明注册会计师执行的进一步审计程序很可能是不够的，所以应考虑是否追加审计程序。对于低于初步评价水平的，则往往属于比较谨慎的做法，影响审计效率不会影响到审计效果，所以不用考虑追加审计程序。12.【答案】C【解析】根据准则的规定，判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的。没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为个别特定使用者的需求可能极其不同，所以选项C不正确。13.【答案】D【解析】在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。14.【答案】B【解析】获取的审计证据越多，存在的审计风