棉、化纤纺织工业增值税管理指南.doc

参照这个行业管理信息写油脂加工行业的生产经营状况，有区间值的 损耗率 注明 环节耗用 等 油脂加工业增值税管理指南棉、化纤纺织加工指以棉及棉型化学纤维为主要原料进行的纺纱、织布，以及用于织布和缝纫的线的生产活动（国民经济行业分类代码为1711）。主要指用自产或外购的皮棉、化学纤维纺纱、线和用自产或外购的纱织布两个环节。一、工艺流程（一）纺纱生产工艺和流程纺纱工艺多以环绽纺为主，个别采用气流纺工艺。环绽纺生产工序共有六道：一是开清花，即清除棉花或化纤中的杂质，并开松成卷；二是梳棉，即在开清花的基础上，二次清除杂质,将原料梳理成条；三是并条，就是将棉条牵伸并合，成条卷绕；四是粗纱，就是将卷绕的棉条初次牵伸成形；五是细纱，就是将粗纱再次牵伸成细纱；六是落筒，就是将细纱圈绕于塔形的约筒上，即可成品入库或者用于织布。环绽纺生产工艺流程主要为：棉花、化纤开清花梳棉并条（头道、二道）粗纱细纱落洞包装气流纺的工艺与环绽纺相比，则是简并了粗纱和细纱两道工序，气流一般生产比较粗的纱，即纱的支数在10支以下。由于产品市场需求不大，使用该工艺企业较少。纺纱使用的主要设备有：开清棉联合机、梳棉机、并条机、粗细纺纱机。（二）织布生产工艺和流程织布生产工序共有六道：一是整理，包括整经和卷纬，整理是根据品种要求，将纱卷成一定头份的经轴，卷纬是卷绕用于织布的纬线；二是浆纱，就是根据工艺要求对纱线上浆，以便织造；三是穿扣，就是按照工艺指标将纱线穿入梭中，为织造作准备；四是织造，即按照工艺要求将纱线织造成各种织物；五是整理，包括验布、修布和分等，验布就是检验布面上的各种疵点，为修布作出标记，修 就是修理布面上的疵点，分等就是按照国家标准分出织物的等级；六是成包入库。其生产工艺流程主要为：投料生产准备（整经、卷纬）浆纱穿扣织布整理打包验收入库织布使用的主要设备有：络筒机、整经机、浆纱机、穿经与结经机和卷纬机。主要设备是穿经与结经机，其类型分为有梭织机、剑杆织机和喷气织机三种。二、行业特点（一）经营特点1、棉、化纤纺织加工业属劳动密集型产业,设备简陋、工艺简单、产品科技含量不高，生产附加值偏低。2、购进的原材料渠道复杂，有个体生产者、修配体经营者、小规模经营者，还有从免税经营者购进。受原材料区域限制，购进的货物有来自附近，也有来自较远地方。3、产品规格型号较多。每个企业生产的无论是纱还是布，产品规格型号多则几十种，少则十几种，因客户需求不同生产出不同规格型号产品。4、生产过程中都产生有下脚料，下脚料分别为废棉、废纱。5、产品库存容易盘点。虽然产品品种较多，但其包装统一，分品种存放，在企业专业人员指引下清点库存数量比较容易。多种经营方式：代加工形式 :特点、 费用 、合同形式、加工费用约定、产品(含副产品)归属等兑换： 同上 代储形式 ：同上 详细情况 其他形式：（二）财务特点1、财务核算要求高。大多数棉、化纤纺织加工企业是一条龙生产，首先生产纱，然后继续生产布，生产工序多，产品品种多，财务核算量大，需要高水平的财务人员才能正确核算。2、财务电算化程度不高。我国棉、化纤纺织加工企业绝大多数是中小型企业，普遍采用手工记账。3、财务核算不规范。财务核算的高要求与财务电算化程度不高之间相互矛盾，导致棉、化纤纺织加工企业科目设置、登记不齐全，成本核算不规范。4、纺纱企业用农产品收购发票或销售发票抵扣进项税额。由于纺纱的主要原材料是棉花，棉花属于农产品。企业若从棉花生产者手中购进棉花则自己开具农产品收购发票抵扣；若从小规模纳税人购进棉花则取得增值税普通发票抵扣；若从一般纳税人购进购进棉花则取得增值税专用发票抵扣。由于农产品在生产环节免征增值税，并且在下一个环节还可以用自开票的方式抵扣，从而就给所有下游经营者制造了虚开增值税专用发票或普通发票、下下游虚抵进项税额的机会。5、销售布匹不开票现象普遍存在。我国目前布匹批发和零售商的主体是个体经营者。他们为了压低进价通常不索取发票，给棉、化纤纺织加工企业提供了销售收入不入账的机会。三、行业信息产品：副产品：、（1、投入产出比信息（1）住产品和 副产品的 投入信息 2、耗电量信息（1）用皮棉、化学纤维纺纱耗电量比较固定。生产普通筒子纱每吨用电量具体见下表： 单位：吨、度支数耗电支数耗电支数耗电支数耗电10871.8201517.3302177.546333311923.1211577.1322337.1483503.412984.9221644342461.8503709.3131059.3231702.9362662.8523876.6141293.1241807.2382777.3543992.6161293.1251858.4402924.2564152.5171356.5261926.6423047.6584249.3181442.6282057.3443182.7594339.7191497.1292144.2453255.9604397.9 （2）用纱合股成线耗电量比较固定，其用电量为： 每吨筒子线的用电量=相应筒子纱的用电量+180纱的支数/103、耗用包装物、辅助材料信息（1）每吨纱消耗包装物数量为：吨纱用编织袋（大小不同）40或50条；（2）每吨纱消耗纸管的数量为600只。4、生产的下脚料信息经过清花、梳棉后，产生的下脚料主要是废棉，产废棉率为8%12%，其中50%70%的废棉还可再利用。5耗用溶剂油的 信息 （二）织布环节信息1、耗电量及下脚料信息织布耗电量与所用原材料无关，只与布机器品种和布幅有关。各种机器生产不同布幅用电量及产废纱比例情况如下表：织布机器设备及生产经营指标公允值表织布机型 号功 率(KW/小时)布幅(英寸)平均日生产时间(小时)百米用电量（度）主要产品产品下脚料废纱产出比例（%）75英寸有梭织机0.860以上22.522-25棉布、全棉布、涤纶布废纱1.5-2.556英寸有梭织机0.6406022.520-25棉布、全棉布、涤纶布废纱1.5-2.549英寸有梭织机0.640以下22.513-18棉布、全棉布、涤纶布废纱1.5-2.52米剑杆织机1.560以上22.536-38棉布、全棉布、涤纶布废纱1-1.52.8米剑杆织机2105以上22.542-45棉布、全棉布、涤纶布废纱1-1.53.4米剑杆织机25116以上22.545-48棉布、全棉布、涤纶布废纱1-1.5喷气织机3.760以上23.6148棉布、全棉布、涤纶布废纱1-22、投入产出比信息布的核算单位为“百米”。生产百米布耗用的纱与生产出布的经密、纬密、幅宽有关，还与使用的纱支粗细有关。但生产的布与上述四个因素有固定的逻辑关系。其逻辑关系为：百米布耗用纱量（KG）=百米布耗用经纱量+百米布耗用纬纱量百米布耗用经纱量（KG）=经密/纱支数*布幅宽*纱支数系数百米布耗用纬纱量（KG）=纬密/纱支数*布幅宽*纱支数系数上述公式中纱支数系数与纱支粗细和织布使用的机型有关。有梭织机10支以下纱支数系数为0.066，10支以上60支以下纱支数系数为0.065，60支以上纱支数系数为0.0645。米剑杆织机和喷气织机的纱支数系数比有梭织机小一点，但幅度不大。四、 常见涉税问题及表现形式（一）隐瞒销售收入不计提销项税额。其表现形式主要是原材料的投入与产销存不匹配，生产耗用的电量与产销存不匹配。账面投入产出比、单位耗电量高于同行业标准。（二）非生产用动力（如水、电、气等）未作进项税转出。其主要表现形式是企业购进的动力（如水、电、气等）全额抵扣，月末未按生产用和非生产用动力进行分配。（三）预收货款长期挂帐不计或迟计收入。其表现形式主要是“预收账款”的贷方余额不断增加。企业将已完工交付产品收到的货款做为后续产品的预定金记入“预收账款”的贷方，采取迟开发票的手段，不按规定结转收入，不及时冲减预收帐款，人为调控应纳税额。（四）隐瞒下脚料收入不计提销项税额。其主要表现形式是销售收入明细帐中没有反映下脚料销售情况，或者反映的下脚料销售收入与下脚料投入产出不匹配；或者将销售的废棉、废纱记入营业外收入科目，但不计提销项税额；或者将废纱收入以工资或福利待遇的形式直接承包给清洁工或他人，不计收入，也不提销项税。（五）生产的产品不入库、发出产品不记销售、直接抵货款不计销售。其主要表现形式是产成品减少应收帐款减少；账面反映存货数量与实际库存不符，有发货记录或收货记录但财务核算中无任何反映，帐面库存偏大出现异常。（六）接受虚假发票抵扣进项税额。其主要表现形式是购进的棉花总数量与生产的总产品数量不匹配。账面投入产出比、单位耗电量高于同行业标准。或者生产的产品、半成品根本不需要抵扣发票中列举的原材料品种。五、识别问题的途径和方法（一）隐瞒销售收入不计提销项税额的评估1、查看企业增值税纳税申报表，测算企业增值税税负，若增值税税负与同期相比偏低或明显低于同行业企业增值税税负，且“库存商品”原材料科目和“库存商品”产成品科目结存数小于期初数，则说明企业存在隐瞒销售收入的嫌疑，可采用适当的评估方法进行评估测算。2、从供电部门收集耗电信息，并与抵扣进项税额的电量相比对，掌握其生产耗电量。同时，从原材料明细账收集领用原材料数量及品种。3、对产品相对单一，财务核算健全，用耗电量和耗电原材料测算产品数量。4、将企业申报产量与实际测算产量进行比对测算税收差异：测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量测算销售收入=测算产品销售数量销售单价测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）适用税率（征收率）若存在差异，则说明企业隐瞒了销售收入。5、对财务核算不健全，无法确认账载原料投入真实性，用耗电量测算产品数量。然后计算其差异：测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量测算销售收入=测算产品销售数量销售单价测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）适用税率（征收率）若存在差异，则说明企业隐瞒了销售收入。（二）企业非生产用动力（如水、电、气等）未作进项税转出的评估1、调查了解该企业有无基本建设、有无房屋出租、有无转售电力、有无职工住宅、福利娱乐设施等情况，如果存在上述情况，看其购进的电力是否单独开票，单独核算。若未单独核算，则说明企业未将非生产用动力部分的进项税转出。2、如果集中开票则查看其购进的动力（如水、电、气等）是否按生产用和非生产用动力进行分配，若未分配，但企业进行了全额抵扣，说明企业未将非生产用动力部分的进项税转出。（三）预收货款长期挂帐不计或迟计收入的评估1、逐笔检查“预收账款”和“应收帐款”贷方发生额和期末余额，看余额是否异常，并与合同相核对看是否相符，核对仓库发货数量与财务当期记录的收入有无差额。若不相符或有差额，则说明企业存在迟计收入或不计收入问题。2、查看“预收账款”明细账的期末贷方余额，将分户明细帐上每个客户的预定金与其签订的分期付款合同进行核对，看其每一笔预收款的到账时间，与销售协议、销售明细是否一致，看是否存在有不按销售时限结转收入的情况。若存在则说明业存在迟计收入或不计收入问题。3、看企业是否存在与同一客户连续签订多个产品合同，并将前几个完工交付产品收到的货款做为连续多个产品的预定金记入“预收账款”。若存在则说明企业存在迟计收入或不计收入问题。（四）隐瞒下脚料收入不计提销项税额的评估1、检查企业会计科目“其它业务收入”中是否有废纱的销售收入。若没有，则说明企业未计废纱的销售收入。2、核实废纱数量。可参考织布机器设备及生产经营指标公允值表中给出的各织布机器在生产过程中产生废纱的比例测算废纱数量，与企业会计账簿进行比对，若比对存在较大差异，则说明企业存在隐瞒废纱销售收入的嫌疑，税务人员应实地调查核实。3、检查“应交税金应交增值税”会计科目，看企业是否将废纱、损坏的低值易耗品和次品布的销售收入按适用税率计提了销项税额。（五）生产的产品不入库、发出产品不记销售、直接抵货款不计销售的评估1、检查库存商品明细账，看产品入库、出库数量是否真实一致，是否存在以物易物现象。若存在这些这些问题，则企业存在产品不入库，销售不入账问题。2、检查销售明细账，看产品销售数量与出库数量是否一致。若出库数量大于销售数量，则企业存在产品销售不入账问题。3、核实库存产品数量，对疑点大的主要产品进行实物盘点，核对期末帐上库存数量与实物库存数量是否一致，账实是否相符，若不相符，则说明企业存在货物已经发出而未记销售收入现象。4、检查银行账与银行对账单，有无货款未入账情况；检查现金日记账，清理资金流转情况，有无货款未入账情况；5、检查应收账款明细账，核对销售收入，看企业有无隐瞒未开票收入现象。（六）接受虚假发票抵扣进项税额的评估1、在按照“隐瞒销售收入不计提销项税额的调查”方法确定账面投入产出比、单位耗电量等指标高于同行业标准而又没有核实隐瞒销售收入时，可进一步从核实发票的“票流”、“物流”、“资金流”着手，看是否接受虚假发票抵扣进项税额：（1）调查货物流审查纳税人的经营项目、生产经营规模、生产能力、货物流向等，分析货物购进业务的真实性；检查有关原始凭证，如购销合同、材料入库单、验收单等，结合检查企业的资金流向和票据流向，核实其是否存在虚假购进货。（2）调查资金流向了解和掌握纳税人银行账号和法定代表人、出纳员、主要业务人员等个人银行存款账号或卡号，通过银行协查核实资金的实际流向情况。如果资金回流到纳税人，就存在接受虚开发票的嫌疑，需要通过从货物流方面进一步核查。（3）调查发票的真实性查看纳税人取得的增值税发票有无满额联号填开情况，有无开票日期不同、票号相连或相近情况，有无大宗货物来自非产地等问题，有无票面价税合计是大额整数。如存在上述情况，应进一步从货物流、资金流方面加以核实，并询问当事人有关情况。对有疑问的进项发票还可以进一步向开票地税务机关发函协查，核实购进业务和票面内容的真实性。六、涉税问题政策依据及处理方式（一）隐瞒销售收入、下脚料收入以及发出产品不记销售不计提销项税额的政策依据及账务调整依据中华人民共和国增值税暂行条例第六条规定：销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。实施细则第十二条规定：条例第六条所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。调账分录：评估当年借：往来科目等 贷：主营业务收入（其它业务收入） 应交税金-应交增值税（销项税额） 评估上年借：往来科目等 贷：以前年度损益调整 应交税金-应交增值税（销项税额）（二）企业非生产用动力未作进项税转出的政策依据及账务调整依据中华人民共和国增值税暂行条例第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；本条第（1）项至第（4）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用调账分录：借：在建工程等贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（三）预收货款长期挂帐不计或迟计收入的政策依据及账务调整依据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十八条规定，按销售结算方式的不同，分别确认纳税义务发生时间。调账分录：评估当年借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税额） 评估上年借：预收账款 贷：以前年度损益调整 应交税金-应交增值税（销项税额）（四）接受虚假发票抵扣进项税额的政策依据及账务调整依据中华人民共和国增值税暂行条例第九条规定：纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。调账分录：借：营业外支出 贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）七、日常管理主要内容（一）掌握棉、化