预算会计,事业单位,第二节资产的核算.ppt

第二节事业单位资产的核算指事业单位拥有或者控制的能以货币计量的经济资源 包括各种财产 债权和其他权利 1 流动资产 指随时可以变现或者耗用的资产 具体包括现金 各项存款 应收及预付款项 存货等 2 非流动资产 指指不能随时可以变现或者耗用的资产 具体包括事业单位的对外投资 固定资产和无形资产等 一 流动资产的管理与核算 一 现金的管理与核算1 现金管理制度1 钱帐分管2 遵守现金的使用范围 根据 现金管理暂行条例 八项规定 下一张幻灯片3 严格现金收付手续4 遵守库存现金的限额 一般为3到5天的日常零星开支 边远地区和交通不便地区的单位 可以多于5天但不得超过15天的日常零星开支 5 不得坐支现金 6 如实反映现金库存情况 现金管理暂行条例 1 职工工资2 个人劳务报酬 包括稿费 讲课费 以及其他专门工作报酬 3 根据国家规定发给个人的科学技术 文化世术 体育等各种奖金 4 各种工劳保福利费用以及国客规定的对个人的其他支出5 向个人收购农副产品和其他物资的价款6 出差人员必须随身携带的差旅费7 结算起点以下的堆零星支出8 中国人民银行规定的确定需要支付现金的其他支出 上一张幻灯片 2 现金的核算1 设置帐户 现金 1 性质 资产 2 内容 借方表示增加 贷方表示增减少 余额在借方 表示库存现金余额 2 帐户处理 1 现金收入 借 现金贷 银行存款经营收入 事业收入其他应收款等 2 现金支出 借 其他应收款事业支出经营支出贷 现金 3 现金清查 实地盘点 编制 库存现金盘点报告表 短款 例如出纳员9月10日业务终了时清点现金 发现短款100元 借 其他应收款 出纳短款100贷 现金100 处理 借 现金 赔偿 100事业支出 正常误差 贷 其他应收款 出纳短款100长款 例如出纳员9月11日业务终了时清点现金 发现长款100元 借 现金100贷 其他应付款 出纳长款100处理 对于错收的应退回 如属无主款 借 其他应付款 出纳长款100贷 其他收入100 二 银行存款的管理与核算1 银行存款的管理1 银行存款帐户的开立 开户申请表 2 银行转帐结算方式 同城 异地 同城异地均可 支票 银行汇票 银行本票 商业汇票 汇兑 委托收款 托收承付 3 结算纪律 不准出租 出借帐户 不准签发空头支票和远期支票 不准套取银行信用 2 设置帐户 银行存款 性质 作用 内容 明细核算 同现金 3 账务处理1 银行存款收入 借 银行存款贷 财政补助收入经营收入应收帐款等2 银行存款支出 借 拨出经费应付帐款事业支出经营支出等贷 银行存款 例1 某大学收到财政部门拨入的事业经费1000000元 款存银行 借 银行存款1000000贷 财政补助收入1000000例2 某大学收到学费2000000元 款存银行 借 银行存款2000000贷 事业收入2000000例3 某大学以银行存款支付实习基地建设费50000元 借 事业支出50000贷 银行存款50000 例4 某大学以银行存款支付招待所 非独立核算 水电费20000元 借 经营支出20000贷 银行存款200004 银行存款日记帐的核对A 核对内容 1 银行存款日记帐与银行存款记帐凭证的核对 做到帐证相符 2 银行存款日记帐与银行存款总帐的的核对 做到帐帐相符 3 银行存款日记帐与银行对帐单的的核对 以便准确地掌握单位可动用的银行存款实有数 B 未达帐项对于同一项经济业务 由于单位与开户行的记帐时间不同 一方己登记入帐 另一方尚未登记入帐的会计事项 1 银行代本单位的收款己入帐 而单位尚未收款入帐 2 银行代本单位的付款己入帐 而单位尚未付款入帐3 单位已经收款入帐 银行尚未办理收款入帐 4 单位已经付款入帐 银行尚未办理付款入帐 C 银行存款余额调节表的编制 项目金额项目金额单位银行存款账户余额27000银行对账单余额28180加 银行已代收的货款3000加 单位已存银行5000减 银行已代付的话费1100减 单位开出支票4280调节后余额28900调节后余额28900 5 外币存款的核算有外币存款的事业单位 应在银行存款帐户下分别按人民币和外币设置 银行存款日记帐 进行明细核算 按照事业单位会计制度规定 事业单位有外币存款业务 发生时按当日人民银行颁布的人民币外汇汇率 将外币折算为人民币记帐 并登记外币货币金额和折合率 年终 按期末外币余额中国人民银行颁布的人民币外汇汇率进行调整 调整后的外币帐户人民币余额与原帐户余额的差额 作为汇兑损益 列入事业支出科目 例 某事业单位年初美元存款20000美元 汇率为1 7 26 帐面人民币余额为145200元 年末 美元存款10000美元 帐面人民币余额为72600元 12月31日 中国人民银行颁布的人民币外汇汇率1 7 27 解 调整前的余额72600 10000汇率8 26 调整后的余额72700 10000汇率8 27 调整前后的差额 100据此作会计分录如下 借 银行存款100贷 事业支出100 若汇率下调为1 7 25 使调整后的人民币金额比调整前的人民币余额少了100元 则作相反的会计分录如下 借 事业支出100贷 银行存款100 三 应收及预付款项的管理与核算 1 应收票据 商业汇票 核算1 应收票据的分类 按承兑人不同 商业承兑汇票和银行承兑汇票按是否计息 带息票据和不带息票据应收票据的利息 应收票据面额 利率 期限票据期限按月表示 以应到期月份中与出票日相同的那一天为到期日 例10月10日签发的2个月票据 到期日为 月利率 年利率 12 票据期限按日表示 按实际天数计算原则是 算头不算尾 或 算尾不算头 例10月10日签发的88天票据 到期日为 日利率 年利率 360应收票据的入帐价值 以其票面金额入帐2 账务处理例1 某事业单位开展经营活动向乙企业销售产品一批 货款为100000元 增值税率为17 收到乙企业已承兑的3个月到期的商业汇票一张 面值为117000元 1 借 应收票据 乙企业117000 贷 经营收入100000应交税金 应交增值税 销项税额 17000到期 2 借 银行存款117000贷 应收票据117000乙企业无力偿还 3 借 应收账款117000贷 应收票据117000例2 如上述商业汇票为带息票据 票面利率为12 1 收到同上 2 月终计提利息 117000 12 12 1170元借 应收票据1170贷 经营收入1170 到期 3 借 银行存款120510贷 应收票据120510乙企业无力偿还 3 借 应收账款120510贷 应收票据1205103 应收票据的贴现计算贴现值的步骤 例 某事业单位一张面值为10000元 利率为9 90天到期的带息应收票据 事业单位已持有30天 现按12 贴现率进行贴现 1 计算到期值 票据到期值 面值 1 利率 期限 10000 1 9 90 360 10255 元 对于无息票据来说 到期值就是其面值 2 计算贴现期 贴现期 票据有效天数 企业持有天数 90 30 60天 3 计算贴现息 贴现息 票据到期价值 贴现率 贴现期 10225 12 60 360 204 5元 4 计算贴现净值贴现净额 票据到期价值 贴现息 10225 204 5 10020 5元账务处理 1 贴现收款借 银行存款10020 5经营支出 贴现息部分 贷 应收票据10000其他收入20 5 2 到期付款人无力支付借 应收账款10020 5贷 银行存款10020 5 3 到期付款人无力支付 贴现单位银行存款账户余额不足支付 借 应收账款10020 5贷 借入款项10020 5 2 应收帐款的核算 1 核算内容 1 应收帐款核算的范围应收帐款是事业单位因销售商品 或产品 提供劳务 开展有偿服务等原因 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 不包括借出款 备用金 应向职工收取的各种垫付款项等 2 应收帐款的计价A 商业折扣下应收帐款入帐金额的确认 商业折扣是指在规定的商品价格单上根据批发 零售 特约经销等不同销售对象和销售数量 给予 一定的价格优惠 此项优惠通常用百分比表示 如5 10 20 等 B 现金折扣下应收帐款入帐金额的确认现金折扣是指企业为了鼓励客户在规定的期限内尽早偿还贷款或劳务款而给予对方价格上的优惠 现金折扣的表示方式一般为 3 10 1 20 n 30 西方国家一般以两种方法来确定应收帐款入帐金额 即总价法和净价法 总价法是将未减现金折扣前的金额作为应收帐款的入帐金额 我国 净价法是减最大现金折扣后的售价作为应收帐款的入帐金额 3 设置帐户及处理 设置 应收帐款 属于资产类帐户 帐户借方登记应收帐款发生数 贷方登记应收帐款结算转销数 余额一般在借方 表示尚未收回的应收帐款 1 某事业单位所属装饰工程部为W公司进行室内装修 装修费20000元尚未收回 1 根据完工验收单 借 应收帐款 W公司20000贷 经营收入 特约服务费收入20000 2 根据收款凭证 借 银行存款20000贷 应收帐款 W公司20000 2 某事业单位赊销给某业户一批商品 价款20000元 增值税额3400元 付款条件为2 10 1 交付并办妥托收手续 编制如下会计分录 借 应收帐款20000贷 经营收入20000应交税金 应交增值税 销项税额 3400 2 若上述购货单位在10天之内交付款项时 根据收款凭证应编制如下会计分录 借 银行存款23000经营支出400贷 应收帐款23400 3 若上述购货单位在10 30天内付款时 根据收款凭证应编制如下会计分录 借 银行存款23400贷 应收帐款234003 预付帐款的核算设置 预付帐款 帐户按合同预付给供货单位供货单位交付材料物资金额的货款 货款结算时补收到供货单位退回的预付货付给供货单位的货款款反映预付货款的结余额反映企业尚未补付给供货单位的货款 1 某事业单位按购销合同规定预付给盛达建材厂货款6000元 用银行存款付讫 借 预付帐款 盛达建材厂6000贷 银行存款60002 该事业单位在合同期内收到盛达厂发来材料7000元 借 材料7000贷 预付帐款 盛达厂70003 同时开出转帐支票补付盛达厂材料款 借 预付帐款 盛达厂1000贷 银行存款l000 4 其他应收款的核算 1 其他应收款核算的内容其他应收款是指除了应收帐款 应收票据 预付帐款以外的其他应收或暂付的款项 其核算内容主要包括 预付给企业内部各部门及职工个人的备用金 应收取的各种赔款 罚款 存出的保证金 应收利息或股利 应向职工收取的各种垫付款项等 2 设置帐户 其他应收款 该帐户属于资产类帐户 借方登记各种其他应收款项的发生数 贷方登记各种其他应收款的结算回收数 余额一般在借方 表示期末尚未结算收回的其他应收款项数额 该帐户还应按其他应 收款项的种类或债务者分设明细帐户 借此设置明细帐户以组织明细核算 3 其他应收款核算举例例1某事业单位职工李环因公出差预借差旅费500元 1 根据填制的借款单经审核后履行借款手续 编制会计分录如下 借 其他应收款 备用金 李环 500贷 现金500 2 职工李环数日出差返回后 持车票 住宿费收据等单据 共报销差旅费380元 并交回剩现金120元 借 事业支出 差旅费380现金120贷 其他应收款 备用金 李环 500例2某事业单位企业开出转帐支票一张计1500元 支付某单位的包装物押金 借 其他应收款 存出保证金1500贷 银行存款1500例3某事业单位应收保险公司车辆损害赔偿款2000元 编制会计分录如下 借 其他应收款 保险公司2000贷 待处理财产损溢2000 四 存货的核算 1 存货核算的内容1 存货的特点 存货是指事业单位在业务活动中为耗用或者为销售而持有的各种资产 具体包括材料 产成品等一般事业单位的存货可分为下面几类 1 原材料 2 低值易耗品 3 办公用品类 4 产成品类2 存货的盘存制度 1 实地盘存制 又称定期盘存制 以存计销 我国商业企业 以存计耗 我国工业企业 通过对期末库存存货的实物盘点 确定期末存货和当期销货成本的方法 销货成本 期初存货 本期购货 期末存货 2 永续盘存制又称账面盘存制 根据账面记录计算期末存货结存数量和金额的方法 由于这种方法根据账面记录随时计算存货的增减变动及结存情况 所以称为永续盘存制 2 材料的核算1 材料入帐价格 购价 运杂费 1 实行增值税条例后 购入自用材料 按实际支付含税价计算 2 购入非自用材料 事业单位属于小规模纳税人的 其购进材料 按实际支付含税价计算 3 属于一般纳税人的 按不含税价计算 2 材料发出的计价方法 1 先进先出法 它是根据先购入的商品先领用或发出的假定计价的 用先进先出法计算的期末存货额 比较接近市价 2 加权平均法 加权平均单位成本 期初存货实际成本 本期入库存货实际成本期初存货数量 本期入库存货数量3 设置帐户 材料 借方登记入库材料的实际成本 贷方登记出库 材料的实际成本 余额在借方 为期末库存原材料的实际成本 按品种规格设明细帐进行明细核算4 帐务处理 1 材料购入 1 某事业单位购入材料一批 材料价款10000元 增值税额1700元 运杂费400元 材料已验收入库 以上款项均以银行存款支付 A 购入自用 借 材料12100贷 银行存款12100 B 小规模纳税人 借 材料12100贷 银行存款12100C 一般纳税人 借 材料10400应交税金 应交增值税 进项税 1700贷 银行存款12100 2 材料发出 1 某事业单位领用5000元材料修缮房屋 借 事业支出5000贷 材料5000 2 某事业单位领用材料6000元生产产品 A 小规模纳税人 借 经营支出6000贷 材料6000B 一般纳税人 借 成本费用6000贷 材料6000 3 某事业单位月末对材料盘点 发现B材料 用于经营活动 短缺200千克 每千克5元 经查属于正常损耗 作为事业支出处理 另发现C材料 用于经营活动 盘盈100千克 每千克20元 盘盈属于自然升溢 作为减少经营经营支出处理 借 事业支出1000贷 材料 B1000 借 材料 C2000贷 经营支出2000 三 产成品的核算1 核算内容 指从事产品生产的事业单位生产的 已经经过全部生产工序并己验收入库的产品 2 设置帐户 产成品 例 某事业单位发生了下列产成品收发业务 1 计算结转完工产成品成本 其中甲产品6000元 乙产品48000元 借 产成品 甲产品6000 乙产品48000贷 成本费用 甲产品6000 乙产品48000 2 将上述产成品全部售出 借 经营支出 54000贷 产成品 甲产品6000 乙产品48000 3 月末盘盈经营用的甲产品20元 盘亏业务用的乙产品60元 经查属于正常损益 经批准转销 盘盈 借 产成品 甲产品20贷 经营支出20盘亏 借 事业支出60贷 产成品 乙产品60 二 对外投资的核算 一 对外投资的主要内容对外投资是指事业单位利用货币资金 实物 无形资产等方式向其他单位的投资 事业单位对外投资的主要目的是为其暂时闲置的资金寻找出路 获取一定的投资报酬 事业单位对外投资按投资方式分为债券投资和其他投资 1 债券投资 债权性投资 是指事业单位以购买债券的形式而进行的对外投资 包括认购国库券和其他各种债券 2 其他投资 股权性投资 是指事业单位利用货币资金 实物 无形资产等方式与其他单位共同出资组成合资或者联营实体的对外投资 校办工厂 注 根据 事业单位财务通则 事业单位对外投资并不分为短期投资和长期投资 二 对外投资的计价与收益的确认1 对外投资的计价1 货币资金 实际支付款项2 实物和无形资产 评估确认价值2 对外投资收益利息 红利 转让差额 计入当期收入 三 设置帐户设置 对外投资 四 帐户处理事业单位对外投资 不论是初次对外投资 还是追加对外投资 均应同时作两笔会计分录 在增加对外投资的同时 还应增加 事业基金 投资基金 在减少对外投资的同时 还应减少 事业基金 投资基金 1 债券投资的会计处理 1 购入债券的会计处理 事业单位购买债券 应以实际支付的款项计价 例 某事业单位用暂时闲置的资金购入B公司债券300张 每张100元 另付佣金 税金等300元 借 对外投资30300贷 银行存款30300借 事业基金 一般基金30300贷 事业基金 投资基金303002 转让债券的会计处理例 将上述未到期债券转让则到款项31000元 借 银行存款31000贷 对外投资30300其他收入700借 事业基金 投资基金30300贷 事业基金 一般基金30300 3 债券到期兑付的会计处理如上例 B公司债券到期收到本利和33000元 借 银行存款33000贷 对外投资30300其他收入2700借 事业基金 投资基金30300贷 事业基金 一般基金303002 其他投资的会计处理 1 以货币资金对外投资借 对外投资贷 银行存款同时 借 事业基金 一般基金贷 事业基金 投资基金 2 以材料对外投资按材料评估价值 合同协议价 计入对外投资 评估价值与材料账面价值的差额计入 事业基金 投资基金 例1 某事业单位以材料一批对外投资 该材料的账面价值100000元 增值税17000元 按协议确定的价值为120000元 含增值税 1 一般纳税人借 对外投资120000贷 材料100000应交税金 应交增值税 销 17000事业基金 投资基金3000 同时借 事业基金 一般基金100000贷 事业基金 投资基金100000B 小规模纳税人借 对外投资120000贷 材料1170000事业基金 投资基金3000借 事业基金 一般基金117000贷 事业基金 投资基金117000 3 以固定资产对外投资例2 某事业单位以新汽车一台对外投资 汽车的协议价与账面价值相同 为200000元 借 对外投资200000贷 事业基金 投资基金200000同时借 固定基金200000贷 固定资产200000 4 以无形资产对外投资例3 某事业单位以一项专利权对外投资 其账面价值50000元 经双方议定价值为40000元 借 对外投资40000事业基金 投资基金10000贷 无形资产50000 同时借 事业基金 一般基金50000贷 事业基金 投资基金50000三 固定资产的管理与核算 一 固定资产的定义和标准指使用年限在一年以上 单位价值在规定标准以上 并在使用过程中保持原来物质形态的资产 包括房屋及建筑物 专用设备 一般设备 文物和陈列品 图书等 事业单位的固定资产必须同时具备两个条件1 单位价值在规定标准以上一般设备单位价值 500元 专用设备单位价值 800元2 使用年限在一年以上根据 事业单位财务规则 规定 事业单位固定资产单位价值虽未达到规定标准 但耐用时间在一年以上的大批同类物资 也作为固定资产进行核算和管理 图书 二 固定资产的分类1 房屋和建筑物2 专用设备教学仪器3 一般设备办公设备4 文物和陈列品孔龙化石 5 图书6 其他 三 固定资产的入帐价值固定资产应当按取得的实际成本入帐 具体来说 事业单位的固定资产按下列规定的价值记帐 1 购入 调入的固定资产按照实际支付的买价和调拨价及运杂费 安装费等记帐 购置车辆按规定支付的车辆购置附加费计入购价之内 2 自制的固定资产按开支的料 工 费记帐 3 在原有固定资产基础上进行改建 扩建的固定资产应按改建 扩建发生的支出减去改建 扩建过程中的变价收入后的净增加值 增记固定资产价值4 接受捐赠的固定资产按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭据记帐 接受固定资产时发生的各项费用 应计入固定资产价值 石狮5 融资租入固定资产按租赁协议确定的设备价款 运输费 途中保险费 安装调试费等支出记帐 6 盘盈的固定资产按重置完全价值记帐 7 已投入使用但尚未办理移交于续的固定资产可先按估计价值入帐 待确定实际价值后 再进行调整 确定固定资产的入帐价值应注意以下两点 1 固定资产借款利息和有关费用 以及外币借款的汇兑差额 在固定资产办理竣工决算之前发生的 应当计入固定资产价值 在竣工决算之后发生的 计入当期支出或费用 2 购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值 四 设置帐户 1 固定资产 资产 明细核算 设置 固定资产登记帐 和 固定资产卡片 按固定资产类别 使用部门和每项固定资产进行明细核算 2 固定基金 净资产 五 帐务处理1 固定资产增加的核算 1 某事业单位用事业经费拨款购入一台需要安装的设备 价款37000元 增值税额6290元 运杂费180元 安装费200 以银行存款支付 借 事业支出43670贷 银行存款43670同时 借 固定资产43670贷 固定基金43670 2 某事业单位用专用基金中修购基金购入汽车一辆 售价150000元增值税25500元 车辆购置附加费200元 以银行存款支付 借 专用基金 修购基金190500贷 银行存款190500借 固定资产190500贷 固定基金190500 3 某事业单位用上级拨入专项资金购入一台不需要安装的设备 总价款100000元 以银行存款支付 借 专款支出100000贷 银行存款100000同时 借 固定资产100000贷 固定基金100000 4 某事业单位接受一台需要安装的设备 价款80000元 接受捐赠时以银行存款支付运杂费400元 借 固定资产80400贷 固定基金80400 借 事业支出400贷 银行存款400 5 某事业单位融资租入一台办公设备 价款1600000元 运杂费10000元 安装费20000元 租期10年 平均支付租金 借 固定资产1630000贷 其他应付款1630000支付租金 借 事业支出163000贷 固定基金163000 借 其他应付款163000贷 银行存款1630002 固定资产减少的核算 1 某事业单位出售不需设备一台 其账面原价25000元 出售时双方协商作价21000元 款项存入银行 注销原值 借 固定基金25000贷 固定资产25000变价收入 借 银行存款21000贷 专用基金 修购基金21000 2 某事业单位经批准报废专用仪器一台 该仪器账面价值46000元 发生清理费60元 残料出 售收入500元 注销原值 借 固定基金46000贷 固定资产46000支付清理费 借 专用基金 修购基金60贷 银行存款60借 银行存款500贷 专用基金 修购基金500 3 某事业单位年终财产清查时 盘亏电脑一台 其账面价值8