外商投资企业和外国企业所得税.ppt

第八章外商投资企业和外国企业所得税 学习目标通过学习 了解外商投资企业和外国企业所得税会计的基本内容 掌握外商投资企业和外国企业所得税会计的基本方法 提高外商投资企业和外国企业所得税会计核算的实务操作能力 第一节外商投资企业和外国企业所得税概述 一 外商投资企业和外国企业所得税概念外商投资企业和外国企业所得税是对在我国境内的外商投资企业和外国企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税 二 外商投资企业和外国企业所得税纳税义务人 外商投资企业和外国企业所得税的纳税义务人 可以分为两部分 一部分是在中国境内设立的外商投资企业 包括中外合资经营企业 中处合作经营企业和外资企业 另一部分是外国企业 指在中国境内设立机构 场所 从事生产 经营和虽未设立机构 场所 而有来源于中国境内所得的外国公司 企业和其他经济组织 一 经常代表委托人接洽采购业务 并签订购货合同 代为采购商品 二 与委托人签订代理协议或者合同 经常储存属于委托人的产品或者商品 并代表委托人向他人交付其产品或者商品 三 有权经常代表委托人签订销货合同或者接受订货 三 外商投资企业和外国企业所得税征税范围 外商投资企业和外国企业所得税的征税范围 是外商投资企业和外国企业从事生产 经营所得和其他所得 生产 经营所得 是指纳税人从事制造业 采掘业 交通运输业 建筑安装业 农业 林业 畜牧业 渔业 水利业 商业 金融业 服务业 勘探开发作业 以及其他行业的生产 经营所得 其他所得 是指纳税人取得的利润 股息 利息 租金 转让财产收益 提供或者转让专利权 专有技术 商标权 著作权收益 以及营业外收益等所得 来源于中国境内的所得 是指 一 外商投资企业和外国企业在中国境内设立机构 场所 从事生产 经营的所得 以及发生在中国境内 境外与外商投资企业和外国企业在中国境内设立的机构 场所有实际联系的利润 股息 利息 租金 特许权使用费和其他所得 二 外国企业在中国境内未设立机构 场所取得的下列所得 1 从中国境内企业取得的利润 股息 2 从中国境内取得的存款或者贷款利息 债券利息 垫付款或者延期付款利息等 3 将财产租给中国境内租用者而取得的租金 4 提供在中国境内使用的专利权 专有技术 商标权 著作权等而取得的使用费 5 转让在中国境内的房屋 建筑物及其附属设施 土地使用权等财产而取得的收益 6 自2001年1月1日起 外国企业向我国境内企业单独转让邮电 通讯等软件 或者随同销售邮电 通讯等软件 转让这些设备使用相关的软件所取得的软件使用费 作为特许权使用费所得征收企业所得税 7 经财政部确定征税的从中国境内取得的其他所得 四 外商投资企业和外国企业所得税税率 一 外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产 经营的机构 场所的所得应纳企业所得税 税率为30 地方所得税 税率为3 这里需要解释的是 地方所得税由于其减免税权限是由省一级人民政府行使 且各省 自治区 直辖市人民政府对地方所得税的减免税规定也不尽一致 因此 地方所得税的减免税应以各省 自治区 直辖市人民政府的规定为准 二 外国企业在中国境内未设立机构 场所 而有取得的来源于中国境内的利润 利息 租金 特许权使用费和其他所得 或虽设立机构 场所 但上述所得与其机构 场所没有实际联系的按20 的税率征收预提所得税 自2000年l月1日起 上述所得减按10 的税率征收预提所得税 五 税收优惠政策 一 减低税率为了实现我国对外开放由沿海向内地推进的战略布局 促进国家重点投资项目发展 对国务院规定的地区和国家重点鼓励的投资项目的外商投资企业和外国企业 规定分两个档次实行减低所得税率 1 减按15 缴纳企业所得税的地区和产业 1 设在经济特区的外商投资企业 在经济特区设立机构 场所从事生产经营的外国企业 经济特区是指依法设立或者经国务院批准设立的深圳 珠海 汕头 厦门和海南等经济特区 2 设在经济技术开发区的生产性外商投资企业 经济技术开发区是指经国务院批准在沿海港口城市设立的经济技术开发区 生产性企业是指从事机械制造 电子工业 能源工业 不含开采石油 天然气 冶金 化学 建材工业 轻工 纺织 包装工业 医疗器械 制药工业 农 林 牧 渔业 水利 建筑 交通运输业 不含客运 直接为生产服务的科技开发 地质普查 产业信息咨询和生产设备 精密仪器维修服务业 以及经国务院税务主管部门确定的其他行业 3 经国务院批准的沿海经济开放区和经济特区 经济技术开发区所在城市的老市区设立的生产性外商投资企业从事技术密集和知识密集的项目 外商投资在3000万美元以上 回收投资时间长的项目 能源 交通 港口建设的项目 4 从事港口 码头建设的中外合资经营企业 5 在经济特区和国务院批准的其他地区设立的外资银行 中外合资银行等金融机构 但以外国投资者投入资本或者分行由总行拨入营运资金超过1000万美元 经营期在10年以上的为限 6 在上海浦东新区设立的生产性外商投资企业 以及从事机场 港口 铁路 公路 电站等能源 交通建设项目的外商投资企业 7 在国务院确定的国家高新技术产业开发区设立的被认定为高新技术企业的外商投资企业 以及在北京市新技术产业开发试验区设立的被认定为新技术企业的外商投资企业 8 在国务院批准设立的保税区内从事加工出口的生产性外商投资企业 9 在国务院规定的其他地区设立的从事国家鼓励项目的外商投资企业 2 减按24 缴纳企业所得税的地区设在沿海经济开放区和经济特区 经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业和设在国务院决定进一步开放的沿江 沿边城市 省会城市的生产性外商投资企业 以及设在国家旅游度假区的外商投资企业 不分生产性和非生产性 对其从事生产经营取得的所得 可以减按24 的税率缴纳企业所得税 但享受定期免缴 减缴企业所得税优惠的 仅限于生产性企业 二 限定行业 项目定期减税 免税 1 对生产性外商投资企业 经营期在10年以上的 从开始获利年度起 第1年和第2年免征企业所得税 第3年至第5年减半征收企业所得税 但是 属于石油 天然气 稀有金属 贵重金属等资源开采项目的 则由国务院另行规定 2 从事农业 林业 牧业的外商投资企业和设在经济不发达边远地区的外商投资企业 在享受上述两年免税和3年减半纳税待遇期满后 经企业申请 由国家税务总局批准 在以后10年内可以继续按应纳税额减缴15 30 的企业所得税 3 从事港口码头建设的中外合资经营企业 经营期在15年以上的 经企业申请 由所在地的省 自治区 直辖市税务机关批准 从开始获利年度起 第1年至第5年免缴企业所得税 第6年至第10年减半缴纳企业所得税 4 在海南经济特区设立的从事机场 港口 码头 铁路 公路 电站 煤矿 水利等基础设施项目的外商投资企业和从事农业开发经营的外商投资企业 经营期在15年以上的 经企业申请 由海南省税务机关批准 从开始获利的年度起 第1年至第5年免缴企业所得税 第6年至第10年减半缴纳企业所得税 5 在上海浦东新区设立的从事机场 港口 码头 铁路 公路 电站等能源 交通建设项目的外商投资企业 经营期在15年以上的 经企业申请 由上海市税务机关批准 从开始获利的年度起 第1年至第5年免缴企业所得税 第6年至第10年减半缴纳企业所得税 6 在经济特区设立的从事服务性行业的外商投资企业 外商投资超过500万美元 经营期在10年以上的 经企业申请 由经济特区税务机关批准 从开始获利的年度起 第1年免缴企业所得税 第2年和第3年减半缴纳企业所得税 7 在经济特区和国务院批准的其他地区设立的外资银行 外资银行分行 中外合资银行以及财务公司等金融机构 外国投资者投入资本或者分行由总行拨入营运资金超过1000万美元 经营期在10年以上的 经企业申请 由当地税务机关批准 从开始获利年度起 第1年免缴企业所得税 第2年和第3年减半缴纳企业所得税 8 在国务院确定的国家高新技术产业开发区设立的被认定高新技术企业的生产性外商投资企业 经营期在10年以上的 经企业申请 由当地税务机关批准 从开始获利年度起 第1年和第2年免征企业所得税 第3年至第5年减半征收企业所得税 在北京市高新技术产业开发实验区设立的被认定为新技术的外商投资企业 可以从开办之日起 头3年免缴企业所得税 第4年至第6年减半缴纳企业所得税 9 外商投资举办的产品出口企业 在依照税法规定免缴 减缴企业所得税期满后 凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值70 以上的 含70 出具有关证明文件 经当地主管税务机关审核批准后 可以按照税法规定的税率减半缴纳企业所得税 但经济特区和经济技术开发区以及其他已经按15 税率缴纳企业所得税的产品出口企业 符合上述条件的 可以减按10 的税率缴纳企业所得税 10 外商投资举办的先进技术企业 在依照税法规定免征 减征企业所得税期满后 经有关审定部门认定仍为先进技术企业并出具有关证明文件 由当地主管税务机关审核批准 可以按照税法规定的税率延长3年减半缴纳企业所得税 如减半后税率低于10 的 按10 税率缴纳企业所得税 三 再投资退税 1 外商投资企业的外国投资者从企业取得的利润直接增加该企业注册资本 或者作为资本投资开办其他外商投资企业 经营期不少于5年的 经投资者申请 经税务机关批准 可退还其再投资部分已缴纳的40 所得税税款 2 外商投资者从企业取得的利润在中国境内直接再投资举办 扩建产品出口企业或先进技术企业 以及外国投资者从海南经济特区内的企业获得利润直接再投资于海南经济特区的基础设施建设项目和农业开发企业 经营期不少于5年的 经投资者申请 税务机关批准 可以全部退还再投资部分已缴纳的企业所得税税款 3 再投资退税额的计算 外国投资者申请退还再投资部分已缴纳的所得税税款 不包括地方所得税 再投资退税额应以分配利润企业缴纳所得税实际适用的税率 将分配利润换算为税前利润再进行计算 其公式如下 四 地方所得税的减免 对鼓励外商投资的行业 项目 省 自治区 直辖市人民政府可以根据实际情况决定免缴 减缴地方所得税 在地方所得税的减免上 大多数仅限于对外商投资企业 而且主要是生产性外商投资企业 有的地区对外国企业 常驻代表机构也给予适当减免 在减免时间上 一般与中央企业所得税同步 五 预提所得税优惠 1 外国投资者从外商投资企业取得的利润 免缴所得税 2 外国企业 外籍人员持有中国境内企业发行的B币股和海外股所得的股息 红利 免缴所得税 3 国际金融界组织贷款给中国政府和中国国家银行的利息所得 免缴所得税 4 外国银行按照优惠利率贷给中国国家银行的利息所得 免缴所得税 5 为科学研究 开发能源 发展交通事业 农林牧业生产以及开发重要技术提供专有技术所取得的特许权使用费 经国务院税务主管部门批准 可以减按10 的税率缴纳所得税 其中技术先进或者条件优惠的 可以免缴所得税 第二节外商投资企业和外国企业所得税计算与申报 一 应纳税所得额的确定外商投资企业和外国企业所得税的计税依据是应纳税所得额 它是纳税人纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额的余额 一 收入总额 1 企业下列经营业务收入 可以分期确定 1 以分期收款方式销售产品或者商品的 可以按交付产品 商品 开出发货票的日期确定商品销售收入的实现 也可以按合同约定的购买人应付货款的日期确定销售收入的实现 2 建筑 安装 装配工程和提供劳务 持续时间超过一个纳税年度的 可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现 3 为其他企业加工 制造大型机械设备 船舶等 持续时间超过一个纳税年度的 可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现 2 中外合作经营企业采取产品分成方式的 合作者分得产品时 即为取得收入 其收入额应当按照卖给第三方的销售价格或者参照当时的市场价格计算 3 企业取得的收入为非货币资产或权益时 其收入额应当参照当时的市场价格合理计算或估价确定 4 从事国际运输业务的外国航空 航运企业 以其在中国境内起运客货收入总额的5 为应纳税所得额 5 外商投资企业在我国境内投资于其他企业 从接受投资企业取得的利润 利息 可以不计入本企业应纳税所得额 但其上述投资所发生的费用和损失 不得冲减本企业应纳税所得额 6 企业不能提供完整 准确的成本和费用凭证 不能正确计算应纳税所得额的 企业不能提供完整 准确的收入凭证 不能正确申报收入额的 由当地税务机关采用以下方法之一予以确认 1 核定利润串计算法 企业不能提供完整 准确的成本和费用凭证 不能正确算应纳税所得额的 应由当地税务机关参照同行业或者相近行业的利润水平核定利润率 并计算其应纳税所得额 2 成本加合理利润计算法 企业不能提供完整 准确的收入凭证 不能正确申报收入额的 应由当地税务机关采用成本 费用 加合理利润的方法予以核定 确定其应纳税所得额 二 准予扣除的项目 1 外国企业在我国境内设立机构 场所向其总机构支付的管理费 符合条件的 可以列支 2 企业借款利息 借款利息的列支条件是 1 与生产 经营有关的合理的借款利息 不得高于按一般商业贷款利率计算的利息 2 应当提供借款利息的证明文件 3 须经主管税务机关审核批准 3 企业发生与生产 经营有关的交际应酬费 如有确定的记录或单据凭证 可在规定限额内准予列支 见表8 1 4 企业支付给职工的工资和福利费 应当报送其支付标准和所依据的文件和资料 经当地税务机关审核同意后 准予列支 不得列支其在中国境内工作的职工的境外社会保险费 5 企业在筹建和生产 经营中发生的汇兑损益 除国家另有规定外 应当合理列为各所属期间的损益 6 从事信贷 租赁等业务的企业 可以根据实际需要 报经当地税务机关批准 逐年按年末放款余额 不包括银行间拆借 或者年末应收账款 应收票据等应收款项的余额 计提不超过3 的坏账准备 从该年度应纳税所得额中扣除 企业实际发生的坏账损失 超过上一年计提的坏账准备部分 可列为当期的损失 少于上一年计提的坏账准备部分 应当计人本年度的应纳税所得额 7 外国企业在中国境内设立的机构 场所取得发生在中国境外的与该机构 场所有实际联系的利润 股息 利息 租金 特许权使用费和其他所得已在境外缴纳的所得税税款 除国家另有规定外 可以作为费用扣除 8 企业通过中国境内国家指定的非营利的社会团体或国家机关向教育 民政等公益事业和遭受自然灾害的地区 贫困地区的捐赠 可以作为当期成本费用列支 企业直接向受益人的捐赠不得列支 9 企业按照国家或地方政府住房制度规定提存和支用的各类住房补贴或住房公积金 按有关规定列支 10 纳税人按税法规定缴纳的消费税 城建税 资源税 土地增值税等流转税金和税法认可的缴费 三 不得扣除的项目 除国家另有规定外 下列各项不得列为成本 费用和损失 1 固定资产的购置 建造支出和无形资产的受让 开发支出 2 资本的利息和各项所得税税款 3 违法经营的罚款和被没收财物的损失 各项税收的滞纳金 罚款 4 自然灾害和意外事故损失有赔偿的部分 5 用于中国境内公益 救济性质以外的捐赠 6 支付给总机构的特许权使用费 7 与生产 经营业务无关的其他支出 四 亏损弥补 外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产经营的机构 场所发生年度亏损 可以用下一纳税年度的所得弥补 下一纳税年度的所得不足以弥补的 可以逐年延续弥补 但最长不得超过5年 这里所说的 亏损 不是指企业财务会计报表中反映的亏损额 而是按税法规定调整后的亏损额 即应税亏损 五 应纳税所得额的确定 应纳税所得额 收入总额 准予扣除项目金额 二 应纳所得税额的计算 外商投资企业和外国企业所得税按下列公式计算 一 企业所得税和地方所得税的计算应纳企业所得税税额 应纳税所得额 30 应纳地方所得税税额 应纳税所得额 3 企业按季度预缴所得税 可以按季度的实际利润额计算预缴所得税额 按季度实际利润额预缴有困难的 可以按照上一年度应纳税所得额的1 4或者经当地税务机关认可的其他方法分季预缴所得税 其计算公式为 二 清算所得应纳税额的计算 外商投资企业进行清算时 其清算所得 应当依照税法规定缴纳所得税 其计算公式为 三 预提所得税的计算 1 预提所得税的计税依据和税率预提所得税以纳税人取得的收入全额为计税依据 除国家另有规定外 不得扣除任何成本和费用 按20 的比例税率计征 但与我国签订有双边税收协定国家的外国企业 适用协定规定的限制性税率 2 预提所得税的计算与缴纳预提所得税以实际收益人为纳税人 以支付人为扣缴义务人 税款由支付人从每次支付的款项中扣缴 扣缴义务人每次扣缴的税款 应当于5日内缴入国库 并向当地税务机关报送扣缴所得税报告表 预提所得税应纳税额的计算公式为 应纳税额 计税依据 适用税率 四 境外所得已纳税款的扣除 境外所得依照税法规定计算的应纳税额 是指外商投资企业的境外所得 依照 外商投资企业和外国企业所得税法 及 实施细则 的有关规定 扣除为取得该项所得所应摊计的成本 费用以及损失 得出应纳税所得额后计算的应纳税额 该应纳税额即为扣除限额 应分国不分项计算 其计算公式为 三 外商投资企业和外国企业所得税申报 外商投资企业和外国企业缴纳企业所得税和地方所得税 实行按年计算 分季预缴的方法 企业应在季度终了后15日内向当地税务机关报送预缴所得税申报表并预缴税款 年度终了后4个月内 报送年度所得税申报表 税务机关应在年度终了后5个月内完成汇算清缴 多退少补 企业在年度中间合并 分立 终止时 应当在停止生产 经营之日起60日内 向当地税务机关办理当期所得税汇算清缴 企业在办理所得税年度申报时 应如实填写和报送下列资料和文件 企业年度所得税申报表及附表 附表包括 企业分支机构和营业机构年度所得税申报表 企业与关联企业业务往来情况年度申报表 生产性外商投资企业兼营生产性和非生产性经营收入申报表和年度亏损弥补情况表 年度会计决算表 中国注册会计师查账报告 主管税务机关要求报送的其他资料 表8 2外商投资企业和外国企业所得税审报表纳税年度 年月日至年月日填报日期 年月日纳税人识别号金额单位 人民币元根据 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法 第十六条及其实施细则第九十五条的规定 特制定本表 你企业应当在纳税年度终了后4个月内如实填写本表 报送当地税务机关 并附送财务会计报表 中国注册会计师查账报告及有关的说明材料 第三节外商投资企业和外国企业所得税的会计处理 一 外商投资企业和外国企业所得税会计科目设置按现行外商投资企业和外国企业会计制度的规定 企业应在损益类账户中设置 所得税 账户 核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税 同时 企业应在负债类账户 应交税金 下设置 应交所得税 明细账户 核算企业按税法规定计算的应纳所得税税额 企业由于时间性差异造成的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异所产生的影响纳税的金额 以及以后各期转销的数额 企业应设置负债类账户 递延税款 进行核算