长期股权投资核算方法.ppt

1 长期股权投资 2 一 长期股权投资概述 一 长期股权投资的概念及特征长期股权投资是通过投资取得被投资单位的股份 长期股权投资具有如下特点 1 长期持有 2 获取一定的经济利益 并承担相应的风险 3 通常情况下不能随时出售 除股票外 3 一 长期股权投资概述 二 长期股权投资的种类1 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资 即对子公司投资 2 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资 即对合营企业投资 3 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资 即对联营企业投资 4 企业对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 4 一 长期股权投资概述 三 长期股权投资的账户设置该账户核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资 期末余额在借方 反映企业长期股权投资的价值 长期股权投资 账户可以按被投资单位进行明细核算 长期股权投资采用权益法核算的 还应当分别按 成本 损益调整 其他权益变动 进行明细核算 长期股权投资发生减值的 可以单独设置 长期股权投资减值准备 科目 5 二 长期股权投资的初始计量 长期股权投资取得时的初始投资成本 是指取得长期股权投资时支付的全部价款或放弃非现金资产公允价值 以及支付的税金 手续费等相关费用 6 二 长期股权投资的初始计量 二 非企业合并所形成的长期股权投资1 以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本 2 以发行权益性证券取得的长期股权投资 应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本 3 投资者投入的长期股权投资 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本 但合同或协议约定价值不公允的除外 7 三 长期股权投资的后续计量 成本法 一 成本法概述成本法是指投资后按实际成本确认账面金额 并且在持有期间一般不因被投资单位净资产的增减而变动长期股权投资账面余额的方法 成本法的优点在于 投资账户能反映投资的成本 核算简便 能够反映企业实际获得的利润 现金股利情况 与法律上企业法人的概念相符 成本法的核算比较稳健等 8 三 长期股权投资的后续计量 成本法 成本法的局限性表现为 成本法下 长期股权投资账户停留在初始或追加投资时的投资资本上 不能反映投资企业在被投资单位中的权益 当投资企业能够控制被投资单位 或对被投资单位施加重大影响时 其投资收益不能真正反映应当获得的投资收益 9 三 长期股权投资的后续计量 成本法 二 成本法的适用范围1 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 2 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 10 三 长期股权投资的后续计量 成本法 三 成本法的账务处理1 初始投资或追加投资时 按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值 2 被投资单位宣告分配的利润或现金股利 投资企业按应享有的股份确认为当期投资收益 企业在确认享有的投资收益和应冲减的投资成本时 应分别按投资年度和以后年度采用不同的方法计算确认 11 三 长期股权投资的后续计量 成本法 1 投资年度的利润或现金股利的处理投资企业投资年度应享有的投资收益 投资当年被投资单位实现的净损益 投资企业持股比例 当年投资持有月份 全年月份 应冲减初始投资成本的金额 被投资单位分派的利润或现金股利 投资企业持股比例 投资企业投资年度应享有的投资收益 2 投资年度以后的利润或现金股利的处理应冲减投资成本 投资后至本年末止被投资企业累计分派的利润或现金股利 投资后本年末止被投资企业累计实现的净损益 投资企业持股比例 投资企业已冲减的投资成本应确认的投资收益 投资企业当年获得的利润或现金股利 应冲减投资成本的金额 12 四 长期股权投资的后续计量 权益法 一 权益法概述权益法是指长期股权投资最初以初始投资成本计价 以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法 权益法的优点在于 投资账户能够反映投资企业在被投资企业中的权益 投资收益反映了投资企业经济意义上的投资收益 权益法的局限性表现为 投资企业与被投资企业虽然从经济意义上看是一个整体 但从法律意义上看仍然是两个分别独立的法人实体 在权益法下 投资收益的实现与经济流入的时间不相吻合 会计核算比较复杂 13 四 长期股权投资的后续计量 权益法 二 权益法的适用范围投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响时 长期股权投资采用权益法核算 14 四 长期股权投资的后续计量 权益法 三 权益法的账务处理1 新的投资成本的确定 1 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不调整长期股权投资的初始投资成本 2 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 其差额应当计入当期损益 营业外收入 同时调整长期股权投资的成本 15 四 长期股权投资的后续计量 权益法 2 被投资企业实现净损益的会计处理 1 一般情况下 投资企业取得长期股权投资后 应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额 确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值 2 被投资单位发生的净亏损 应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限 投资企业负有承担额外损失义务的除外 16 四 长期股权投资的后续计量 权益法 3 被投资企业除净损益外的其他原因导致所有者权益变动的处理对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 在持股比例不变的情况下 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 企业按持股比例计算应享有的份额 借记或贷记 长期股权投资 其他权益变动 贷记或借记 资本公积 其他资本公积 科目 17 五 长期股权投资核算方法的转换 1 权益法改为成本法投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 应当改按成本法核算 并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本 权益法改为成本法时 按投资的账面价值作为新的投资成本 其后 被投资企业宣告分派利润或现金股利时 属于已计入投资账面价值的部分 作为新的投资成本的收回 冲减新的投资成本 18 五 长期股权投资核算方法的转换 2 成本法改为权益法投资企业因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的 应当改按权益法核算 并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照 企业会计准则第22号 金融工具确认和计量 确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本 19 五 长期股权投资核算方法的转换 将长期股权投资自成本法转按权益法核算的 应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本 初始投资成本小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额 借记 长期股权投资 成本 贷记 营业外收入 科目 20 七 长期股权投资处置的核算 1 处置长期股权投资 其账面价值与实际取得价款的差额 应当计入当期损益 企业按实际收到的金额 借记 银行存款 等科目 按其账面余额 贷记 长期股权投资