2010年中级会计职称《财务管理》内部讲义第六章.doc

考易网 让考试更容易2010年中级会计职称财务管理内部讲义第六章 收益与分配管理【考点透视】本章属于重点章，掌握销售预测方法和销售定价管理；成本归口分级管理、成本性态分析、标准成本管理、责任成本管理；了解收益分配管理的意义、内容、作业成本管理、股利政策及其影响、股利支付形式、股票回购 。【提纲树】 收益与分配管理概述收益与分配概述收益与分配管理的内容收 入 管 理销售预测分析销售定价管理成本费用管理成本归口分级管理成本性态分析标准成本管理作业成本管理责任成本管理利润分配管理股利政策与企业价值利润分配制约因素股利支付形式和程序股票分割与股票回购【提纲综览及应用】第一节 收益与分配管理概述一、收益与分配管理的含义与意义的基本原则（一）含义企业的收益分配有广义和狭义两种，广义的收益分配是指企业的收入和净利润进行分配的过程；狭义的收益分配则是指对企业净收益的分配。本章所指的收益分配采用广义的收益分配的概念，即企业的收入和净利润进行分配 （二）收益与分配管理的意义1.收益分配集中体现了企业所有者、经营者与劳动者之间的利益关系；2.收益分配是企业再生产的条件以及优化资本结构的重要措施3.收益分配是国家建设资金的重要来源之一 二、收益与分配管理的原则 1依法分配原则 2.分配与积累并重原则 3.兼顾各方面利益原则 4.投资与收益对等原则三、收益分配与管理的内容收入、成本费用和利润三者之间的关系可以简单表述为：收入成本费用=利润（一）收入管理收入是企业分配的首要对象。销售收入是指企业日常经营活动中，由于销售产品、提供劳务等形成的货币收入。这是企业收入的主要组成部分，是企业能持续经营的基本条件。销售预测与销售定价管理构成了收入管理的主要内容。（二）成本费用管理成本费用是商品价值中所耗费的生产资料的价值和劳动者必要劳动创造的价值之和，在数量上表现为企业的资金耗费。主要成本费用管理模式包括成本归口分级管理、成本性态分析、标准成本管理、作业成本管理、责任成本管理等。(三)利润分配管理利润是收入弥补成本费用后的余额。若成本费用不包括利息和所得税，则利润表现为息税前利润；若成本费用包括利息而不包括所得税，则利润表现为利润总额；若成本费用包括利息和所得税，则利润表现为净利润。根据公司法及相关法律净利润分配程序如下：分配顺序分配项目说 明1弥补企业以前年度亏损公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。2提取法定盈余公积金根据公司法的规定，法定盈余公积的提取比例为当年税后利润（弥补亏损后）的10%。法定盈余公积金已达注册资本的50%时可不再提取。法定盈余公积可用于弥补亏损、或转增资本，但企业用盈余公积金转增资本后，法定盈余公积金的余额不得低于转增前公司注册资本的25%。3提取任意盈余公积金根据公司法的规定，公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。4向股东（投资者）分配股利（利润）根据公司法的规定，公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，可以向股东（投资者）分配股利（利润），其中有限责任公司股东按照实缴的出资比例分取红利，但全体股东约定不按照出资比例分取红利的除外；股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。【例1】下列属于收益分配的原则（ ）。 A.以法分配 B. 兼顾各方面利益原则 C.资本充实原则 D. 投资与收益对等原则【例2】下列属于收益与分配管理的内容的有（ ）。A.收入管理 B.成本费用管理 C.所有者权益管理 D.利润分配管理【例3】下列有关利润分配管理表述正确的是（ ）。A.利润是收入弥补成本费用后的余额 B.息税前利润=利润利息费用 C.利润=净利润所得税费用 D. 弥补企业以前年度亏损是利润分配首要顺序【例4】（2009年）“为充分保护投资者的利益，企业必须在有可供分配留存收益的情况下才进行收益分配”所体现的分配原则是（）。 A.资本保全原则 B.利益兼顾原则 C.依法理财原则 D.投资与收益对等原则 第二节 收入管理一、销售预测分析销售预测分析框架：销售预测定性预测分析法推销员判断法专家判断法产品寿命周期分析法定量预测分析法趋势预测分析法法回归直线法算数平均法加权平均法移动平均法指数平滑法（一）销售预测定性预测分析法 定性分析法，即非数量分析法，是由专业人员根据实际经验，对预测对象的未来情况及发展趋势作出预测的一种分析方法。一般适用于预测对象的历史资料不完备或无法进行定量分析的情况。方法含义简要说明推销员判断法又称意见汇集法，是由企业熟悉市场情况及相关变化信息的经营管理人员对推销员调查得出来的结果进行综合分析用时短、耗费小、比较实用，能适应市场变化专家判断法是由专家根据他们的经验和判断能力对特定产品的未来销售量进行判断预测的方法主要包括三种形式：个别专家意见汇集法、专家小组法、德尔菲法产品寿命周期分析法利用产品销售量在不同寿命周期阶段上的变化趋势，进行销售预测的一种定性分析是对其他预测分析方法的补充(二) 销售预测定量预测分析法定量分析法，又称数量分析法，是指在预测对象有关资料完备的基础上，运用一定的数学方法，建立预测模型，作出预测。一般分为趋势预测分析法和因果分析法两大类。1. 趋势预测分析法趋势预测分析法又包括算术平均法、加权平均法、移动平均法、指数平滑法。方法计算公式算术平均法适用于每月销售量波动不大的产品销售预测加权平均法比较合理，计算较为方便，在实践中应用较多权数的选取应遵循“近大远小”的原则移动平均法代表性比较差，使用于销售略有波动的产品预测指数平滑法运用比较灵活，适用范围较广，但在平滑指数选择上具有一定主观随意性2.回归直线法（因果预测分析法最常用的一种方法）回归直线法，也称一元回归分析法。它假定影响预测对象销售量的因素只有一个，根据直线方程y=abx,按照最小二乘法，来确定一个误差最小，能正确反映自变量x和因变量之间关系的直线，常数的计算公式是：【例5】下列各项属于销售预测的方法的有（ ）A.指数平滑法 B.专家判断法 C.推销员判断法 D.回归直线法【例6】某公司2002年2009年的产品销售量资料如下：年度20022003200420052006200720082009销售量（万件）50004500480051005300540054505600权数0.030.050.070.210.23要求回答下列互不相关联的问题：（1）用算数平均法预测公司2010年的销售量；（2）用加权平均法预测公司2010年的销售量（3）假定2009年预测销售量为5550万件，用修正的移动平均法预测公司2010年的销售量（假设样本量为3期）（4）假设2009年预测销售量为5500万件，平滑指数=0.6，用指数平滑法预测公司2010年的销售量【您的答案】二、销售定价管理（一）含义销售定价管理是在调查分析的基础上，选择适当的产品定价方法，为销售的产品制定最为恰当的售价，并根据具体情况运用不同的价格策略，以实现经济效益最大化的过程。（二）影响产品价格的因素价值因素提高社会劳动生产率，缩短生产产品的社会必要劳动时间，可以相对地降低产品价格成本因素从长期来看，产品价格应等于总成本加上合理利润市场供求因素产品供应量大于需求量，对价格产生向下的压力，反之会推动价格的提升竞争因素在完全竞争市场，企业几乎没有定价主动权；在不完全竞争市场，竞争程度主要取决与产品生产的难易程度和供求形势政策法规因素国家对市场物价的高低和变动都有限制和法律规定【例7】下列各项是影响产品价格的因素（ ）。A.政策法规因素 B.竞争因素 C.市场供求因素 D.成本因素（三）产品定价方法【总体框架】产品定价方法以产品成本为基础的定价方法全部成本费用加成定价法保本点定价法目标利润定价法变动成本定价法以市场需求为基础的定价方法需求价格弹性系数定价法边际分析定价法1. 以产品成本为基础的定价方法（变动成本、制造成本和完全成本）方法计算公式说明全部成本费用加成定价法成本利润率定价：单位成本是指单位全部成本费用，可以用单位制造成本加上单位产品负担的期间费用来确定销售利润率定价：【例6-6】188页保本点定价法【例6-7】189页采用这一方法确定的价格是最低销售价格目标利润定价法【例6-8】189页根据预期目标利润和产品销售量、产品成本、适用税率因素来确定产品销售价格变动成本定价法【例6-9】189页这里的变动成本是指完全变动成本，包括变动制造成本和变动期间费用2. 以市场需求为基础的定价方法（1）需求价格弹性系数定价法通过某种产品的市场需求量随其价格的升降而变动的程度，来确定价格的一种方法。需求价格弹性系数单位产品价格：【例6-10】190页（2）边际分析定价法边际分析定价法，是基于微分极值原理，通过分析不同价格与销售量组合下的产品边际收入、边际成本和边际利润之间的关系，进行定价决策的一种定量分析方法。【例8】某企业生产A产品，预计单位产品的制造成本为200元，单位产品的期间费用为50元，销售利润率不能低于15%，该产品适用的消费税税率为5%，那么，运用销售利润率定价法，该企业的单位产品价格为（ ）元。A.312.5 B.62.5 C.302.5 D.260【您的答案】【例9】下列各项属于以产品成本为基础的定价方法（ ）A.保本点定价法 B.边际分析定价法 C.目标利润定价法 D. 需求价格弹性系数定价法【您的答案】（四）价格运用策略 策略内容折让定价策略是指在一定条件下，以降低产品的销售价格来刺激购买者，从而达到扩大产品销售量的目的。价格的折让主要表现为单价折扣、数量折扣、推广折扣和季节折扣等形式心理定价策略指针对购买者的心理特点而采取的一种定价策略，主要有声望定价、尾数定价、双位定价和高位定价等组合定价策略针对相关产品组合所采取的一种方法。它根据相关产品在市场竞争中的不同情况，使互补产品价格有高有低，或使组合售价优惠寿命周期定价策略根据产品从进入市场到退出市场的生命周期，分阶段确定不同价格的定价策略 第三节 成本费用管理一、成本归口分级管理成本归口分级管理，又称成本管理责任制，它是在企业总部（如厂部）的集中领导下，按照费用发生的情况，将成本计划指标进行分解，并分别下达到有关部门车间（或分部）和班组，以便明确责任，把成本管理纳入岗位责任制。管理级别参与人员主要内容厂部的成本费用管理在厂长（经理）领导下，通过财务部门进行的（1）制定和组织全厂成本管理制度（2）进行成本预测，编制成本计划（3）加强成本控制，核算产品成本，编制成本报表（4）综合分析、考核全厂成本计划的完成情况；（5）组织和指导各车间、部门开展成本管理工作车间的成本费用管理在车间主任的领导下，由车间成本组或成本核算员负责组织执行的（1）根据厂部下达的成本计划或费用指标，编制车间成本或节约措施计划；（2）根据厂部批准的车间成本计划，向各班组下达有关消耗指标和费用指标（3）组织车间成本核算，按计划控制车间生产费用（4）检查和分析车间成本计划和班组有关指标的完成情况，不断提高车间成本管理水平班组的成本费用管理在班组长领导下，由工人核算员组织执行的，并要与其他管理员密切配合，共同努力，以降低生产消耗（1）讨论全厂和车间的成本费用计划，拟定班组各项消耗定额和费用计划；（2）根据消耗定额和费用计划，控制班组所发生的各项消耗和费用开支；（3）核算班组负责执行的计划指标，并及时公布（4）检查、分析消耗定额和费用指标的执行情况二、成本性态分析（一）成本性态的概念及分解成本性态，又称成本习性，是指成本总额与业务量（产量或销售量）之间在数量上的依存关系。成本性态分类固定成本约束性固定成本酌量性固定成本变动成本技术变动成本酌量性变动成本混合成本半变动成本半固定成本延期变动成本曲线成本（递增和递减）习性分类特 点分 类固定成本成本总额（y）与业务量（x）无关，即ya(1)约束性固定成本管理当局的短期（经营）决策行动不能改变其数额的固定成本；如保险费、房屋租金、管理人员的基本工资（经营能力成本）(2)酌量性固定成本管理当局的短期（经营）决策行动能改变其数额的固定成本；如广告费、职工培训费、新产品研究开发费等（经营方针成本）变动成本成本总额（y）与业务量（x）成正比例变动，即ybx在特定的业务量范围内，其总额随业务量的变动而成正比例变动的成本。分为技术性变动成本和酌量性成本如：直接人工、直接材料等混合成本成本总额随业务量变动而变动，但不成同比例关系。(1)半变动成本（在初始量的基础上，随业务量增长而成正比例增长）。(2)半固定成本（总量随产量呈阶梯式增长）。(3)延期变动成本（在一定业务量范围内有一个固定不变的基数，当业务量增长超出了这个范围，它就与业务量的增长呈正比例变动）(4)曲线成本（通常有一个不变的初始量，相当于固定成本，在这个初始量的基础上，随着业务量的增加，成本也逐渐变化，但它与业务量的关系是非线性的。（二）混合成本的分解、总成本习性模型混合成本通过一定的方法，可以分解为固定部分和变动部分，混合成本的分解方法主要有：高低点法、回归直线法、帐户分析法、技术测定法、合同确认法。其中最主要是高低点发和回归直线法（具体内容见第三章）混合成本经过分解后，建立总成本习性模型为：总成本（y）固定成本总额（a）变动成本总额（bx）=固定成本总额（单位变动成本业务量）y=abx【例10】在下列各项中，属于半固定成本内容的是（ ）。 A.计件工资费用 B.按年支付的广告费 C.按直线法计提的折旧费用 D.按月薪制开支的质检人员工资费用 【例11】（2009）企业为维持一定经营能力所必须负担的最低成本是（）。 A.变动成本 B.混合成本 C.约束性固定成本 D.酌量性固定成本三、标准成本管理（一）标准成本和标准成本管理的含义 1. 标准成本的含义标准成本，是指通过调查分析、运用技术测定等方法制定的，在有效的经营条件下所能达到的目标成本，是根据产品的耗费标准和耗费的标准价格预先计算的产品成本。标准成本主要用来控制成本开支，衡量实际工作效率。2.标准成本管理标准成本管理，又称标准成本控制是成本控制中应用最为广泛和有效的一种成本控制的方法，也称标准成本制度、标准成本会计或标准成本法。它是以标准成本为基础，把实际发生的成本与标准成本进行对比，揭示成本差异形成的原因和责任，采取相应措施，实现对成本的有效控制。确定标准成本实际生产耗用计算实际成本计算标准成本计算成本差异差异分析及报告（二）标准成本的种类和制定1.标准成本种类种类含义说明理想标准成本指在现有条件下所能达到的最优的成本水平。正常标准成本考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差，具有客观性、现实性、激励性等特点。正常标准成本是指在正常情况下企业经过努力可以达到的成本标准。【例12】考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差，具有客观性、现实性、激励性和稳定性等特点的标准成本是（ ）。A现行的标准成本 B以历史平均成本作为标准成本C理想标准成本 D.正常标准成本【您的答案】2.标准成本的制定及通用公式产品成本由直接材料、直接人工和制造费用三个项目组成。单位产品的标准成本=直接材料标准成本直接人工标准成本制造费用标准成本=种类制定依据及计算公式直接材料标准成本价格标准通常以订货合同的价格为基础，并考虑到将来各种变化情况，按各种材料分别计算用量标准一般应根据科学的统计调查，以技术分析为基础确定计算公式直接材料标准成本=直接人工标准成本价格标准（工资率标准）通常由劳动工资部门根据用工情况确定，当采用计时工资时，工资率标准就是小时工资率标准，小时工资率标准=标准工资总额标准总工时用量标准（工时用量标准）它是指企业在现有的生产技术条件下，生产单位产品所耗费用的必要工作时间，包括对产品直接加工、必要间歇或停工工时，以及不可避免的废品所耗用的工时等计算公式直接人工标准成本=工时用量标准标准工资率制造费用标准成本价格标准（分配率标准）制造费用标准分配率=标准制造费用总额标准总工时用量标准（工时用量标准）其含义与直接人工用量标准相同计算公式制造费用标准成本=工时用量标准制造费用分配率标准【例13】下列各项中，属于“工时用量标准”组成内容的是（ ）。A由于设备意外故障产生的停工工时B机器设备的停工清理时间C由于生产作业计划安排不当产生的停工工时 D由于外部供电系统故障产生的停工工时（三）成本差异的计算及分析1.成本差异及类型在标准成本管理模式下，成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。成本差异的类型分类标准类型含义说明形成过程用量差异反映由于直接材料、直接人工和变动制造费用等要素实际用量消耗与标准用量消耗不一致而产生的成本差异。用量差异标准价格（实际用量标准用量）价格差异反映由于直接材料、直接人工和变动制造费用等要素实际价格水平与标准价格不一致而产生的成本差异。价格差异（实际价格标准价格）实际用量与其他因素的关系纯差异把其他因素固定在标准的基础上，所算出的差异就是纯差异。通常混合差异不单独列示，而包括在价格差异中，用量差异是纯差异。混合差异（联合差异）是指总差异扣除所有的纯差异后的剩余差异。数量特征有利差异指因实际成本低于标准成本而形成的节约差。有利与不利是相对的，并不是有利差异越大越好。不利差异指因实际成本高于标准成本而形成的超支差。是否可以控制可控差异（主观差异）指与主观努力程度相联系而形成的差异。可控差异是控制的重点。不可控差异（客观差异）指与主观努力程度关系不大，主要受客观原因影响而形成的差异。【例14】有利差异是指因实际成本低于标准成本而形成的节约差。有利差异越大越好。（ ）混合差异标准价格实际价格纯用量差异标准用量实际用量标准成本纯价格差异【您的答案】总差异=实际价格实际用量标准价格标准用量=价格差异用量差异2.直接材料成本差异的计算与分析直接材料成本差异是指在实际产量下直接材料实际总成本与实际产量下标准总成本之间的差额。它可分解为直接材料用量差异和直接材料价格差异两部分。直接材料成本差异的计算及形成原因成本差异公式形成原因责任部门直接材料用量差异（实际产量下实际用量实际产量下标准用量）标准价格产品设计结构、原材料质量、工人技术熟练状况、废品率的高低等。主要责任部门是生产部门。直接材料价格差异（实际价格标准价格）实际产量下的实际用量如市场价格的变动、供货厂商变动、运输方式的变动，采购批量的变动等。主要责任部门是采购部门。【点睛】（1）直接材料成本差异（总差异）直接材料价格差异直接材料用量差异（2）直接材料成本差异可以归结为价格脱离标准造成的价格差异与用量脱离标准造成的用量差异两类。图示如下：实际价格 价格差异 标准价格标准成本用量差异实际用量标准用量从上图中可以看出，成本差异由二部分：第一部分是实际用量与标准用量不一致而产生的差异，是用量差异；第二部分是实际价格与标准价格不一致而产生的差异，是价格差异；因为，在现实经济生活中，价格差异因素常常表现为不可控因素，而用量差异比较容易控制，是成本控制的重点。为了正确考核用量差异，应使它尽可能不受价格因素影响，因而通常把混合差异包括在价格差异中。这样，成本差异由两部分构成：价格差异和用量差异。即：成本差异（总差异）价格差异用量差异总差异=实际用量实际价格实际产量下的标准用量标准价格用量差异=（实际产量下实际用量实际产量下标准用量）标准价格价格差异=（实际价格标准价格）实际产量下的实际用量【点睛】以上是变动成本差异的通用公式，不仅可用于计算直接材料成本差异，也可用于直接人工和变动制造费用成本差异的计算。【例6-14】202页3.直接人工成本差异的计算与分析直接人工成本差异是指在实际产量下直接人工实际总成本与实际产量下标准总成本之间的差异。可分解为直接人工效率差异（量差）和工资率差异（价格差异）。直接人工成本差异的计算及形成原因成本差异公式形成原因责任部门直接人工效率差异（用量差异）（实际产量下实际人工工时实际产量下标准人工工时）标准工资率工人技术状况、工作环境和设备条件的好坏等。其主要责任部门是生产部门。直接人工工资差异（价格差异）（实际工资率标准工资率）实际产量下实际人工工时工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等等。其主要责任部门劳动人事部门。【点睛】直接人工成本差异（总差异）直接人工工资率差异直接人工效率差异【例6-15】203页【例15】下列成本差异中，通常不属于生产部门责任的有（ ）。A.直接材料价格差异 B直接人工工资率差异C直接人工效率差异 D变动制造费用效率差异4.变动制造费用成本差异的计算和分析变动制造费用成本差异是指实际产量下实际发生的变动制造费用总额与实际产量下的标准变动制造费用总额之间的差异。可以分解为效率差异和耗费差异两部分。（二）变动制造费用成本差异的计算及形成原因成本差异公式形成原因责任变动制造费用效率差异（用量差异）（实际产量下实际工时实际产量下标准工时）变动制造费用标准分配率工人技术状况、工作环境和设备条件的好坏等。主要责任部门是生产部门变动制造费用耗费差异（价格差异）（变动制造费用实际分配率变动制造费用标准分配率）实际产量下实际工时预算或标准估计有误、实际变动制造费用的发生额与预计数发生偏差、间接材料价格的变化、间接人工工资的调整、间接材料质量的低劣、其他各项费用控制不当等。由部门经理负责【点睛】（1）变动制造费用成本差异变动制造费用效率差异变动制造费用耗费差异（2）上表中的工时既可以是人工工时，也可以是机器工时，这取决于变动制造费用的分配方法；式中的标准工时是指实际产量下的标准总工时。（3）变动制造费用标准分配率变动制造费用预算总额预算产量标准总工时【例16】某企业使用标准成本法，某一产品实际产量800件，预算产量1000件，标准成本为：项 目金 额直接材料0.2吨100元/吨20元直接人工5小时4元/小时20元变动制造费用4000元/1000件4元本月生产800单位产品，实际单位成本为：项 目金 额直接材料0.22吨90元/吨19.80元直接人工5.5小时3.9元/小时21.45元变动制造费用4000元/800件5元要求：对该产品进行变动成本差异分析。5.固定制造费用成本差异的计算和分析固定制造费用成本差异是指实际产量下固定制造费用与实际产量下标准固定制造费用的差异。【点睛】固定制造费用成本差异（总差异）与直接材料成本差异、直接人工成本差异和变动制造费用成本差异都可以用以下通用公式表示：总差异实际产量下实际成本实际产量下标准成本固定制造费用成本差异分析又分两差异法与三差异法（1）两差异法两差异法是将总差异分解为耗费差异和能量差异两部分。耗费差异实际产量下实际固定制造费用预算产量下的标准固定制造费用实际固定制造费用预算产量工时标准标准分配率实际固定制造费用预算产量标准工时标准分配率能量差异预算产量下的标准固定制造费用实际产量下的标准固定制造费用 （预算产量下的标准工时实际产量下的标准工时）标准分配率式中：标准分配率固定制造费用预算总额预算产量标准总工时（2）三差异法三差异法将固定制造费用成本总差异分解为耗费差异、能力差异（又称产量差异）和效率差异三种。其中耗费差异与两差异法中的耗费差异概念和计算都相同，三差异法与两差异法的不同只在于它进一步将两差异法中的能量差异分解为产量差异和效率差异。耗费差异实际产量下实际固定制造费用预算产量下的标准固定制造费用实际固定制造费用预算产量标准工时标准分配率产量差异（预算产量下的标准工时实际产量下的实际工时）标准分配率效率差异（实际产量下的实际工时实际产量下的标准工时）标准分配率【点睛】将能量差异公式分解可得到产量差异（能力差异）和效率差异的公式：能量差异（预算产量下的标准工时实际产量下的标准工时）标准分配率在上式括号中“减实际产量下实际工时，再加实际产量下实际工时”，则有：能量差异（预算产量下的标准工时实际产量下实际工时实际产量下实际工时实际产量下的标准工时）标准分配率 将上式中变形为：能量差异（预算产量下的标准工时实际产量下实际工时）标准分配率（实际产量下实际工时实际产量下的标准工时）标准分配率 产量差异效率差异（1）实际产量下实际固定制造费用（2）预算产量下标准工时标准分配率（3）实际产量下实际工时标准分配率（4）实际产量下标准工时标准分配率两差异分析：耗费差异=（1）（2）能量差异=（2）（4） 三差异分析：耗费差异=（1）（2）产量差异=（2）（3）效率差异=（3）（4）【例17】（2009）在两差异法下，固定制造费用的差异可以分解为（）。 A.价格差异和产量差异 B.耗费差异和效率差异 C.能量差异和效率差异 D.耗费差异和能量差异【例18】（2007）某企业甲产品单位工时标准为2小时/件，标准变动制造费用分配率为5元/小时，标准固定制造费用分配率为8元/小时。本月预算产量为10000件，实际产量为12000件，实际工时为21600小时，实际变动制造费用与固定制造费用分别为110160元和250000元。要求计算下列指标：（1）单位产品的变动制造费用标准成本；（2）单位产品的固定制造费标准成本；（3）变动制造费用效率差异（4）变动制造费用耗费差异（5）两差异下的固定制造费耗费差异；（6）两差异法下的固定制造费用能量差异。三、作业成本管理 （一）作业成本计算法含义作业成本法控制又称作业成本法（简称ABC法），是只对所有作业活动动态地追踪反映，进行作业和成本对象的成本计量，并评价作业业绩和资源利用的方法。它基于资源耗用的因果关系进行成本分配，根据作业耗用资源的情况，将资源分配给作业，再依照成本对象消耗作业的情况，把作业成本分配给成本对象。【例19】(2007)作业成本法是以作业为基础计算和控制产品成本的方法，简称（ ）。A.变动成本法 B.传统成本法 C.ABC分类法 D.ABC法（二）作业成本法和传统成本计算方法的区别比较项目作业成本法传统成本计算方法间接费用分配对象作业产品分配方法先将资源耗费的成本分配到作业中心去；然后再将作业中心的成本按照各自的成本动因和作业的耗用数量分配到各产品先将间接费用归集到制造费用、辅助生产等项目中，然后再以产量等为基础分配到各产品中直接费用直接费用的确认和分配，作业成本法和传统成本计算方法一样传统的成本计算方法：即“ 资源 产品”分配计入直接计入资 直接成本源 间接成本产品 作业成本法下的成本计算方法：“资源 作业 产品” 分配直接计入资 直接成本源 间接成本产品作业分配资源动因追溯作业动因追溯 （三）作业成本管理的含义 作业成本管理是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。它既是精确的成本计算系统，也是改进业绩的工具。 作业成本包含了两个维度的含义，即成本分配观和流程观。（四）流程价值分析流程价值分析关心的是作业的责任，包括成本动因分析、作业分析和业绩考核三部分。基本思想是：以作业来识别资源，将作业分为增值作业和非增值作业，并把作业和流程联系起来，确认流程的成本动因，计量流程的业绩，从而促进流程的特点。1.成本动因分析，能帮助人们找出形成作业成本的根本原因。2.作业分析作业分析是流程价值分析的核心，主要目的是认识企业的作业过程，以便从中发现持续改善的机会和途径。（1）增值作业与非增值作业的判断作业类别含义 判断标准增值作业是哪些需要保留在价值链中的作业同时符合下列三条标准作业为增值作业，否则为非增值作业。（1）作业能够带来加工对象状态的改变；（2）该对象状态的改变，只能由该作业实现，而不能有价值链中的前一项作业实现；（3）该作业使价值链中其他作业得以执行。非增值作业是指那些不应保留在价值链中的作业，需要将它们从价值链中消除或通过持续改善逐步消除。【点睛】增值成本是企业高效率执行增值作业时发生的成本，使企 业唯一“应该”发生的成本。增值成本不是实际发生的成本，而是一种目标成本。非增值成本是由于非增值作业和增值作业的低效率而发生的作业成本，是需要通过持续改善，消除或逐步降低的成本。（2）从作业成本管理的角度看，节约成本的途径主要是改善作业，提高增值作业的效率和消除无增值作业。具体包括：作业消除、作业减少、作业分享、作业选择。【例20】（2009年）下列各项关于作业成本法的表述中，正确的有（ ）。A.它是一种财务预算的方法 B.它以作业为基础计算成本C.它是一种成本控制的方法 D.它是一种准确无误的成本计算方法四、责任成本管理责任成本管理是指企业内部划分为不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系，来考核其工作业绩的一种管理模式。责任成本管理流程图（见209页）根据企业内部责任中心的权责范围及业务活动的特点不同，责任中心可划分成本中心、利润中心和投资中心三类。责任中心是指承担一定的经济责任，并享有一定权利的企业内部单位。（一）成本中心1.成本中心的含义成本中心是指有权发生并控制成本的单位。成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本。成本中心是责任中心中的应用范围最广泛的一种形式，只要对成本的发生负有责任的单位或个人都可以成为成本中心。2. 成本中心特点（1）成本中心不考核收益，只考核成本；（2）成本中心只对可控成本承担责任，不负责不可控成本；（3）责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。【点睛】（1）可控制成本应具备的三个条件：该成本的发生是成本中心可以预见的、该成本的发生是成本中心可以计量的；该成本是成本中心可以调节和控制的。（2）成本的可控于不可控是相对的，这与成本中心所处管理层次的高低、管理权限及控制范围的大小有关系。3.考核指标预算成本节约额 预算责任成本实际责任成本【例21】对成本中心而言，下列各项中，不属于该类中心特点的是（ ）。 A.只考核本中心的责任成本 B.只对本中心的可控成本负责 C.只对责任成本进行控制 D.只对直接成本进行控制【例22】企业职工个人不能构成责任实体，因而不能成为责任控制体系的责任中心。（ ）（二）利润中心1.利润中心的含义利润中心是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位，它不但有成本发生，还有收入发生，因此它对成本、收入以及收入成本的差额即利润负责。利润中心有两种形式：一是自然利润中心；二是人为利润中心2.利润中心的考核指标计算公式说明边际贡献总额销售收入总额变动成本（可控成本）总额反映了该利润中心的盈利能力，但它对业绩评价没有太大作用可控边际贡献总额（经理边际贡献）边际贡献该利润中心负责人可控固定成本是评价利润中心管理者的理想指标，但不能全面反映利润中心对整个公司所做的贡献部门边际贡献=可控边际贡献该中心负责人不可控固定成本反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，它更多的用于评价部门业绩而不是利润中写管理这的业绩【例23】作为利润中心的业绩考核指标，“利润中心可控边际贡献”计算公式正确是（ ）。A.该利润中心销售收入总额该利润中心变动成本总额B.该利润中心销售收入总额该利润中心负责人可控固定成本C.该利润中心销售收入总额该利润中心变动成本总额该利润中心可控固定成本D.该利润中心销售收入总额该利润中心已销商品变动成本该利润中心负责人可控固定成本（三）投资中心1.投资中心的含义投资中心是指既能控制成本、收入和利润负责，又能对投入的资金进行控制的责任中心。【点睛】（1）投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。（2）投资中心必然是利润中心，但利润中心并不都是投资中心。利润中心没有投资决策权，而且在考核利润时也不考虑所占用的资产。2.投资中心的考核指标投资报酬率剩余收益含义又称投资利润率，是指投资中心所获得的营业利润（息税前利润）与投资额（平均营业资产）之间的比率，可用于评价和考核由投资中心掌握、使用的全部资产的盈利能力。是指投资中心获得的经营利润扣减其最低投资收益后的余额。最低投资收益是投资中心的投资额（或资产占用额）按规定或预期的最低投资报酬率计算的收益。计算公式其中：营业利润是指息税前利润 平均营业资产=（期初营业资产期末营业资产）/2优缺点优点：（1）说明了投资中心运用公司的每单位资产队公司整体利润贡献的大小，它能够反映投资中心的综合获利能力，并具有横向可比性（2）可以促使经理人关注营业资产运用效率，而且有利于资产存量的调整，优化资源配置缺点：会引起短期化行为的产生，追求局部利润最大化而损害整体利益最大化目标，导致经理人员注重眼前利益而牺牲长远利益优点：弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益相冲突的不足缺点：这是一个绝对指标，不便于不同规模的投资中心之间进行业绩比较【点睛】（1）这里所说的预期的最低投资报酬率是指总资产息税前利润率通常是指企业为保证其生产经营正常、持续进行所必须达到的最低报酬率水平；（2）投资报酬率公式中投资额一般是指投资中心的平均经营资产，（3）投资报酬率会使投资中心只顾自身利益而放弃对整个企业有利的项目，使其近期目标与企业长远目标背离，产生本位主义；剩余收益可以克服投资利润率指标的这个缺点，能使个别投资中心的利益与整个企业的利益统一起来，避免本位主义。【例6-21】211页【例24】已知ABC公司加权平均的最低投资利润率20，其下设的甲投资中心投资额为200万元，剩余收益为20万元，则该中心的投资利润率为（ ）。A. 40B. 30 C. 20D. 10【例25】（2004年）已知某集团公司下设三个投资中心，有关资料如下：指标集团公司A投资中心B投资中心C投资中心净利润（万元）3465010400158008450净资产平均占用额（万元）3150009450014500075500规定的最低投资报酬率10要求：（1）计算该集团公司和各投资中心的投资利润率，并据此评价各投资中心的业绩。（2）计算各投资中心的剩余收益，并据此评价各投资中心的业绩。（3）综合评价各投资中心的业绩。 【例26】在投资中心的主要考核指标中，能使个别投资中心的利益与整个企业的利益统一起来的指标是（ ）。A.投资利润率 B.可控成本 C.利润总额 D.剩余收益【联系】成本中心、利润中心和投资中心的比较责任中心实际应用范围权 利考核范围考核办法组织形式成本中心最广最小（可控成本的控制权）预算成本节约额预算成本节约率只以货币形式计量投入，不以货币形式计量产出一般不是法人利润中心较窄较大（有经营权）边际贡献总额可控边际贡献总额部门边际贡献总额不进行投入产出的比较可以是法人，也可以不是法人投资中心最小最大（有投资决策权）投资报酬率剩余收益进行投入产出比较一般是法人【例27】 某企业下设甲投资中心和乙投资中心，两投资中心均有一投资方案可供选择，预计产生的影响如下表所示： 单位：万元项 目甲投资中心乙投资中心追加投资前追加投资后追加投资前追加投资后总资产50150100200息税前利润410.81528.8总资产息税前利润率8A15C剩余收益2B3D要求：（1）计算并填列上表中用字母表示的位置的数额。（2）运用剩余收益指标判断两投资中心是否应追加投资。【您的答案】（四）内部转移价格1.内部转移价格的含义内部转移价格是指企业内部有关责任单位之间提供产品或劳务的结算价格。2.内部转移价格的类型类 型应用的前提条件确定方法应注意的其他问题市场价格一般假设中间产品有完全竞争市场，或中间产品提供部门无闲置生产能力。市场的现行价格作为计价基础客观真实，能同时满足分部和公司的整体利益协商价格中间产品存在非完全竞争性外部市场双方进行协商并设法取得一致意见协商价格的上限是市价，下限是单位变动成本。双重价格总需求不能超过供应部门的生产能力，但需求量也不能很少双方采取不同的内部转移价格作为基础双重价格两种形式：（1）双重市场价格，即供应方采用最高市价，使用方采用最低市价；（2）双重转移价格，即供应方以市价或议价作为基础，而使用方以供应方的单位变动成本作为计价的基础。能较好地满足企业内部交易双方在不同方面的管理需要以成本为基础的转移定价内部转移的中间产品没有市价包括完全成本、全部成本费用加成、变动成本以及变动成本加固定制造费用简便客观，但存在信息和激励方面的问题【例28】各责任中心相互提供的产品，采用协商定价的方式确定内部转移价格时，其协商定价的最大范围应该是（ ）。A.在单位成本和市价之间B.在单位变动成本和市价之间C.在单位成本加上合理利润以上，市价以下D.在单位变动成本加上合理利润以上，市价以下【例29】在下列各项内部转移价格中，既能够较好满足供应方和使用方的不同需求又能激励双方积极性的是（）。（2008年） A.市场价格 B.协商价格 C.双重价格 D.成本转移价格 第四节 利润分配管理一、股利政策与企业价值股利政策是指在法律允许的范围内