管理会计电子教案

管理会计 21世纪高职高专会计专业主干课程 GUANLIKUAIJI 东北财经大学出版社社 管理会计 第一章绪论 第二章成本性态分析与变动成本计算 第三章成本 业务量 利润依存关系分析 第四章预测分析 第五章决策分析的相关指标 第六章短期经营决策分析 第七章长期投资决策分析 第八章全面预算 第九章标准成本法 第十章责任会计 第一章绪论 第一节管理会计的形成过程第二节管理会计的特点第三节管理会计的基本内容 第一节管理会计的形成过程 一 管理会计的形成过程 成本会计作为管理会计的前身 是工业化的产物 机器大工业 竞争原始意义上的成本会计侧重成本的汇集 分配和产品成本的事后计算 其主要目的是为企业定期编制财务报表 资产负债表 利润表提供 有关的成本资料成本会计向深度上发展 是从单纯的成本计算发展到成本计算与成本控制 管理 相结合 使之深入生产过程 为挖掘降低成本潜力服务 具体表现为从事后的实际成本计算向标准成本系统发展 标准成本系统同F W 泰罗的科学管理学说有直接联系标准成本系统的特点 在企业的战略 方向等重大问题已经确定的前提下 协助解决在执行中如何提高生产效率和生产经济效果问题主要缺陷 生产经济效果还不能等同于生产经济效益 前者可直接在企业内部体现 后者则必须通过企业同外部的联系才能体现 企业要全面提高生产经济效益 则必须首先着眼于企业管理的全局 企业与外界关系的有关问题 而这些问题 却没有在标准成本系统中得到应有的反映 现代管理会计以 决策与计划会计 为主体 现代管理会计产生的历史背景 资本主义世界进入战后期 其社会经济发展出现新特点 新的环境和条件迫切要求实现管理现代化现代管理会计的基本框架 以 决策与计划会计 和 执行会计 为主体 并把 决策会计 放在首要地位 其中 决策会计 是以决策方案的效益评价为核心 而 计划会计 预算 则是决策所选定的有关方案的加工 汇总 执行会计 是以 责任会计 为核心 着重于对经营活动的进程和效果进行评价与控制 返回目录 现代管理会计是企业信息系统的一个子系统 是决策支持系统的重要组成部分 管理系统的三个层次 决策系统 决策支持系统 执行与控制系统决策支持系统与决策系统的关系 实质上是谋与断的关系管理人员的三种类型 决策人员 参谋人员 执行人员 现代管理会计是企业信息系统的一个子系统 是决策支持系统的重要组成部分 参谋机构 人员 的职能 是以谋为主 从事决策的研究工作 研究如何科学地确定决策目标 拟订为实现决策目标有哪些可供选择的方案 并对它们进行分析论证 权衡利弊 比较得失 帮助领导者做出正确的判断和选择 为领导者最终进行最可行决策提供可靠依据 领导者的职责是以断为主 善于从各种可供选择的方案中选取最可行方案 并组织其贯彻实施 辅助性与专业性是参谋机构 人员 的基本特征 参谋机构 人员 的辅助性 表明它在现代管理体制中履行参谋 咨询职能 并不直接掌握决策权与执行权 参谋机构 人员 的专业性 表现在它是由有关专业领域学有专长的专家组成的 返回目录 二 管理会计的概念美国人约瑟夫G 路德巴克等人所说 管理会计可以从很多方面来下定义 但是没有一个合理简明的表述可以概括它所有的方面 管理会计是以现代管理科学和会计学为基础 以加强企业内部管理为目的 运用科学的方法 通过对企业经营活动过程进行规划 决策 控制和考核评价 为企业内部管理人员提供有用信息的一种管理方法 第二节管理会计的特点 一 管理会计与财务会计的联系 一 管理会计与财务会计信息同源管理会计与财务会计都是以生产经营活动过程或资金运动过程为核算对象 财务会计以资产 权益变动为原始资料 按经济业务发生的先后顺序记录 计算 记账和报账 管理会计则直接对加工 改制 调整并延伸 依据这些资料进行决策分析 确定目标 编制预算和进行成本控制 二 管理会计和财务会计报表内容往往交织在一起 管理会计和财务会计依据的资料是同源的 而核算和控制的内容 方法又是从两个不同渠道进行的 从最终反映的结果来看 二者又是合流的 形成有机的结合体 第二节管理会计的特点 二 管理会计与财务会计的区别 一 目的不同财务会计是对外报告会计 其目的是提供信息 反映情况 管理会计则是内部会计 其目的是加强管理 参与决策 二 主体不同财务会计着重于整体 以整体经济核算制企业或财务收支单位等作为主体 管理会计则着重于部分 个别产品 个别部门 个别责任中心均可作为会计主体 第二节管理会计的特点 三 计算依据不同财务会计的计算 必须依据公认的会计准则和法定的会计制度 管理会计的计算依据 则是经济决策理论和管理需要 四 资料时效不同财务会计已经发生的经济活动 管理会计则评价预计将要发生的或应当发生的经济活动 五 计量单位不同财务会计以货币为主要计量单位 管理会计除了货币以外 还包括实物量 比例数 指数等 第二节管理会计的特点 六 信息特征不同财务会计提供信息全面 系统 连续和综合 管理会计提供的经济信息是特定 部分和有选择性 七 数据特征不同财务会计的报表数据是资金运用的结果 管理会计的报告则是可供选择的多种可能的预测 若干决策方案或弹性计划 八 精确程度不同精确与近似 第二节管理会计的特点 九 核算程序不同财务会计核算程序固定 带有强制性 所使用的账证表有规定的格式 十 方法体系不同会计核算的基本方法 管理会计则大量采用数学方法预测 决策 十一 编表时间不同财务定期 管理会计不定期 十二 成本结构和计算方法不同财务会计采用全部成本法计算产品成本 管理会计根据成本与产量的关系 将生产费用分为固定成本 变动成本 采用变动成本计算产品成本 第二节管理会计的特点 三 管理会计的主要特点 一 侧重于为企业内部的经营管理服务 二 方式方法更为灵活多样 三 同时兼顾企业生产经营的全局与局部两个方面 四 面向未来 五 数学方法的广泛应用 第二节管理会计的特点 四 管理会计的目标是管理会计职能的具体化 在确定管理会计目标中 解决三个问题 管理会计为谁提供信息 提供何种信息 如何提供信息 管理会计的目标分为两个层次 第一层次为管理会计基本目标 即提高企业的经营管理水平和经济效益 第二层次为管理会计的具体目标 即采用各种专门方法向企业内部管理人员提供有利于实现管理会计基本目标的各种有用信息 并参与企业的经营管理过程 第二节管理会计的特点 四 管理会计的目标P5管理会计的具体目标主要包括以下几个方面 一 正确规划未来 二 有效控制现在 三 合理考核评价业绩 第三节管理会计的基本内容 第一是在成本方面 着重介绍标准成本制度 这是管理会计最基本的方法 它既是计划目标 又是成本控制 分析的依据 其他各种管理会计方法几乎都跟成本有关 所以有时也称为核心部分 第二是在决策方面 主要介绍预测方法 经营决策方法以及投资决策 决策也是管理会计的重要内容 主要包括决策基本因素预测 短期经营决策和长期投资决策等 第三节管理会计的基本内容 第三是在预算控制方面 主要介绍经过决策确定目标的全面预算和存货控制 第四是责任会计和内部转移价格 在一个企业内部实行经济责任制的会计方法 称为责任会计 与责任会计执行关系最密切的是内部转移价格 第二章成本性态分析与变动成本计算 第一节成本的分类第二节成本性态分析第三节成本性态分析的应用第四节变动成本计算法 第一节成本的分类 一 成本按经济职能分类 制造成本和非制造成本 一 制造成本制造成本是指在产品制造过程中发生的 它由三种基本要素所组成 即直接材料 直接人工和制造费用 直接材料2 燃料动力3 直接人工4 制造费用 1 间接材料 2 间接人工 3 其它制造费用 第一节成本的分类 二 非制造成本非制造成本是指销售与行政管理方面发生的费用 一般可以细分为行销或销售成本 管理成本两类 行销或销售成本包括 广告费 展销费 保险费 以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资 福利费 业务费等经常费用 管理成本包括 工资和福利费 折旧费 办公费 邮电费和保险费等 在我国财务会计中 非制造成本通常包括销售费用 管理费用和财务费用 第一节成本的分类 二 成本按其性态分类成本性态 又称成本习性 是指成本的变动与业务量 产量或销售量 之间的依存关系 成本性态分析就是对成本与业务量之间的依存关系进行分析 从而在数量上具体掌握成本与业务量之间的规律性关系 以便为企业正确地进行最优管理决策和改善经营管理提供有价值的资料 它对于及时采取有效措施 挖掘降低成本的潜力 争取实现最大的经济效果 具有重要意义 第一节成本的分类 二 成本按其性态分类成本按其性态分类可分为 一 固定成本固定成本是指在一定时期 一定业务量范围内 其总额保持不变的有关成本 如厂房 建筑物按直线法计提的折旧 机器设备租金 管理人员工资等 其主要特点是 在一定时期 一定产量范围内 固定成本总额不受产量变动影响 固定不变 在一定时期 一定产量范围内 随着产量的变动 单位固定成本反比例变动 第一节成本的分类 图2 1固定成本性态 第一节成本的分类 在我国工业企业生产成本中的固定成本则主要指制造费用中不随产量变动的办公费 折旧费等 销售费用中不受产量影响的销售人员工资 广告费和折旧费 管理费用中不受产量或销量影响的企业管理人员工资 折旧费 租赁费 保险费 土地使用税等 第一节成本的分类 固定成本还可进一步划分为约束性固定成本和酌量性固定成本 1 约束性固定成本也称经营能力成本 是企业根据生产能力确定的一定期间的固定成本总额 它一般不受管理当局短期决策的影响 由于企业的经营能力一旦形成 短期内一般不轻易改变 由此确定的固定成本也具有很大的约束性 在管理中往往不能采取降低这部分成本总额的措施 因为降低这类固定成本总额等于降低生产能力 所以对这类固定成本只能通过充分利用生产能力 提高产品的产量 降低其单位固定成本 如厂房设备折旧 不动产税 管理人员工资 财产保险费 第一节成本的分类 2 酌量性固定成本也称可调整固定成本 是指受管理者短期决策行为影响 可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本 这类成本是企业管理当局根据经营方针确定的固定成本预算额 在预算额编制时可根据需要和财务负担能力进行调整 对这类固定成本 在不影响生产经营的前提下 酌量减少其预算总额 如 广告费 职工培训费 新产品开发费和经营性租赁费 第一节成本的分类 二 变动成本变动成本是指在一定时期 一定业务量范围内 随着业务量的变动 其成本总额成正比例变动的有关成本 如 直接材料 直接人工等成本 其主要特点是 变动成本总额随产量变动成正比例变动 单位变动成本不受产量变动影响 固定不变 第一节成本的分类 图2 2变动成本性态 第一节成本的分类 我国企业可将那些直接用于产品制造的 与产量成正比例的原材料 燃料及动力 外部加工费 外购半成品 按产量法计提的折旧费和计件工资形式下的生产工人工资以及与销售量成正比例的销售费用等列入变动成本 第一节成本的分类 变动成本可进一步划分为技术性变动成本和酌量性变动成本 1 技术性变动成本是指单位成本受客观因素决定 数额由技术因素决定的那部分变动成本 例如 生产某种数控机床必须配套外购的某种自动控制系统 在外购价格一定的情况下 其成本就是由设计技术决定的 与机床产量成正比例变动的技术性变动成本 这类成本只能通过技术革新或提高劳动生产率来降低 第一节成本的分类 2 酌量性变动成本是指单位成本不受客观因素决定 企业管理者可以改变其数额的那部分变动成本 例如 在达到质量要求的情况下 企业可以采购价格水平不同的原材料 其原材料成本就属于酌量性变动成本 降低这类成本可以通过合理决策 控制开支 降低材料采购成本 优化劳动组合来实现 第一节成本的分类 三 混合成本混合成本是指随业务量的变动而变动 但又不成正比例的那部分成本 混合成本的特点是区别于固定成本和变动成本 成本随业务量的变动即变又不成正比例 如设备维修费 机械动力费 检验人员工资 行政管理费等 第一节成本的分类 混合成本可以进一步划分为 半固定成本 半固定成本是在一定业务量范围内 其发生额是固定的 当业务量增长到一定程度时 其发生额跳跃式增加 并在新的业务量范围内保持不变 如设备修理费 化验员及检验人员的工资等 第一节成本的分类 图2 3半固定成本性态 第一节成本的分类 半变动成本 半变动成本是指在没有业务量的情况下仍发生一定的初始量 当有业务量发生时 其发生额随业务量正比例变化 如水费 电费 电话费 煤气费等公共事业费用 图2 4半变动成本性态 第一节成本的分类 延期变动成本 延期变动成本是指在一定业务量范围内 其总额保持固定不变 但若突破该业务量限度 其超额部分则随业务量的增加按正比例增长的成本 例如 在超定额计奖的工资制度下 职工在完成正常工作定额之前 只能取得基础工资 若超过定额 可取得按超产数额计算的超额工资 图2 5延期变动成本性态 第一节成本的分类 曲线式成本 曲线式成本是指在没有业务量的情况下有一个初始量 当有业务量发生时 成本总额随业务量的变化而变化 但不成直线关系 而是成曲线关系 例如 热处理使用电炉设备 每班需要预热 因预热而耗用的成本 初始量 属于固定成本性质 而预热后进行热处理耗电成本 则随业务量呈现抛物线上升的趋势 图2 6曲线式成本性态 第二节成本性态分析 成本性态分析是指在成本性态分类的基础上 按照一定的程序和方法 将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类 并建立成本函数模型的过程 Y X 其中 Y表示成本总额 表示固定成本总额 表示单位变动成本 X表示业务量 一 高低点法高低点法是根据过去一定期间成本与相应业务量资料 通过最高点业务量和最低点业务量资料 推算出成本中固定成本和变动成本的一种简便方法 第二节成本性态分析 高低点法的具体步骤如下 在各期业务量与相关成本坐标点中 以业务量为准找出最高点和最低点 即 X高 Y高 和 X低 Y低 计算单位平均变动成本 将高点或低点坐标值和 值代入直线方程Y X 计算固定成本 Y高 X高或a Y低 X低 将求得的 代入直线方程Y X便得到成本性态分析模型 第二节成本性态分析 例2 3 已知某企业今年上半年某项混合成本资料如表2 1所示 要求用高低点法进行成本性态分析 第二节成本性态分析 1 根据已知资料找出最高点 X高 Y高 和最低点 X低 Y低 即点 9 120 和点 4 85 2 平均单位变动成本 3 固定成本 Y高 X高 120 7 9 57 元 或 Y低 X低 85 7 4 57 元 4 则该项混合成本性态模型为 Y 57 7X 第二节成本性态分析 二 散布图法散布图法是指在坐标纸上 分别标明一定期间内业务量 X 以及与之相应的混合成本 Y 的坐标点 通过目测画出一条尽可能反映所有坐标点的直线 据此推算出固定成本和单位变动成本的一种方法 散布图法的具体步骤是 将各期业务量与相应混合成本的历史资料作为点的坐标标注在平面直角坐标图上 目测画一条直线 使其尽可能通过或接近所有坐标点 第二节成本性态分析 在纵坐标上读出该直线的截矩值 即固定成本总额 在直线上任取一点P 假设其坐标值为 X Y 将它们代入下式计算单位变动成本 5 将 值代入下式 得出一般成本性态模型 Y X 例2 4 仍依 例2 3 所示资料 要求用散布图法进行成本性态分析 第二节成本性态分析 1 将 期资料 相应坐标点分别标在坐标纸上 形成散布图 如图2 7所示 2 通过目测 画一条直线 尽可能反映各坐标点 3 读出直线截距 55元 4 在直线上任取一点 7 105 则 5 该项混合成本性态模型Y 55 7 14X 第二节成本性态分析 图2 7 第二节成本性态分析 三 直线回归法直线回归法是根据一定期间业务量与相应混合成本之间历史资料 利用微分极值原理计算出最能反映业务量与成本之间关系的回归直线 从而确定成本性态的一种方法 直线回归法的具体步骤如下 对已知资料进行加工 计算 X Y XY X2 Y2 计算相关系数 判断业务量X与成本Y之间的线性关系 第二节成本性态分析 第二节成本性态分析 第二节成本性态分析 2 相关系数r接近于1 X Y具有线性关系 3 将加工的资料代入公式得 4 将加工的资料代入公式得 除此以外还有技术测定法和个别确认法等 第三节成本性态分析的应用 一 成本性态的相关范围运用成本性态分析 我们最终把成本分为固定成本 变动成本 在固定成本 变动成本定义前都强调 一定时期 一定业务量范围内 这样一个条件 这个 条件 就是指成本性态的 相关范围 在管理会计中 把不会改变固定成本和变动成本性态的有关期间 业务量的特定变动范围称为相关范围 在相关范围内 固定成本总额的不变性和变动成本总额的正比例变动性不变 超过这个范围 成本性态就发生了变化 第三节成本性态分析的应用 一 成本性态的相关范围 一 固定成本的相关范围 例2 1 P15 图2 8固定成本相关范围 二 变动成本的相关范围变动成本也存在的相关范围问题 例如 某企业生产甲产品 在生产的最初阶段 由于工人的技术不够熟练 直接人工成本较高 随着时间推移 直接人工或成本降低至正常水平 若产量继续增加 可能需要工人加班加点 这时直接人工成本又随着产量的增加而增加 这样 在不同时期 不同业务量下 变动成本与业务量之间有时成正比例变动 有时成非正比例变动 变动成本的相关范围就是成本总额与业务量之间成正比例关系的时间和业务量范围 第三节成本性态分析的应用 二 变动成本的相关范围 图2 9变动成本的相关范围 第三节成本性态分析的应用 二 成本性态分析的程序 一 单步骤分析程序单步骤分析程序是指在进行成本性态分析时 将总成本一次直接分解为固定成本部分和变动成本部分 建立成本模型 在单步骤分析程序下 无需将总成本按成本性态分为固定成本和变动成本和混合成本 而是将总成本视做混合成本 直接进行分解 另外 在实际中 如果企业某项混合成本数额较少 可以将其视为固定成本 这样就简化了成本性态分析程序 第三节成本性态分析的应用 二 成本性态分析的程序 二 多步骤分析程序多步骤分析程序是指将总成本按成本性态分为固定成本 变动成本和混合成本 然后再将混合成本分解为固定成本 变动成本 分别汇集于原固定成本和变动成本 建立总成本性态模型 第三节成本性态分析的应用 多步骤分析程序大致经过以下几个步骤 将总成本分为固定成本 变动成本和混合成本三个部分 分别用 X Y1表示 对总成本中的混合成本进行分解 建立混合成本性态模型 Y1 a1 b1X 将混合成本分解出来的固定成本 变动成本汇集于原固定成本部分和变动成本部分 建立总成本性态模型 Y a a1 b b1 X 第三节成本性态分析的应用 三 成本性态分析应用的范围 一 对计划期总成本进行预测 二 成本性态分析是运用变动成本法的基础变动成本法是区别于传统会计中全部成本法的一种成本计算方法 此方法下 产品成本只包含变动生产成本 三 成本性态分析是本量利分析的前提 第三节成本性态分析的应用 本量利分析即总成本 业务量 利润三者之间关系分析 它的基本公式是 利润 总收入 总成本 总收入 变动成本总额 固定成本总额 业务量 单价 业务量 单位变动成本 固定成本总额 四 简化预算编制 五 用于成本控制 第四节变动成本计算法 一 变动成本计算法的意义及其理论根据变动成本计算法就是在计算产品的生产成本和存货成本时 只包括产品在生产过程中所消耗的直接材料 直接人工和变动制造费用 而把固定制造费用全数一笔列入收益表内 并用 期间成本 的名称 作为贡献毛益总额的减除项目 第四节变动成本计算法 一 变动成本计算法的意义及其理论根据变动成本计算法的理论根据是 固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件 以便保持生产能力 并使它处于准备状态而发生的成本 它们同产品的实际产量没有直接联系 既不会由于产量的提高而增加 也不会因产量的下降而减少 它们实质上是与会计期间相联系所发生的费用 并随着时间的消逝而逐渐丧失 故其效益不应递延到下一个会计期间 而应在费用发生的当期全额列入收益表内 作为本期贡献毛益总额的减除项目 第四节变动成本计算法 二 变动成本计算法的特点 一 就成本划分的标准与类别 以及产品成本所包含的内容来看变动成本计算法是根据成本习性把企业全部成本划分为变动成本与固定成本两大类 其产品成本的内容只包括变动生产成本中的直接材料 直接人工与变动制造费用三大成本项目 第四节变动成本计算法 第四节变动成本计算法 二 就期末产成品和在产品的存货计价来看 例2 10 仍依前例所列数据要求按两种成本计算法分别对期末产成品存货进行计价 P21 1 变动成本计算法 期末存货成本 单位产品成本 期末存货量 60 200 12000 元 2 全部成本计算法 期末存货成本 单位产品成本 期末存货量 75 200 15000 元 第四节变动成本计算法 三 就盈亏计算的公式来看 例2 11 仍依前例资料 要求分别按变动成本计算法与全部成本计算法来计算该公司的税前净利 1 变动成本计算法 贡献毛益总额 销售收入总额 变动成本总额 100 1800 60 1800 10000 1000 61000 元 税前净利 贡献毛益总额 期间成本额 61000 30000 20000 9000 2000 元 第四节变动成本计算法 2 全部成本计算法 销售毛利总额 销售收人总额 已销售的生产成本总额 100 1800 0 75 2000 75 200 45000 元 税前净利 销售毛利总额 营业费用总额 45000 30000 10000 5000 元 第四节变动成本计算法 三 两种成本计算法在编制损益表方面的差别 例2 12 仍按变动成本计算法的特点中所例举的某公司的资料 要求分别按变动成本计算法与全部成本计算法编制损益表 见表2 5 第四节变动成本计算法 第四节变动成本计算法 一 排列的方式不同 二 对固定成本的处理不同 三 计算出来的税前净利不同 第四节变动成本计算法 四 变动成本计算法的优点及其局限性 一 变动成本计算法的优点1 从理论上来说 这种方法最符合 费用与收益相配合 这一公认会计原则的要求2 能提供最有用的管理信息 为预测前景 参与决策和规划未来服务3 便于分清各部门的责任 有利于进行成本控制与业绩评价4 促进管理当局重视销售环节 防止盲目生产5 简化成本计算 便于加强日常管理 第四节变动成本计算法 二 变动成本计算法的局限性1 不符合传统成本概念的要求2 不能适应长期决策和订价决策的需要3 改用变动成本法计算时 会影响有关方面的利益 第三章成本 业务量 利润依存关系分析 第一节本量利依存关系分析的基本模式第二节本量利依存关系分析的应用第三节本量利的因素分析第四节利润敏感性分析 第一节本量利依存关系分析的基本模式 一 损益方程式 一 基本的损益方程式利润 销售收入 总成本其中 总成本 变动成本 固定成本销售收入 单价 销量假设产量和销量相同 则有 利润 单价 销量 单位变动成本 销量 固定成本 第一节本量利依存关系分析的基本模式 例3 1 某企业生产一种产品 单价18元 单位变动成本12元 本月计划销售1000件 每月固定成本为3000元 计算预期利润是多少 利润 单价 销量 单位变动成本 销量 固定成本 18 1000 12 1000 3000 3000 元 第一节本量利依存关系分析的基本模式 二 损益方程式的变换形式1 计算销量的方程式2 计算单价的方程式3 计算单位变动成本的方程式4 计算固定成本的方程式 第一节本量利依存关系分析的基本模式 第一节本量利依存关系分析的基本模式 第一节本量利依存关系分析的基本模式 根据多步式损益表 税前净利 销售收入 已销产品成本 期间成本为使模型能反映本量利的关系 不仅要分解产品成本 而且要分解销售费用 管理费用等期间成本 分解后 上述方程式为 税前净利 销售收入 变动生产成本 固定生产成本 变动销售和管理费用 固定销售和管理费用 单价 销量 单位变动生产成本 单位变动销售和管理费用 销量 固定生产成本 固定销售和管理费用 第一节本量利依存关系分析的基本模式 例3 2 某企业每月固定制造成本1500元 固定销售费用200元 固定管理费用150元 单位变动制造成本10元 单位变动销费用1元 单位变动管理费用0 5元 该企业产销一种产品 单价15元 本月计划销售1000件产品 问预期利润是多少 税前净利 15 1000 10 1 0 5 1000 1500 200 150 15000 11500 1850 1650 元 第一节本量利依存关系分析的基本模式 第一节本量利依存关系分析的基本模式 税后净利 税前净利 所得税税前净利 销售收入净额 变动成本 固定成本销售收入净额 销售收入 1 增值税率 所得税 税前净利 所得税率税后净利 税前净利 税前净利 所得税率 税前净利 1 所得税率 销售收入 1 增值税率 变动成本 固定成本 1 所得税率 销量 单价 1 增值税率 销量 单位变动成本 固定成本 1 所得税率 第一节本量利依存关系分析的基本模式 例3 3 某企业只生产一种产品 单价20元 单位变动成本12元 固定成本总额5000元 该企业所得税率为25 计划销售2000件时 税后净利是多少 当税后目标利润为7500元时 销售量为多少 税后净利 2000 20 2000 12 5000 1 25 40000 24000 5000 75 8250 元 第一节本量利依存关系分析的基本模式 四 多种产品的损益方程式所谓联合单位 是指按一定实物量比例构成一组产品 可以用它来统一计量多品种企业的业务量 例3 4 某企业生产A B C三种产品 其销量分别为100 300 500件 三种产品的实物量比例为1 3 5 我们把1个A产品 3个B产品和5个C产品构成一组产品称为1个联合单位 企业的总销量为100组即100个联合单位 它是各种产品实物量的最大公约数 第一节本量利依存关系分析的基本模式 四 多种产品的损益方程式 例3 4 某企业生产A B C三种产品 其销量分别为100 300 500件 三种产品的实物量比例为1 3 5 我们把1个A产品 3个B产品和5个C产品构成一组产品称为1个联合单位 企业的总销量为100组即100个联合单位 它是各种产品实物量的最大公约数 每个联合单位包含的产品数量为各种产品数量与联合单位数量的比值 A产品 100 100 1B产品 300 100 3C产品 500 100 5 第一节本量利依存关系分析的基本模式 第一节本量利依存关系分析的基本模式 二 贡献毛益方程式 一 贡献毛益贡献毛益 又叫边际贡献 边际利润 是指销售收入减去变动成本以后的差额 用公式表示为 贡献毛益 销售收入 变动成本单位贡献毛益 销售单价一单位变动成本 例3 5 某企业生产甲产品 单价25元 变动成本15元 销量800件 贡献毛益和单位贡献毛益各是多少 贡献毛益 800 25 800 15 8000 元 单位贡献毛益 25 15 10 元 第一节本量利依存关系分析的基本模式 贡献毛益也可具体分为制造贡献毛益 生产贡献毛益 和产品贡献毛益 总营业贡献毛益 用公式表示为 制造贡献毛益 销售收入 变动生产成本产品贡献毛益 制造贡献毛益 变动销售和管理费通常 贡献毛益 是指 产品贡献毛益 例3 6 某企业只生产一种产品 单价10元 单位变动生产成本4元 单位变动销售费用0 5元 单位变动管理费用1元 销量1000件 则 制造贡献毛益 10 1000 4 1000 6000 元 产品贡献毛益 6000 0 5 1 1000 4500 元 第一节本量利依存关系分析的基本模式 二 贡献毛益率贡献毛益率是指贡献毛益在销售收入中所占的百分率 反映了产品为企业创利的能力 依例3 6资料 通常 贡献毛益率 是指产品贡献毛益率 多种产品的加权平均贡献毛益率 计算公式 第一节本量利依存关系分析的基本模式 三 变动成本率变动成本率是指变动成本在销售收入中所占的百分率 其计算公式如下 仍依例3 6资料 通常 变动成本率 是指产品变动成本率 变动成本率 贡献毛益率 1根据例 例3 6 的资料 变动成本率 贡献毛益率 55 45 1 第一节本量利依存关系分析的基本模式 第一节本量利依存关系分析的基本模式 五 贡献毛益率方程式因为贡献毛益 销售收入 贡献毛益率 利润 贡献毛益 固定成本所以利润 销售收入 贡献毛益率 固定成本根据 例3 7 的资料 第一节本量利依存关系分析的基本模式 四 基本的贡献毛益方程式由于创造了 贡献毛益 这个新的概念 可把基本的损益方程式改写成新的形式 利润 销售收入 变动成本 固定成本 贡献毛益 固定成本 销量 单位贡献毛益 固定成本 例3 7 某企业只生产甲产品 单价18元 单位变动成本9元 销量500件 固定成本1500元 则 利润 18 9 500 1500 3000 元 以上方程式 根据需要可变换成其它形式 第一节本量利依存关系分析的基本模式 或 第一节本量利依存关系分析的基本模式 三 本量利图 一 基本的本量利图 例3 9 假设某企业只生产一种产品 单价10元 单位变动成本5元 每月固定成本1000元 根据所给资料绘制本量利图 见图3 1 第一节本量利依存关系分析的基本模式 二 贡献毛益式的本量利图 第一节本量利依存关系分析的基本模式 三 销售量 利润图 第一节本量利依存关系分析的基本模式 第一节本量利依存关系分析的基本模式 三 销售量 利润图 第二节本量利依存关系分析的应用 一 保本点的确定与分析保本点 是指企业收入和成本相等的经营状态 即贡献毛益等于固定成本时 企业所处的既不盈利又不亏损的状态 一 保本点销售量利润 单价 销量 单位变动成本 销量 固定成本0 单价 保本点销售量 单位变动成本 保本点销售量 固定成本单价 单位变动成本 单位贡献毛益 第二节本量利依存关系分析的应用 例3 10 某企业生产一种产品 单价18元 单位变动成本10元 固定成本总额10000元 计算其保本点销售量 如果在生产多品种企业使用上述公式 可用 联合单位 来表示其销售量 例3 11 某企业固定成本6300元 其它有关资料如表3 5 第二节本量利依存关系分析的应用 联合单位单价 5 18 3 20 1 50 200 元 联合单位变动成本 5 8 3 12 1 34 110元 联合单位贡献毛益 10 5 8 3 1 16 90 元 第二节本量利依存关系分析的应用 二 保本点销售额令利润等于零 此时的销售额为保本点销售额 即0 保本点销售额 贡献毛益率 固定成本根据例3 10的资料有 第二节本量利依存关系分析的应用 三 保本点作业率保本点作业率 是指保本点销售量占企业正常销售量的比重 保本点作业率的计算公式 第二节本量利依存关系分析的应用 四 安全边际的确定与分析1 安全边际销售量安全边际销售量 是指企业实际 预计 销售量超过保本点销售量的差额 安全边际销售量 实际 预计 销售量 保本点销售量 例3 12 某企业实际销售A产品数量2000件 保本点销售量1250件 问安全边际销售量是多少 安全边际销售量 实际销售量 保本点销售量 2000 1250 750 件 第二节本量利依存关系分析的应用 2 安全边际率企业生产经营的安全性 还可以用安全边际率来表示 计算公式如下 第二节本量利依存关系分析的应用 3 安全边际与保本点的关系分析正常销售量 保本点销售量 安全边际1 保本点作业率 安全边际率4 安全边际与利润的关系分析因为利润 销售收入 变动成本 固定成本 贡献毛益 固定成本 销售收入 贡献毛益率 固定成本 销售收入 保本点销售收入 贡献毛益率所以利润 安全边际 贡献毛益率 第二节本量利依存关系分析的应用 二 各因素变动对保本点影响的分析 例3 13 设某产品单位售价为9元 单位产品变动成本为6元 固定成本为120000元 计算保本点销售量 一 价格变动对保本点的影响 第二节本量利依存关系分析的应用 二 单位变动成本变动对保本点的影响 第二节本量利依存关系分析的应用 三 固定成本变动的影响 四 产品品种构成变动对保本点的影响当企业同时生产多种产品时 综合考虑产 供 销等方面的有关因素 正确确定经济合理的品种构成 也是提高生产经营盈利性的一项重要措施 必须引起足够的重视 第三节本量利的因素分析 一 各因素变动对利润影响的分析 一 单项因素发生变化时 测定对利润的影响 预计未来期间的利润 例3 15 某企业A产品单价10元 单位变动成本6元 固定成本2000元 销售和管理费用 全部固定 1000元 现已销售1000件产品 则其利润是多少 利润 销售收入 变动成本 固定成本 1000 10 1000 6 2000 1000 1000 元 假设由于原材料涨价 使单位变动成本上升到7元 利润将变为 利润 1000 10 1000 7 2000 1000 0 由此可见 由于单位变动成本增加1元 使企业利润减少1000元而变成了零 企业应根据这种预见到的变化 积极采取措施 设法抵消这种影响 如果价格 固定成本 销售量发生变动 也可以用同样的方法测定其对利润的影响 以利于企业做出正确的决策 第三节本量利的因素分析 一 各因素变动对利润影响的分析 二 由于企业内部采取某项行动 将使有关因素发生变动时 测定其对利润的影响 作为评价该行动合理性的尺度 依 例3 15 假设该企业要搞一次职工技术培训 以提高工作效率 使单位变动成本由原来的6元降至5元 利润将变为 利润 1000 10 1000 5 2000 1000 2000 元 由此可见 这项措施使企业利润净增1000元 但应考虑的是 如果培训计划开支不超过1000元 此项行动是可 行的 否则是不可取的 第三节本量利的因素分析 一 各因素变动对利润影响的分析 三 各因素综合变动对利润影响的分析假设例3 15的企业按国家规定普调副食补助 使单位变动成本增加4 固定成本增加1 将会导致利润下降 为了抵销这种影响 企业有两个应对措施 一是提高价格5 因提价会使销量减少10 另一是增加产量20 为使产品能销售出去 要追加500元广告费 两个应对措施 利润是多少 第三节本量利的因素分析 1 调工资后 如不采取措施 利润为 利润 1000 10 6 1000 1 4 2000 1000 l 1 730 元 2 采取第一个措施的预计利润为 利润 1000 l 10 10 l 5 6 1 4 2000 1000 l l 804 元 3 采取第二个措施的预计利润为 利润 1000 l 20 10 6 l 4 2000 1000 l l 500 982 元 第三节本量利的因素分析 二 实现目标利润的措施 一 采取单项措施以实现目标利润 例3 16 某企业生产w产品 固定成本10000元 单价24元 单位变动成本14元 销售1800件产品 实现利润8000元 假设企业欲使利润增加50 即达到12000元 企业可以从以下几个方面着手 采取相应的措施 第三节本量利的因素分析 1 减少固定成本减少固定成本 可使利润相应增加 为使利润增加50 应该减少多少固定成本呢 假设固定成本为a 目标利润12000元作为已知数 其它因素不变 代入本量利方程式 12000 1800 24 14 1800 a则a 6000 元 如果其它它条件不变 固定成本从10000元减少到6000元 降低40 可保证实现目标利润 第三节本量利的因素分析 2 减少变动成本按上述方法 设单位变动成本为b 将其代入本量利方程式 12000 1800 24 1800b 10000则b 11 78 元 如果其它条件不变 单位变动成本从14元降低到11 78元 减少16 可保证实现目标利润 第三节本量利的因素分析 3 提高价格按上述方法 设单位产品售价为R 将其代入本量利方程式 12000 1800R 1800 14 10000则R 26 22 元 如果其它条件不变 单位产品的售价从24元提高到26 22元 提高9 可保证实现目标利润 第三节本量利的因素分析 4 增加销售量按上述方法 设销售量为x 将其代入本量利方程式 12000 24x 14x 10000则x 2200 件 如果其它条件不变 销售量从1800件增加到2200件 增加22 可保证实现目标利润 第三节本量利的因素分析 二 采取综合措施以实现目标利润 例3 17 某企业生产一种产品 单价10元 件 单位变动成本6元 件 固定成本2000元 销售和管理费用 全部固定 1000元 销售1000件 利润为1000元 假设该企业有剩余的生产能力 可以进一步增加产量 但由于售价偏高 使销路受到限制 为了打开销路 企业准备降价10 争取实现利润1500元 1 计算降价后实现目标利润所需要的销售量如果销售部门认为 降价10 后可使销量达到1500件 生产部门也可以将其生产出来 则目标利润就可以落实了 否则 还需继续分析想办法进一步落实 第三节本量利的因素分析 2 计算既定销量下实现目标利润所需要的单位变动成本假设销售部门认为 上述1500件销量达不到 降价10 只能使销量增至1300件 为此 需要在降低成本上挖潜 上面计算告诉我们 为了实现目标利润 在降价10 的同时 还需使单位变动成本从6元降至5 54元 如果生产部门认为这个目标可以实现 目标利润就可以落实 否则 还要在固定成本的节约上想办法 第三节本量利的因素分析 3 计算既定产销量和单位变动成本下实现目标利润所需要的固定成本假设生产部门认为 通过努力 单位变动成本可能降低至5 60元 为此 企业还要压缩固定成本支出 固定成本 销量 单位贡献毛益 目标利润 1300 10 1 10 5 60 1500 2920 元 第四节利润敏感性分析 敏感分析是研究与分析一个系统因周围条件发生变化而引起其状态或输出结果变化的敏感程度的方法 一 有关因素发生多大变化 使盈利转为亏损 一 单价的最小值 例3 18 某企业只生产A产品 单价2元 单位变动成本1 2元 预计明年固定成本40000元 产销量计划达100000件 预测明年利润为 利润 100000 2 1 2 40000 40000 元 第四节利润敏感性分析 利润随着单价的下降而减少 单价下降到一定程度 利润将变为零 它是企业能忍受的单价最小值 设单价为R 则 100000 R 1 20 40000 0R 1 60 元 单价降至1 6元 即降低20 2 1 6 2 100 时 企业由盈利转为保本 第四节利润敏感性分析 第四节利润敏感性分析 二 单位变动成本的最大值单位变动成本上升会使利润下降 并逐渐趋近于零 此时的变动成本是企业能忍受的最大值 依 例3 18 的资料 设单位变动成本为b 则 100000 2 b 40000 0b 1 60 元 单位变动成本由1 2上升到1 6时 企业的利润由40000元降至零 此时 单位变动成本上升了33 第四节利润敏感性分析 二 单位变动成本的最大值 第四节利润敏感性分析 三 固定成本最大值固定成本上升也会使利润下降 并趋近于零 例3 18 的资料 设固定成本为a 则100000 2 1 20 a 0a 80000 元 固定成本增至80000元时 企业利润变为零 此时固定成本增加了100 第四节利润敏感性分析 三 固定成本最大值设固定成本为a 则100000 2 1 20 a 0a 80000 元 第四节利润敏感性分析 四 销售量最小值销售量的最小值是指使企业利润为零的销售量 它就是保本销售量 第四节利润敏感性分析 二 各因素变化对利润的敏感程度各因素变化都会引起利润的变化 但其影响程度各不相同 有的因素发生微小变化 就会使利润发生很大的变动 利润对这些因素的变化十分敏 相反 有些因素发生变化之后 利润的变化不大 反而比较迟钝 第四节利润敏感性分析 二 各因素变化对利润的敏感程度 一 单价的敏感程度已知单价提高20 按此单价计算 则利润 100000 2 40 1 20 40000 80000 元 利润原来是40000元 其变动率为100 即 单价对利润影响很大 5倍速度随单价变化 第四节利润敏感性分析 二 单位变动成本的敏感程度已知单位变动成本提高20 则b 1 20 1 20 1 44 元 按此单位变动成本计算 利润 100000 2 1 44 40000 16000 元 利润原来是40000元 其变动率为60 即 单位变动成本每上升1 利润减少3 敏感系数绝对值大于1 说明单位变动成本的变化造成利润更大的变化 第四节利润敏感性分析 三 固定成本的敏感程度已知固定成本提高20 则a 40000 1 20 48000 元 按此固定成本计算 则利润 100000 2 1 20 48000 32000 元 原来的利润为40000元 其变动率为 20 即 固定成本增加时 利润将等量减少 第四节利润敏感性分析 四 销售量的敏感程度已知销量增长20 则x 100000 1 20 120000 件 按此销售量计算 则利润 120000 2 1 20 40000 56000 元 利润的变动率为40 即 销售量的敏感系数亦称经营杠杆系数 杠杆 作用是指销售量的较小变动会引起利润的较大变动 第四节利润敏感性分析 综上所述 该企业影响利润诸因素中 最敏感的是单价 敏感系数为5 其次是单位变动成本 敏感系数为 3 再次是销量 敏感系数为2 最后是固定成本 敏感系数为 1 其中敏感系数为正值的 表明它与利 润为同向增减 敏感系数为负值的 表明它与利润为反向增减 第四章预测分析 第一节预测分析概述第二节销售预测的基本方法第三节成本预测分析第四节资金需要量预测分析 第一节预测分析概述 一 预测分析的意义 一 预测分析是进行经营决策的主要依据 二 预测分析是编制全面预算的前提 三 预测分析是提高企业经济效益的手段二 预测分析的原理和原则 一 延续性原则 二 相关性原则 三 相似性原则 四 统计规律性原则 第一节预测分析概述 三 预测分析的基本方法预测分析方法 因分析对象和预测期限不同而各有所异 但基本方法大体可归纳为定量分析法和定性分析法两类 一 定量分析法定量分析法或称数学分析法 主要应用数学方法和各种现代化计算工具对经济信息进行科学的加工处理 建立预测分析数学模型 揭示各有关变量间的规律性联系 并做出预测结论 按照对资料数据的处理方式 定量分析法可分为两种类型 第一节预测分析概述 三 预测分析的基本方法 一 定量分析法1 趋势预测分析法亦称时间序列分析法或外推分析法 它是将预测对象的历史数据按时间顺序排列 应用数学方法处理 计算 借以预测其未来发展趋势的分析方法 这种方法的实质是依据事物发展的 延续性原则 采用数理统计的方法 预测事物的发展趋势 具体方法有算术平均法 移动加权平均法 指数平滑法 回归分析法 二次曲线法等 第一节预测分析概述 三 预测分析的基本方法 一 定量分析法2 因果预测分析法是根据预测对象与其他相关指标之间的相互依存 相互制约的规律性联系 建立相应的因果数学模型进行预测分析的方法 它的实质是依据事物发展 相关性 原则 预测事物发展的趋势 具体方法有本量利分析法 投入产出法 回归分析法等 第一节预测分析概述 二 定性分析法定性分析法亦称经验判断法 是主要依靠预测人员的经验 知识 判断和分析能力 推断事物的性质和发展趋势的方法 这种方法在数量上不易精确 一般在统计资料不充分 影响因素错综复杂 社会因素较多的情况下采用 按